淺析企業(yè)生命周期各階段的稅收籌劃

張鑫 胡北忠

[摘 要] 我國現(xiàn)階段的市場競爭激烈，在這樣一個市場當中，一個企業(yè)要想有一席之地，有效地降低其生產(chǎn)經(jīng)營成本來保證其獲得足夠的競爭力是不可避免的，而稅收籌劃是企業(yè)完成這一目標的常用手段。根據(jù)企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期各階段的特點各有不同，導致在不同生命周期階段，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也有所不同，從而使企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容產(chǎn)生差異。本文淺析了企業(yè)在不同生命周期階段下稅收籌劃內(nèi)容之間的差異以及差異產(chǎn)生的原因，為企業(yè)更好地進行稅收籌劃提供了建議。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)生命周期；稅收籌劃；風險；成本效益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 023

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0051- 02

1 引 言

我國當今市場的競爭非常激烈，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本與其競爭力具有反向關(guān)系，而稅收支出作為企業(yè)必須要承擔的一項經(jīng)營成本，其大小與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果有著直接的關(guān)系，因此進行稅收籌劃是企業(yè)提升競爭力的重要手段。根據(jù)生命周期理論，企業(yè)生命周期各階段的特點各不相同，導致了在不同階段，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也各不相同，由于企業(yè)的一切活動應(yīng)當圍繞其戰(zhàn)略目標而展開，因此，不同的發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)實行稅收籌劃的內(nèi)容也各有差異。

2 相關(guān)理論及概念概述

2.1 企業(yè)生命周期理論

企業(yè)生命周期是企業(yè)從初始建立到最終破產(chǎn)重整的動態(tài)發(fā)展過程，一般認為有初創(chuàng)、成長、成熟和衰退幾個階段。企業(yè)生命周期理論的研究是為了找到處于不同生命周期階段的企業(yè)的特點，幫助企業(yè)制定與其所處生命周期階段相協(xié)調(diào)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)能夠在各個生命周期階段內(nèi)恰當利用該階段的特點，保持其發(fā)展能力，進而延長企業(yè)的生命周期，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 稅收籌劃

稅收籌劃的目的一般來說主要包括降低企業(yè)稅負、稅收風險和提升企業(yè)整體效益。企業(yè)稅收籌劃的最基本目的是降低稅負。一個企業(yè)在運行時，一定是會有稅收風險的，進行適當?shù)幕I劃能夠很好地降低稅收風險，使企業(yè)健康穩(wěn)健地經(jīng)營下去。企業(yè)的凈利潤很大程度上說明了企業(yè)的經(jīng)營成果，稅收籌劃可以幫助企業(yè)使其凈利潤最大化，幫助企業(yè)更好地成長，使股東獲得更多的收益。

3 稅收籌劃與企業(yè)生命周期的內(nèi)在聯(lián)系

為了延長企業(yè)的生命周期，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當與企業(yè)所處生命周期的特點相協(xié)調(diào)，因此企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當根據(jù)其所處生命周期的特點來制定，不同的生命周期階段的特點不同，導致了企業(yè)在生命周期各階段的發(fā)展戰(zhàn)略不同。企業(yè)的一切活動應(yīng)當圍繞其戰(zhàn)略目標而展開，這樣才能使企業(yè)更快更好地達到其戰(zhàn)略目標，所以不同的戰(zhàn)略目標導致了企業(yè)稅收籌劃活動的目標、措施和實施途徑的不同，也就是說，企業(yè)所處生命周期的階段影響了其發(fā)展戰(zhàn)略的制定，進而影響了企業(yè)稅收籌劃的目標、措施和實施途徑。

4 企業(yè)生命周期各階段的稅收籌劃分析

企業(yè)的整個生命周期可以大致劃分為四個階段，包括初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期及蛻變期。根據(jù)企業(yè)生命周期各階段的不同特點，我們可以把企業(yè)生命周期各階段的稅收籌劃分為初創(chuàng)期稅收籌劃、成長期稅收籌劃、成熟期稅收籌劃、衰退期及蛻變期稅收籌劃。

4.1 初創(chuàng)期稅收籌劃

初創(chuàng)期階段，僅僅是企業(yè)的籌備階段。這時候的企業(yè)可能還沒有成立，只有少數(shù)幾個有創(chuàng)業(yè)意圖的合伙人在考慮要進入什么樣的行業(yè)。同時這時候的創(chuàng)業(yè)團隊人員還不是很完備，可能并沒有人知道稅收籌劃方面的知識，但是此時的稅收籌劃卻非常重要。通過了解國家的稅收優(yōu)惠政策可以推斷出哪些行業(yè)是國家鼓勵發(fā)展的，創(chuàng)業(yè)者可以選擇國家所鼓勵并且有發(fā)展前景的行業(yè)，選擇了行業(yè)以及選擇了公司的性質(zhì)就決定了今后納稅的主體資格、征稅的客體和所得稅稅率。此外，這個階段創(chuàng)業(yè)者們可以選擇的納稅身份有法人納稅人、自然人納稅人，自然人納稅人又包括個體工商戶、個人合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)，如果只進行單項的投資而不進行生產(chǎn)經(jīng)營，也可選擇非居民企業(yè)的身份。不同的行業(yè)以及不同性質(zhì)的納稅主體的稅負是有差別的，這就需要創(chuàng)業(yè)團隊進行對比分析并進行合理選擇。同時，不同的地區(qū)企業(yè)的稅負也有可能不同，創(chuàng)業(yè)團隊還可以選擇將企業(yè)設(shè)置在稅負較輕的地區(qū)，也可以減輕企業(yè)的稅收負擔。

4.2 成長期稅收籌劃

企業(yè)在籌建完成后的初始階段，一般來說資本較少，籌資比較困難，現(xiàn)金流入量不大。此時的企業(yè)通常會選擇差異化或聚焦戰(zhàn)略來增加企業(yè)的市場競爭力。這個階段，由于企業(yè)所擁有的資金量有限，稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益對企業(yè)來說是很重要的。這時候企業(yè)一般不會有大規(guī)模的綜合性的稅收籌劃，主要還是要盡可能地使企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策。

成長期的后期企業(yè)會迎來高速發(fā)展階段，此時，企業(yè)已經(jīng)有了一定的規(guī)模，綜合實力增強，開始有了向外擴張的傾向，這時候企業(yè)一般會選擇多元化或一體化戰(zhàn)略。企業(yè)在擴張的過程當中會進行一些并購和重組業(yè)務(wù)，可以利用稅法對企業(yè)重組的特殊規(guī)定。此時稅收籌劃的目標就是在企業(yè)整合的過程中降低稅負，同時要提高企業(yè)及其產(chǎn)品的客戶數(shù)量及滿意度。這個階段企業(yè)能夠采取的稅收籌劃手段會很多，也能夠籌劃一個綜合性的稅收籌劃方案了。從稅收籌劃的角度看，這個階段企業(yè)要充分利用稅法關(guān)于福利費、職工教育經(jīng)費等稅前扣除政策，給予員工更好的福利，有針對性地加強員工的培訓，這樣既可以減輕所得稅稅負，又可以增強員工的歸屬感，提升員工的專業(yè)技能。

4.3 成熟期稅收籌劃

這個階段企業(yè)已經(jīng)處于平穩(wěn)運行的狀態(tài)，擴張速度放緩，市場占有率也處在一個較為穩(wěn)定的區(qū)間。這個階段的企業(yè)由于已經(jīng)具備了規(guī)模優(yōu)勢，通常會采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，并且會對潛在的競爭對手設(shè)置行業(yè)壁壘。此時企業(yè)的稅收籌劃可能會以提高顧客的忠誠度為導向，使其市場占有率保持穩(wěn)定。這個階段企業(yè)應(yīng)當更多地采取促銷手段讓利給客戶，同時加強供應(yīng)商和代理商的管理，在進行稅收籌劃時考慮的應(yīng)該是整個產(chǎn)業(yè)鏈的利益，這樣可以使企業(yè)與合作伙伴的關(guān)系更加和諧，同時可以降低企業(yè)的賬面利潤，減少對潛在競爭對手的吸引。

4.4 衰退期及蛻變期稅收籌劃

在企業(yè)的生命周期當中，衰退期和蛻變期是需要放在一起分析的時期。一般當企業(yè)進入衰退期時，企業(yè)的管理者一般會主動采取一些措施來扭轉(zhuǎn)企業(yè)衰退的趨勢，這就會使企業(yè)進入蛻變期，所以兩者是沒有辦法分開的。當企業(yè)進入蛻變期后，又會是一個新的生命周期的開端，此時企業(yè)會采取新的差異化或者聚焦戰(zhàn)略，在一個行業(yè)中重新積累力量。這樣一來，企業(yè)可能會提升原產(chǎn)品的性能和性價比，以求重新獲得顧客的認可。同時，企業(yè)可能會采取收縮戰(zhàn)略，把一些虧損的業(yè)務(wù)剝離出去，留下優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，增強企業(yè)在優(yōu)勢業(yè)務(wù)上的競爭力。這個階段的稅收籌劃涉及的是企業(yè)處置大宗資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的活動，涉及的資產(chǎn)金額大、稅收風險高，此時稅收籌劃活動目標是積極防范企業(yè)重組過程中的稅收風險、降低企業(yè)重組過程中的稅負，提高資產(chǎn)處置效益、提高凈現(xiàn)金的流量。企業(yè)在剝離虧損資產(chǎn)時，所需進行的稅收籌劃比較復雜，難度較大，需要事先進行周密的策劃。如果企業(yè)的現(xiàn)金缺口不大的話，可以直接用其所要轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)投資其目標企業(yè)，最終實現(xiàn)兩家企業(yè)互相持有對方股份，這樣除了能使資產(chǎn)得到充分的利用外，又能夠從對方企業(yè)當中獲得收益，而且，如果雙方都是居民企業(yè)的話，這部分收入是不需要再繳納所得稅的。如果企業(yè)的現(xiàn)金缺口較大的話，可能就需要直接出售資產(chǎn)以獲得現(xiàn)金，這就需要企業(yè)繳納大量的稅款。這樣會使企業(yè)的重組效果有所減弱，所以，若非必要情況，企業(yè)不應(yīng)該選擇直接出售的方式。

5 結(jié) 語

我國現(xiàn)階段的市場競爭非常激烈，在這樣一個市場當中，一個企業(yè)要想有一席之地，必須有效地降低其生產(chǎn)經(jīng)營成本來保證其獲得足夠的競爭力，而稅收籌劃是幫助企業(yè)完成這一目標的常用手段。同時稅收籌劃在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時也越來越受到管理層的重視。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略通常會根據(jù)企業(yè)生命周期各個階段的變化而改變。而企業(yè)在各個階段所制定的發(fā)展戰(zhàn)略不同，會導致企業(yè)的稅收籌劃行為有所差別。因此企業(yè)處于其生命周期各階段時，其稅收籌劃的目標、措施和實施途徑均不同。根據(jù)企業(yè)生命周期的不同階段的特點，企業(yè)的稅收籌劃可以分為初創(chuàng)期稅收籌劃、成長期稅收籌劃、成熟期稅收籌劃、衰退期及蛻變期稅收籌劃。企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)當首先判斷企業(yè)所處的生命周期階段以及明確好其發(fā)展戰(zhàn)略，這樣才能更好地選擇稅收籌劃方案，使稅收籌劃所帶來的整體效益最大化。

主要參考文獻

[1]邵立敏，張戰(zhàn)友，佟筱楓. 基于生命周期的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（7），213-214.

[2]朱芳影，郭金鳳，王倩.不同生命周期階段的上市公司稅收籌劃行為研究[J].財經(jīng)理論研究，2013（6）：104-109.

[3]陳建紅.基于生命周期的企業(yè)稅收籌劃分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（27）：137-138.