基于博弈論的財務(wù)信息失真問題研究

張一凡

摘 要：財務(wù)信息作為經(jīng)濟(jì)信息，反映了企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。財務(wù)信息失真影響著企業(yè)的生產(chǎn)及運(yùn)營，考慮到管理者和財務(wù)人員具有不同的行為收益，本文結(jié)合博弈論，考慮了現(xiàn)實中可能影響二者行為的因素，分析了純策略納什均衡的存在條件，為企業(yè)管理機(jī)制的設(shè)計提供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)信息;失真;博弈

財務(wù)信息是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的重要反映因素，對生產(chǎn)和運(yùn)營有著不可估量的作用。然而，財務(wù)信息失真卻給企業(yè)帶來了不同程度的損失，其主要表現(xiàn)在記錄、計量、確認(rèn)等環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然有越來越多的管理者意識到財務(wù)工作的重要性，并按照國家法規(guī)條例要求制定了一系列管理制度，但仍存在一些管理者忽視了監(jiān)督機(jī)制的作用。由于企業(yè)沒有科學(xué)的有效的構(gòu)建內(nèi)控制度，導(dǎo)致了違反紀(jì)律的事件時有發(fā)生，或雖構(gòu)建了相應(yīng)監(jiān)管機(jī)制，但往往不根據(jù)具體要求行事。這些漏洞的出現(xiàn)為財務(wù)信息失真創(chuàng)造了條件。為有效解決這一問題，本文將博弈論運(yùn)用于企業(yè)管理者和財務(wù)人員的行為分析中，研究在相關(guān)影響參數(shù)變動下二者的行為規(guī)律。該理論的出現(xiàn)為會計信息失真問題帶來了新的研究視角。

一、財務(wù)信息失真的成因

對于財務(wù)舞弊產(chǎn)生的信息失真問題，一部分原因是財務(wù)人員過失引起的，但財務(wù)從業(yè)人員并非唯一的問責(zé)對象，管理部門的不規(guī)范操作和無效監(jiān)管也是原因之一。

（一）財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)偏低

由于企業(yè)對財務(wù)人員的需求較大，使得一部分尚未具備執(zhí)業(yè)資格的人員混入財務(wù)部門。這些從業(yè)人員在法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則等方面受到的培訓(xùn)欠佳，實際工作中容易受到自身因素和外界環(huán)境的影響，從而偏離規(guī)范的操作程序。

（二）企業(yè)維護(hù)私利

企業(yè)應(yīng)納稅額與企業(yè)利潤潤有關(guān)，部分企業(yè)為了減少納稅額，在日常經(jīng)營活動中故意增加成本費用以降低利潤?；蛟跁嬏幚頃r不做納稅調(diào)整，實現(xiàn)偷稅漏稅的目的。

（三）監(jiān)管機(jī)制不完善

在現(xiàn)實中存在多級多個部門有權(quán)對財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管，由于各級監(jiān)管機(jī)制之間存在配合不默契、監(jiān)管不到位的現(xiàn)象，因此無效監(jiān)管時有發(fā)生。

二、影響博弈策略因素分析

文本假設(shè)博弈主體為管理者和財務(wù)人員，其中管理者的策略集為{負(fù)責(zé)、不負(fù)責(zé)}，財務(wù)人員的策略集為{誠信、不誠信}。

當(dāng)財務(wù)人員履行職責(zé)時所獲得的收益為R1，當(dāng)其選擇不誠信策略時收益為R2。當(dāng)管理者選擇負(fù)責(zé)策略時所得收益為R3，當(dāng)其選擇不負(fù)責(zé)策略時收益為R4;當(dāng)財務(wù)人員的不誠信行為被管理者發(fā)現(xiàn)時，受到的懲罰為C1，同時管理部門受到上級獎勵為R5;當(dāng)管理者的不負(fù)責(zé)行為被財務(wù)人員舉報時，受到的懲罰為C2，同時財務(wù)人員受到上級獎勵為R6;當(dāng)二者都不履行職責(zé)時受到的懲罰為C3。管理者和財務(wù)人員的博弈支付矩陣如表1所示。

表1 管理者和財務(wù)人員的博弈支付矩陣

三、純策略納什均衡解分析

在博弈過程中，管理者和財務(wù)人員均不知道對方的具體策略，雙方會依據(jù)本次博弈策略組合的收益大小進(jìn)行決策，加之決策者具有不同的決策偏好，在短時間內(nèi)不會輕易改變自己的策略。因此我們認(rèn)為管理者和財務(wù)人員會根據(jù)自身利益最大化來做出策略選擇，將上述模型作為靜態(tài)非合作博弈模型求解。根據(jù)博弈論中純策略納什均衡的求解方法，我們得出以下結(jié)論。

（1）當(dāng)R3>max{R4-C2，R4-C3-R5}，R1>max{R2-C1，R2-C3-R1}時，該模型得到純策略納什均衡解（負(fù)責(zé)，誠信）

（2）當(dāng)R3>max{R4-C2，R4-C3}，R1

（3）當(dāng)R3max{R2-C1，R2-C3-R6}時，該模型得到純策略納什均衡解（不負(fù)責(zé)，誠信）

（4）當(dāng)R3

四、結(jié)論

從上述分析中可知，影響管理者、財務(wù)人員行為的因素有很多，企業(yè)應(yīng)從多方面對財務(wù)信息失真問題進(jìn)行管理，從而引導(dǎo)雙方選擇（負(fù)責(zé)，誠信）策略。

（一）完善法律法規(guī)

系統(tǒng)完善法律法規(guī)，是避免財務(wù)信息失真出現(xiàn)的重要保障。相關(guān)部門應(yīng)建立公正透明的法律體系，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)特點，盡可能細(xì)化法律法規(guī)，使其涵蓋于財務(wù)活動的各個方面。從而更有效的對企業(yè)財務(wù)行為進(jìn)行管理，使企業(yè)規(guī)范化的開展財務(wù)工作，避免以權(quán)謀私等現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督體系

企業(yè)管理部門應(yīng)堅守職責(zé)，建立的科學(xué)化的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，比如針對日常財務(wù)活動成立審核小組，確保財務(wù)人員行為的規(guī)范性，進(jìn)而保證財務(wù)信息的真實完整。此外，對企業(yè)管理層的監(jiān)管不容忽視，鼓勵財務(wù)人員對有關(guān)管理層人員進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)不負(fù)責(zé)任的管理者時及時向上級匯報。另外，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作進(jìn)行跟蹤，確保其有效運(yùn)行，避免形式主義的出現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

企業(yè)在招聘財務(wù)人員時應(yīng)對其進(jìn)行全面考核，不應(yīng)局限于專業(yè)技能，還要注重應(yīng)聘者的個人品質(zhì)，確保財務(wù)人員能夠按照國家及企業(yè)要求從事財務(wù)工作。對企業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的財務(wù)人員和管理者，應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)、考試及評比等，同時鼓勵員工自主學(xué)習(xí)，完善專業(yè)知識，提升職業(yè)道德，避免出現(xiàn)財務(wù)信息失真。

總而言之，財務(wù)信息失真不僅影響企業(yè)的長期發(fā)展，同時對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不利影響，加強(qiáng)對財務(wù)活動的有效管理十分重要。一方面，有關(guān)政府部門應(yīng)構(gòu)建系統(tǒng)完善的法律法規(guī)，從制度上規(guī)范財務(wù)行為;另一方面，企業(yè)應(yīng)重視管理者工作，建立有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。

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