內(nèi)部控制視角下海聯(lián)訊公司會計(jì)信息失真問題研究

楊晨雪

[摘 要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化變革和不斷發(fā)展，企業(yè)會計(jì)信息披露的質(zhì)量越來越重要，然而會計(jì)信息失真問題屢禁不止，給國家經(jīng)濟(jì)和社會帶來了極壞的影響。從企業(yè)內(nèi)部入手，加強(qiáng)會計(jì)信息源頭控制，是治理會計(jì)信息失真的有效方法。本文闡述了會計(jì)信息失真的內(nèi)涵，并結(jié)合海聯(lián)訊公司會計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，針對會計(jì)信息失真成因和內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀，提出解決會計(jì)信息失真的對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；會計(jì)信息；失真

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.016

[中圖分類號]F426.61；F406.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）08-00-03

0 引 言

會計(jì)信息是企業(yè)會計(jì)活動情況的真實(shí)反映，它是信息使用者了解企業(yè)運(yùn)營健康程度，并據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。全世界所有國家對于會計(jì)信息質(zhì)量都提出了一定的要求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對會計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高，但會計(jì)信息造假事件頻繁發(fā)生，直接或間接地給企業(yè)和社會帶來了嚴(yán)重后果。越來越多的投資者開始意識到，會計(jì)信息質(zhì)量的高低與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)范程度和運(yùn)營基礎(chǔ)息息相關(guān)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是保障會計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑和方式。

1 會計(jì)信息失真的含義

會計(jì)信息是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)整體表現(xiàn)，通常會通過財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告、附注等方式體現(xiàn)出現(xiàn)，以便于企業(yè)投資人、債權(quán)人等相關(guān)各方查閱，作為經(jīng)濟(jì)決策參考使用。鑒于會計(jì)信息的重要程度，其披露必須真實(shí)有效。但企業(yè)會計(jì)制度不健全、人為操作失誤或者部分管理者對數(shù)據(jù)蓄意篡改等，都會導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量與規(guī)定存在較大偏差。

通過以上分析，可以歸納出會計(jì)信息失真的含義。簡單來講，會計(jì)信息失真就是指會計(jì)信息披露的質(zhì)量未達(dá)到可靠性、相關(guān)性的規(guī)定要求，難以及時、全面、真實(shí)地反映運(yùn)營狀況。通常來說，會計(jì)信息失真的源頭來自企業(yè)，不依照會計(jì)規(guī)范處理財(cái)務(wù)信息，而進(jìn)行選擇性調(diào)整，導(dǎo)致披露內(nèi)容不夠真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，對企業(yè)利益相關(guān)者造成誤導(dǎo)，以達(dá)到會計(jì)信息造假者的不良目的。

2 海聯(lián)訊公司概況

海聯(lián)訊為深圳的一家科技研發(fā)型公司，公司成立于2000年，在電力信息化系統(tǒng)集成的事業(yè)版圖上，實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展。海聯(lián)訊公司面向電力企業(yè)，迅速擴(kuò)展整體信息化建設(shè)業(yè)務(wù)，在全國范圍內(nèi)均有銷售網(wǎng)點(diǎn)和咨詢服務(wù)中心，憑借精湛的技術(shù)支持和配套輔助，獲得了電力領(lǐng)域的高知名度和良好的銷售業(yè)績。在不斷開拓市場業(yè)務(wù)的同時，海聯(lián)訊加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍和技術(shù)服務(wù)水平建設(shè)，通過與中國電力科研所、清華大學(xué)等高等院校進(jìn)行深入合作，加強(qiáng)研發(fā)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和突破，成為國內(nèi)智能電網(wǎng)建設(shè)中的佼佼者。

通過長期為國內(nèi)外眾多公司提供電力技術(shù)解決方案和服務(wù)，得到市場的好評和信賴，也因此獲得了巨大收益和資金積累，并計(jì)劃走上市之路。歷經(jīng)11年的發(fā)展，海聯(lián)訊公司在2011年成功登陸創(chuàng)業(yè)板。在上市兩年后的2013年，海聯(lián)訊爆發(fā)違反證券法律法規(guī)的惡性事件：2013年3月，海聯(lián)訊發(fā)布公告被立案調(diào)查；2013年4月，海聯(lián)訊發(fā)布兩份“會計(jì)差錯”相關(guān)的公告；2014年1月，海聯(lián)訊開展自檢自查，對存在的問題進(jìn)行全面排查，并在同年4月發(fā)布公告，承認(rèn)存在重大會計(jì)差錯。

3 海聯(lián)訊會計(jì)信息失真的案例分析

3.1 海聯(lián)訊IPO概述

2002-2011年，海聯(lián)訊用近10年的時間，多次嘗試和上市籌劃準(zhǔn)備，最終在2011年7月，順利通過證監(jiān)會審核成功過會。2001年，海聯(lián)訊擬利用海外的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)海外上市，并在2003年按照相關(guān)要求調(diào)整股權(quán)，實(shí)施紅籌海外上市模式，并在2002年、2004年實(shí)施上市申請計(jì)劃。其中，2002的上市申請被直接否定；2004年受SAS關(guān)聯(lián)性影響，被迫暫停境外上市計(jì)劃。境外上市計(jì)劃被挫后，2009年海聯(lián)訊將方向調(diào)轉(zhuǎn)，開始準(zhǔn)備回歸境內(nèi)A股，再次啟動上市進(jìn)程。

2009年，海聯(lián)訊擬登錄創(chuàng)業(yè)板，之前定制的BVI控股結(jié)構(gòu)，與TEAMWEALTH公司進(jìn)行合作，由TEAMWEALTH持股100%，如今稱為創(chuàng)業(yè)板IPO障礙。海聯(lián)訊至此開始實(shí)施股份轉(zhuǎn)讓，將股份轉(zhuǎn)給了章鋒、孔飆等公司股東，企業(yè)性質(zhì)由原來的外商獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰尽?009年的上市申請，在金融危機(jī)導(dǎo)致上市政策趨嚴(yán)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境約束下，企業(yè)核心競爭力及行業(yè)地位不足，且創(chuàng)業(yè)板所需要的創(chuàng)新特征不明顯，再加上海聯(lián)訊公司前期的企業(yè)性質(zhì)轉(zhuǎn)變和身份不斷變化，加之股份來回轉(zhuǎn)讓，存在很多資金來源不清晰和稅收問題疑點(diǎn)。上市申請?jiān)?009年12月被證監(jiān)會創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委駁回，上市計(jì)劃再次擱淺。

2011年，海聯(lián)訊重新啟動上市計(jì)劃，開始第3次上市申請，通過變換保薦機(jī)構(gòu)的方式，取消原來的保薦機(jī)構(gòu)華泰聯(lián)合證券，而轉(zhuǎn)為平安證券。這兩家保薦機(jī)構(gòu)在海聯(lián)訊的核心技術(shù)收入上存在較大分歧。2011年7月，海聯(lián)訊因?yàn)闃I(yè)績持續(xù)增長突出：“核心業(yè)務(wù)收入在過去3年占營業(yè)收入的100%”且“業(yè)績連續(xù)5年持續(xù)增長”，順利通過證監(jiān)會審核。在首次發(fā)行的股份上，海聯(lián)訊公司原擬發(fā)行量在1 300萬股左右，預(yù)計(jì)可以募集的資金將達(dá)到1億元，最終在同年的11月14日于創(chuàng)業(yè)板成功上市，并發(fā)行1 700萬股。

3.2 海聯(lián)訊會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

3.2.1 多確認(rèn)營收虛增利潤

作為上市公司，必須要有良好的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資金回籠和利潤盈利能力，這也是直觀體現(xiàn)公司經(jīng)營水平、經(jīng)營能力的重要數(shù)據(jù)表現(xiàn)。利潤作為上市的重要指標(biāo)和要求之一，是必須達(dá)成的指標(biāo)，只有擁有足夠的利潤，才能確保該公司上市后擁有極強(qiáng)的經(jīng)營能力，進(jìn)而確保股市穩(wěn)定和資金安全。所以，虛增利潤成為眾多上市公司在財(cái)務(wù)上的舞弊方式。

海聯(lián)訊公司為了讓整體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更有說服力，同樣對企業(yè)的利潤和營收進(jìn)行虛增和作假。2008-2010年，海聯(lián)訊的凈利潤分別為2 699萬元、3 555萬元和4 846萬元。由相關(guān)的報(bào)告和文件發(fā)現(xiàn)，2010年海聯(lián)訊公司的盈余公積虛增了89萬元，凈利潤虛增2 393萬元，虛增凈利潤的比例高達(dá)60%左右。

對于以上問題，海聯(lián)訊公司將責(zé)任歸結(jié)為會計(jì)計(jì)算錯誤。公司承認(rèn)了部分項(xiàng)目合同收入不符合收入確認(rèn)原則，也沒有在確認(rèn)相應(yīng)收入時進(jìn)行成本估算扣減，也沒有對年終獎金進(jìn)行計(jì)提。通過對三大報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面追溯，結(jié)合其上市動機(jī)，可以發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊存在多計(jì)收入、少計(jì)成本及費(fèi)用的會計(jì)舞弊問題，而并非單純的會計(jì)計(jì)算錯誤。

3.2.2 虛假沖減應(yīng)收賬款

海聯(lián)訊公司不僅虛增利潤，偽造成公司擁有極高的營業(yè)能力，同時還虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回，通過虛假沖減應(yīng)收賬款的方式來調(diào)整凈利潤。其虛假沖減應(yīng)收賬款行為主要集中在2010年和2011年，2011年應(yīng)收賬款從6 273萬元調(diào)減至3 994萬元，虛假沖減應(yīng)收賬款和其他應(yīng)付款高達(dá)1.15億元，2012年應(yīng)收賬款從4 031萬元調(diào)減至3 690萬元，虛假沖減應(yīng)收賬款和其他應(yīng)付款就高達(dá)1.35億元人民幣。這一連串的動作，給股民一種公司利潤高、收益高、回報(bào)高、運(yùn)作良好的假象。

海聯(lián)訊在2014年經(jīng)過自查后通過公告解釋，相應(yīng)款項(xiàng)的確未及時收回，部分沖減的應(yīng)收賬款符合公司收入確認(rèn)原則，且已按照會計(jì)規(guī)定做了足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這說明海聯(lián)訊的巨額應(yīng)收賬款是其主要的資產(chǎn)比重，同時還存在控股股東侵害小股東利益的可能，并不符合上市的條件。

3.2.3 年終獎金和外包成本推遲計(jì)入

為了使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加符合上市的要求，海聯(lián)訊公司除了以上行為外，更是對年終獎金和外包成本等日常經(jīng)營科目進(jìn)行整體推遲計(jì)入和延期確認(rèn)，對利潤進(jìn)行違規(guī)操作和分配。

（1）年終獎。發(fā)放年終獎應(yīng)依據(jù)本年度的績效情況進(jìn)行綜合評議和確定實(shí)際發(fā)放金額，并在本年度內(nèi)發(fā)放完畢，并計(jì)入本年度的人力成本，但海聯(lián)訊公司為了調(diào)配利潤，在次年進(jìn)行發(fā)放，并將成本費(fèi)用計(jì)入次年，與權(quán)責(zé)發(fā)生制的操作方式是相反的。通過這種方式，海聯(lián)訊公司2010年就虛增了250萬元收入，2011年虛增了300萬元收入。

（2）外包成本。外包成本也屬于企業(yè)經(jīng)營的重要成本之一，根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的成本必須有清晰、明確的規(guī)范及操作。一般情況下，在年底時，因特殊原因企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用未取得發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行暫估入庫處理，同時可以以結(jié)轉(zhuǎn)的方式計(jì)入銷售成本。但海聯(lián)訊公司卻沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，而是采用延時確認(rèn)的方式進(jìn)行處理。2010年和2011年，海聯(lián)訊通過外包成本延時計(jì)入方式調(diào)增應(yīng)付賬款

370萬和488萬元。

4 海聯(lián)訊事件的處理結(jié)果

相關(guān)分審查機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊公司的違法違規(guī)行為后，馬上對其相關(guān)的申請上市資料、上市申報(bào)文件進(jìn)行了嚴(yán)格審查，并發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在偽造相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和采用不正當(dāng)手段進(jìn)行虛假上報(bào)的行為。而作為更改的保薦機(jī)構(gòu)——平安證券，中國證監(jiān)會懷疑其為了實(shí)現(xiàn)海聯(lián)訊上市，沒有嚴(yán)格遵守行業(yè)法律規(guī)范規(guī)定。因此，中國證監(jiān)會對海聯(lián)訊公司、海聯(lián)訊公司涉事負(fù)責(zé)人、平安證券公司及涉事的負(fù)責(zé)人，做出嚴(yán)厲的處罰和通報(bào)。2014年11月6日及14日，證監(jiān)會先后舉行新聞發(fā)布會，并發(fā)布行政處罰書，針對海聯(lián)訊公司騙取發(fā)行核準(zhǔn)行為和相關(guān)會計(jì)失真問題進(jìn)行通報(bào)。證監(jiān)會在處罰決定書中對海聯(lián)訊股份有限公司的違規(guī)行為進(jìn)行闡述。海聯(lián)訊的偽造申報(bào)記錄和內(nèi)容事實(shí)證據(jù)確鑿，且在第一次的上市準(zhǔn)備和發(fā)行股票的相關(guān)文件中就已經(jīng)存在。

海聯(lián)訊公司為了實(shí)現(xiàn)上市，置國家的相關(guān)法律法規(guī)于不顧，在上市3年后的時間里，對財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)文件進(jìn)行持續(xù)做假，提供不真實(shí)的會計(jì)數(shù)據(jù)信息。中國證券會依據(jù)《證券法》，對海聯(lián)訊公司采用虛假信息騙取發(fā)行資質(zhì)以及上市后虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行為進(jìn)行了處理。除了給予相關(guān)負(fù)責(zé)人相應(yīng)的資金處罰外，還發(fā)布市場禁入決定：章鋒、邢文飚、楊德廣被列為證券市場禁入者，對涉及通報(bào)和處罰人員，從證監(jiān)會宣布決定之日起，在未來8年時間中不能再擔(dān)任證券業(yè)務(wù)或上市公司的高層領(lǐng)導(dǎo)。

5 海聯(lián)訊會計(jì)信息失真的原因

5.1 集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)突出

從2011年及2012年海聯(lián)訊上市前的股東情況可以發(fā)現(xiàn)，公司持股份額上靠前的5名股東均為自然人股東。章鋒、孔飆、邢文飚、蘇紅宇、楊德廣的股份合計(jì)甚至達(dá)到50%以上，這意味著這5名股東擁有對公司起決定作用的經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)，同時也造成公司的監(jiān)管無法有效落實(shí)和實(shí)施，治理機(jī)制存在極大的問題。尤其是大股東章鋒，在公司決策和實(shí)際工作中，擁有絕對控制地位，導(dǎo)致公司集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)突出，個人管理色彩嚴(yán)重，不能公開、公平管理，對公司的科學(xué)決策和持續(xù)良性發(fā)展帶來了極壞的影響。

5.2 人力資源管理制度不完善

人力資源管理制度是企業(yè)賴以生存的重要管理制度，更是企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展工作的重要依據(jù)。由于人力資源管理制度不夠完善，海聯(lián)訊公司無法很好地履行人力資源管理職能，導(dǎo)致會計(jì)人員的崗位責(zé)任意識不足，不能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。會計(jì)人員完全按照領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的個人意愿開展工作，任其違反職業(yè)道德，轉(zhuǎn)而服從于商業(yè)利益或個人利益，提供虛假的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，產(chǎn)生嚴(yán)重的會計(jì)信息失真問題。

5.3 內(nèi)部監(jiān)管作用微乎其微

內(nèi)部監(jiān)管部門屬于職能性組織結(jié)構(gòu)，海聯(lián)訊公司按照公司的發(fā)展要求和發(fā)展規(guī)劃設(shè)置相關(guān)部門，而沒有從互相監(jiān)督的角度進(jìn)行設(shè)置。海聯(lián)訊公司領(lǐng)導(dǎo)者的絕對權(quán)威性和管制性，導(dǎo)致公司的股權(quán)集中度過高，大股東操縱股東大會，削弱了審計(jì)部門的監(jiān)督權(quán)力和獨(dú)立性。審計(jì)委員會構(gòu)成不合理，獨(dú)立董事的專業(yè)性和獨(dú)立性不足，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，對各部門的業(yè)務(wù)了解不深入，監(jiān)管不及時，執(zhí)行力度不夠，更加達(dá)不到會計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)部監(jiān)管要求。

5.4 外部審計(jì)及保薦機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力

對海聯(lián)訊公司所做的兩個版本的招股說明書進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)，平安證券沒有嚴(yán)格遵守行業(yè)法律規(guī)范規(guī)定履行外部審計(jì)職責(zé)，而是通過虛假包裝的形式為海聯(lián)訊上市保駕護(hù)航。深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所前期因?yàn)槌鼍卟粔驒?quán)威的審計(jì)報(bào)告意見，被中國證監(jiān)會取消了從業(yè)資格，但海聯(lián)訊依然使用深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)，在長達(dá)4年的時間里對公司財(cái)務(wù)年報(bào)出具具有參考效應(yīng)的專業(yè)審計(jì)報(bào)告，直到天健會計(jì)師事務(wù)收購鵬城并重新對年報(bào)審計(jì)，才發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊存在重大的會計(jì)失真問題。

6 內(nèi)控視角下防范會計(jì)信息失真的對策

6.1 完善董事會構(gòu)建機(jī)制

目前，我國企業(yè)普遍存在大股東一股獨(dú)大的情況，尤其對于民營企業(yè)來說，家族企業(yè)的傳承性和領(lǐng)導(dǎo)層為家族親屬的情況屢見不鮮。這些個人性質(zhì)的董事，一般會占據(jù)公司大多數(shù)的股份，其他股東一般為親朋好友，對公司沒有實(shí)際的管理和控制實(shí)權(quán)，因此董事會形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮作用，從而便很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息監(jiān)管失真的情況。因此，企業(yè)必須不斷優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過機(jī)構(gòu)投資者、獨(dú)董比重等方式規(guī)避股權(quán)集中制和家族企業(yè)的弊端。同時，企業(yè)要完善董事會體系，確保董事會的公平、公正，降低審計(jì)委員會被大股東操縱的概率，提升公司自檢自查和有效監(jiān)管水平，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

6.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門從上到下依法依規(guī)治理企業(yè)的理念，不斷強(qiáng)化財(cái)會團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性、職業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識。第一，企業(yè)可以從外部聘請專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所，為企業(yè)的會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)帶來更加專業(yè)的建議，促進(jìn)內(nèi)控制度高效執(zhí)行；第二，企業(yè)要定期進(jìn)行技能培訓(xùn)，提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能水平；第三，建立獎懲機(jī)制，強(qiáng)化崗位責(zé)任制，通過加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)降低人為操作帶來的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

6.3 加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)與監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)全員上下發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理漏洞的意識，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)與監(jiān)督，并成立獨(dú)立的審計(jì)委員會，對企業(yè)治理進(jìn)行全面監(jiān)督。同時，企業(yè)要賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的權(quán)限，通過專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)獨(dú)立運(yùn)作，保證其他部門不干擾審計(jì)部門的權(quán)威性，為提高會計(jì)信息質(zhì)量提供基礎(chǔ)保障。

6.4 保證外部控制活動有效開展

企業(yè)應(yīng)與專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐獠繖C(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，認(rèn)真遵循相關(guān)法律法規(guī)，針對外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出的問題，給予高度重視。同時，企業(yè)要借鑒同行的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建有效的外部控制環(huán)境。此外，政府以及社會公眾也要參與監(jiān)督，重視企業(yè)的會計(jì)失真問題，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

7 結(jié) 語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市成為很多企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的最佳選擇。但是由于我國資本市場發(fā)展不夠成熟，很多管理者對于現(xiàn)代企業(yè)的管理方式和會計(jì)信息質(zhì)量認(rèn)知不足，導(dǎo)致會計(jì)信息失真問題時有發(fā)生，不僅會影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還會帶來很多負(fù)面影響。社會各界必須高度重視會計(jì)信息失真問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有效提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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