煤炭資源稅改革對企業(yè)財務(wù)的影響

秦學(xué)

[摘 要] 2014年12月1日起，全國范圍內(nèi)開始進行煤炭資源稅改革。本文以山西省上市煤企陽泉煤業(yè)股份有限公司為例，根據(jù)其2012-2017年的煤炭資源稅費的變化及其他相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，探究煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)的稅負情況、稅費結(jié)構(gòu)及經(jīng)營效益等方面的財務(wù)影響。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；資源稅改革；財務(wù)影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 025

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0055- 02

1 煤炭行業(yè)概況

煤炭作為我國重要的一種能源戰(zhàn)略資源，在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是，自2012年我國經(jīng)濟放緩，進入新常態(tài)，國內(nèi)固定資產(chǎn)明顯減少，導(dǎo)致各行各業(yè)對煤炭的需求急劇下降，從而也造成了煤炭行業(yè)的供需嚴重失衡，煤炭產(chǎn)能嚴重過剩。煤炭價格也因各種因素的影響，自2013年開始持續(xù)下跌，煤炭行業(yè)的凈利潤急轉(zhuǎn)直下，甚至呈現(xiàn)負增長，越來越多煤企的經(jīng)營開始舉步維艱。2016年上半年，國家頒布了煤炭去產(chǎn)能的政策，2016、2017年兩年累計去除煤炭產(chǎn)能5.4億噸，煤炭價格受政策影響開始拉升，各大煤企經(jīng)營狀況自2016年底開始逐漸好轉(zhuǎn)。

2 陽泉煤業(yè)股份有限公司概況

山西省是我國的主要產(chǎn)煤大省，也是我國已探明煤炭儲量最高的省份，2016年山西省已探明煤炭資源儲量2674億噸，約占全國已探明儲量的25%?？v觀山西近年來的經(jīng)濟發(fā)展，對煤炭的依賴程度很高，山西省的煤炭資源稅改革這一方面的表現(xiàn)向來也是比較突出的。因而選取山西省的煤企作為案例研究的對象是十分具有參考價值的。陽泉煤業(yè)全稱是山西陽泉煤業(yè)股份有限公司，是山西省五大知名煤炭企業(yè)之一，主要經(jīng)營范圍是煤炭洗選、銷售，煤焦冶煉等。研究其財報可知，陽泉煤業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)均處于上市煤企行業(yè)均值，且其煤炭收入占其營業(yè)收入比重非常高，選取陽泉煤業(yè)作為樣本，研究煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)財務(wù)影響是極具借鑒意義的。

3 煤炭資源稅改革情況介紹

2014年12月1日，國家規(guī)定煤炭資源稅從從量計征改為從價計征，并且清理相關(guān)收費基金。2014年12月1日之前，我國煤炭資源稅主要征收方式為從量定額征收，除此之外還要征收價格調(diào)節(jié)基金、礦產(chǎn)資源補償費、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等收費基金。但是2014年12月1日改革后，我國煤炭資源稅計稅方法為：原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率，洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率。而其余三項收費基金不再進行征收。

4 煤炭資源稅改革對陽泉煤業(yè)的財務(wù)影響

4.1 煤炭資源稅改革對陽泉煤業(yè)稅負的影響

根據(jù)稅收負擔(dān)率的計算公式，我們可以得知企業(yè)煤炭資源稅費的稅收負擔(dān)率計算公式為：資源稅負擔(dān)率=繳納的資源稅額/企業(yè)煤炭業(yè)務(wù)營業(yè)收入×100%=（資源稅額+各項收費基金征收額）/企業(yè)煤炭業(yè)務(wù)營業(yè)收入×100%。進而，我們可以根據(jù)公式計算出陽泉煤業(yè)2012-2017年煤炭資源稅的稅收負擔(dān)率。

根據(jù)計算，在2014年煤炭資源稅改革之前，煤炭資源稅2012年、2013年的稅負率均低于0.5%且變化幅度不大，根本沒有將資源稅調(diào)節(jié)資源極差收入的作用發(fā)揮出來。而2014年12月1日進行改革后，僅一個月的時間，煤炭資源稅的稅負便上升到0.78%，較2013年增長了110.8%。與改革之前相比較，煤炭資源稅的稅負率有很大的提升。

但是，在改革前資源稅的實際稅負應(yīng)該還要包括企業(yè)煤炭資源行政性收費的負擔(dān)情況。因此，只比較改革前后資源稅的稅負率是無法清楚地認識到企業(yè)煤炭資源稅實際負擔(dān)的增減變動情況，也無法準確地判斷出資源稅改革對企業(yè)資源稅實際稅負的影響。根據(jù)計算，2012-2014年，陽泉煤業(yè)的資源稅稅負雖然很低，均不足1%，但是每年還要上繳大量的行政性收費基金，2012-2014的資源稅稅負率分別為0.37%、0.37%、0.78%，加上行政性收費后，資源稅實際稅負率為2.98%、3.98%、3.87%。2014年12月1日煤炭資源稅改革，陽泉煤業(yè)2015-2017年三年間的行政性收費均為0，即從2014年后煤企的資源稅實際稅負即為資源稅稅負。對比改革前后陽泉煤業(yè)的煤炭資源稅實際稅負，可以明顯看出改革之后的煤炭資源稅隨著煤炭營業(yè)收入的增加，企業(yè)的資源稅稅負是增加的。但是在一定煤炭營業(yè)收入范圍內(nèi)，同一煤炭營業(yè)收入規(guī)模下，從價計征的煤炭資源稅實際稅負是低于從量計征的煤炭資源稅實際稅負。

4.2 煤炭資源稅改革對陽泉煤業(yè)稅費結(jié)構(gòu)的影響

從上面的分析可以看出，煤炭資源稅的改革對陽泉煤業(yè)煤炭資源稅費內(nèi)部結(jié)構(gòu)有很大的影響，那么對其整體稅費結(jié)構(gòu)是否造成影響呢？為此本人整理陽泉煤業(yè)近年的財報，統(tǒng)計其2012-2017除企業(yè)所得稅外其他主要稅費的繳納情況。根據(jù)統(tǒng)計的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在煤炭資源稅改革之前，資源稅占陽泉煤業(yè)主要稅費繳納總額的比重非常低，而增值稅盡管在煤炭資源稅改革之后比重稍有降低，但總體還是保持著一個很高的比重。總體來說，在改革之前煤企的資源稅費結(jié)構(gòu)不夠合理，資源稅征收數(shù)額低起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)存在大量的煤炭相關(guān)行政性收費，資源稅實際稅費計征復(fù)雜。改革之后，清理了大量收費基金，減少了交稅項目，整體稅費結(jié)構(gòu)更加合理，其調(diào)節(jié)的作用漸漸凸顯，致使企業(yè)對煤炭資源稅的稅收籌劃愈發(fā)重要，提升煤炭的開采效率。

4.3 煤炭資源稅改革對陽泉煤業(yè)利潤的影響

探究煤炭資源稅改革對企業(yè)利潤的影響，首先應(yīng)該了解煤炭資源稅費各個項目對企業(yè)利潤的影響機制。對于煤炭資源稅費的各個項目，煤炭企業(yè)的通用做法為資源稅計入營業(yè)稅金及附加，價格調(diào)節(jié)基金計入營業(yè)外支出，礦產(chǎn)資源補償費計入管理費用，煤炭可持續(xù)發(fā)展基金計入營業(yè)成本。本節(jié)選取了陽泉煤業(yè)2015年的營業(yè)情況作為研究對象，并測算采用煤炭資源稅改革前計征方式下的營業(yè)情況，通過對比進行析。

首先，根據(jù)陽泉煤業(yè)2015年財務(wù)報告及從量計征方式下各資源稅費計算公式測算2015年從量計征的煤炭資源稅費。其次根據(jù)測算的數(shù)據(jù)，計算陽泉煤業(yè)2015年從量計征下的利潤表數(shù)據(jù)。根據(jù)測算出利潤表發(fā)現(xiàn)，陽泉煤業(yè)在改革后從價計征的方式下利潤總額為1.82億元，而在采用改革前從量計征煤炭資源稅的情況下，利潤總額為-0.94億元，出現(xiàn)了明顯的虧損。分析原因可知，盡管煤炭資源稅改革將企業(yè)資源稅計征方式改為了從價計征，致使陽泉煤業(yè)的營業(yè)稅金及附加科目增加了約3.91億元，但是從價計征方式下陽泉煤業(yè)無須再繳納行政性收費基金，致使陽泉煤業(yè)的營業(yè)成本、管理費用、營業(yè)外支出等科目共計減少支出約6.67億元。這樣一增一減的變動使陽泉煤業(yè)的利潤總額增長了約2.76億元。由此可以看出，煤炭資源稅改革的確降低了企業(yè)的成本，在煤炭經(jīng)濟低迷，企業(yè)營業(yè)收入下滑的情況下提升了煤企的經(jīng)營效益。但是也應(yīng)該看到，煤炭資源稅改為從價計征后，計稅依據(jù)改成了企業(yè)煤炭銷售額，煤炭企業(yè)的營業(yè)收入不斷增加時，煤炭資源稅的繳納金額會隨之增加。當(dāng)超過某一臨界值時，會致使企業(yè)的營業(yè)總成本也會大于資源稅從量計征下的營業(yè)成本，增加企業(yè)的成本負擔(dān)。

5 煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)財務(wù)影響總結(jié)

本文以陽泉煤業(yè)為案例，通過報表數(shù)據(jù)研究煤炭資源稅改革對陽泉煤業(yè)稅負情況、稅費結(jié)構(gòu)及經(jīng)營效益三方面的財務(wù)影響。通過研究可以發(fā)現(xiàn)，煤炭資源稅改革煤企的影響其實是有利有弊的。有利的影響主要有以下幾點：（1）清費立稅，減少了企業(yè)的行政性收費，降低了稅費繳納難度，優(yōu)化了企業(yè)稅費結(jié)構(gòu)。（2）有利于煤企加大技術(shù)投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。（3）可以使煤企更加重視煤炭資源稅。改革之后煤炭資源稅占企業(yè)主要稅費合計的比重大幅增加，這樣不僅是企業(yè)注重對煤炭資源稅的籌劃，也是資源稅充分發(fā)揮了其調(diào)節(jié)極差收入的作用。不利的影響主要就是對那些成長性高、盈利能力強的煤炭企業(yè)來說，煤炭資源稅改革從長遠來看實際上是增加他們的稅收負擔(dān)。因為改革后的資源稅，煤炭營業(yè)收入越高，資源稅繳納的金額越多，超過臨界值后反而會增加企業(yè)稅收負擔(dān)。

6 煤炭企業(yè)應(yīng)對煤炭資源稅改革的幾點措施

綜上所述，煤炭資源稅改革對各大煤企來說是一把雙刃劍，有利亦有弊。所以，各個煤企面對煤炭資源稅改革要做好該有的應(yīng)對措施，主要把握好以下三點：

（1）提高煤炭的回采率，有效利用煤炭資源。在煤炭產(chǎn)能嚴重過剩的背景下，還有一個突出的問題是我國煤炭資源回采率低下，煤炭伴生資源的回收率也極為低下，因此，煤企在之后的發(fā)展中不能只是一味地尋求開發(fā)新礦，而是應(yīng)該通過提升自身已有煤礦的回采率，來增加煤炭產(chǎn)出，擴大收入。同時，也可以利用成熟的采煤設(shè)備對伴生資源進行有效開采，加大對煤炭半生資源的利用效率。

（2）提升成本管理水平。上面分析也指明，煤炭資源稅改革從長遠來看是增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，且煤炭資源稅是計入營業(yè)稅金及附加中，會影響企業(yè)的利潤。因此，在稅負增加情況，企業(yè)應(yīng)合理降低自身的生產(chǎn)成本及其他支出，才能提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

（3）拓寬煤炭鏈條，多元化發(fā)展。隨著煤炭產(chǎn)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，單純銷售煤炭資源的企業(yè)必將逐漸被企業(yè)兼并、淘汰。煤炭深加工，煤炭資源多次利用，銷售煤炭分解產(chǎn)品越來越成為煤炭企業(yè)的主要收入。

主要參考文獻

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