財務風險防控在合同管理中的應用探析

孫淑娜

[摘 要]在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中，社會分工日漸細化，企業(yè)各相關主體之間簽訂合同的數(shù)量逐步增加。合同是平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議（平等主體包括法人、自然人和其他組織等），也可以說，只有當事人在合同中做出合法的意思表示，法律才能認可合同的有效性，反之企業(yè)經(jīng)營活動將面臨很多風險因素?；诖?，本文探討了合同管理中的預防稅務風險、資金風險與財務核算風險防控，并提出了財務人員應積極拓寬知識儲備，將財務風險防控充分融入合同管理中，從而實現(xiàn)“業(yè)財融合”。

[關鍵詞]財務風險；防控；合同管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.014

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）08-00-02

0 引 言

合同是平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議（平等主體包括法人、自然人和其他組織等）。為規(guī)范各平等主體之間的交易行為，優(yōu)化資源配置，企業(yè)在合同管理中需進一步加強風險防控。合同管理分為合同訂立和合同履行兩個環(huán)節(jié)，在合同管理中，除了技術風險外，財務風險對企業(yè)經(jīng)營的影響較大，而財務風險又跨越合同管理的訂立和履行兩個階段。為了將財務風險防控充分融入合同管理中，最大限度地防范合同管理環(huán)節(jié)的潛在風險，本文從稅務風險防控、資金風險防控與財務核算風險防控等方面進行了探討。

1 稅務風險防控在合同管理中的應用

1.1 發(fā)票開具

一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國增值稅實施細則對納稅人的劃分，兩種納稅人在發(fā)票開具、稅率使用等方面有不同的要求。一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，根據(jù)不同的業(yè)務類型，分別適用不同的稅率（稅率分別為16%、10%、6%等），購買方可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票上載明的稅額抵扣進項稅。小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，自行開具增值稅專用發(fā)票目前正處于試點推廣階段，稅率為3%。購買方取得增值稅普通發(fā)票不能進行進項稅抵扣；增值稅專用發(fā)票除了部分行業(yè)可以自行開具外，通常需要到稅務機關辦理代開業(yè)務。購買方取得銷售方提交的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣發(fā)票上的進項稅額，但可抵扣進項稅稅率為3%。

無論銷售方是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都要決定所開具發(fā)票的類型和稅率，而發(fā)票類型和稅率最直接的體現(xiàn)是購買方可抵扣進項稅額。為防范增值稅進項稅抵扣風險，企業(yè)在合同中應明確銷售方提供發(fā)票的類型、稅率和合同價款是否包含增值稅。同時，發(fā)票類型和稅率也是合同談判階段需要充分考慮的因素，只有建立在這兩項因素的基礎上，合同報價的分析、評定才有意義。另外，由于當前實施“以票控稅”增值稅管理辦法將直接影響進項稅抵扣，因此合同中需明確約定增值稅專用發(fā)票的開具、送達時間。

1.2 不同業(yè)務價格

在實際經(jīng)營工作中，有時會遇到既涉及銷售貨物又涉及提供服務的銷售行為，或者一份合同中包含幾種適用不同稅率的貨物或服務。我國稅法對此種情況的界定標準如下：對于一個銷售行為既涉及貨物又涉及服務的，界定為混合銷售；如果納稅人的主營業(yè)務是銷售貨物，那么對全部業(yè)務按照銷售貨物征稅，否則征稅標準按照提供服務實行。針對部分特殊行業(yè)，國家稅務總局相繼出臺了具體規(guī)定，例如，國家稅務總局在第11號和在第42號公告中，對納稅人銷售板房、機器設備、鋼結構件、電梯和外購機器設備的同時，提供安裝服務的，可以分別核算貨物和服務的銷售額，分別適用不同的稅率，其他項目的混合銷售仍然延續(xù)以前政策。對于合同中包含幾種適用不同稅率的貨物或服務，如果納稅人分別核算適用不同稅率的銷售額，那么可以針對不同銷售額適用不同的稅率，否則一律從高適用稅率?？偠灾?，對銷售方而言，不同的業(yè)務在合同中應體現(xiàn)不同的價格，以便有效降低銷售方的稅負。同理，對于購買方而言，可以有效降低自身采購成本，同時也可以進一步明確所供貨物的具體價格，避免供需雙方在合同執(zhí)行中發(fā)生爭議。

1.3 “三流一致”

“三流一致”指物流、資金流和票流要求一致。在過去公布的增值稅專用發(fā)票虛開案例中，部分企業(yè)在接到稅務部門下達的虛開通告時，尚處于不知情狀態(tài)，在歷經(jīng)稅務部門的調(diào)查取證后，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)并不是故意虛開通告，之所以被卷入虛開案件，是因為合同管理中忽略了相應的風險防范。針對虛開發(fā)票風險問題，企業(yè)應從以下兩方面進行防范。

（1）詳細核實交易對方、發(fā)票開具方和款項收付方的身份。在正常交易中，交易合同的雙方即為增值稅專用發(fā)票的開具方和收取方，也是合同款項的收付方，在合同審核時，要仔細核實以上信息是否一致。

（2）完善交易各方的法律關系，使之符合“三流一致”的要求。企業(yè)在合同審核中，如果發(fā)現(xiàn)交易各方關系不滿足“三流一致”，相關部門應首先向交易對方提出異議，要求交易雙方與取得方保持一致；付款環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)委托付款等特殊情況，建議委托方和受托方分別出具書面文件說明，以確保合同中物流、資金流和票流保持一致。

1.4 專用收據(jù)的使用范圍

企業(yè)在日常經(jīng)營中，往往會與行政事業(yè)單位進行業(yè)務合作，針對這些合作內(nèi)容，企業(yè)需要界定合作業(yè)務是否屬于行政事業(yè)單位的職責范圍。因為行政事業(yè)單位專用收據(jù)使用范圍僅限于其職責范圍內(nèi)的業(yè)務；對于超出職責范圍的經(jīng)營性業(yè)務，如宣傳、培訓等，不允許其使用專用收據(jù)，而應比照企業(yè)經(jīng)營，向購買方提供符合稅法規(guī)定的正規(guī)發(fā)票。

2 資金管控風險防控在合同管理中的應用

2.1 付款時間

合同中應有明確的付款時間，如果沒有具體約定，可能會造成購買方違約，導致銷售方主張權利時陷入窘境。例如，在一項合同中，購銷雙方約定“貨到及時付款”，在合同執(zhí)行中銷售方認為購買方?jīng)]及時付款而出現(xiàn)訴訟，訴訟根源在于準確界定合同中的“及時”二字?！凹皶r”一詞只是定性的概念，而非定量的約定。因此，合同中的詞語應盡可能表達準確，多用定量詞語，避免因為內(nèi)容界定不清引起雙方爭議。

2.2 付款條件

針對工程合同，在發(fā)包方和承包方約定付款條件時，需考慮非正常因素。經(jīng)常使用的付款條件是“工程竣工后”或“工程驗收合格后”，這種付款時間的約定看似有效，但其必須在正常情況下才能使用，一旦出現(xiàn)非正常的外部因素，再依照本合同執(zhí)行付款，難免使承包方受到無辜牽連。非正常外部因素包括各種自然因素，也包括由第三方原因?qū)е鹿こ滩荒芗皶r驗收的因素。因此，企業(yè)在簽訂工程合同時，雙方應準確約定付款條件，例如“工程驗收合格后10日內(nèi)付款，如果工程未及時驗收非我方原因所致，則在本工程達到驗收條件后10日內(nèi)由發(fā)包方予以結算付款”。

2.3 保證金

工程合同往往需要對履約保證金或質(zhì)量保證金進行約定，約定包括交納、留存、返還程序和時間，尤其要明確約定返還程序和時間，確保工程結束后，及時收回履約保證金或質(zhì)量保證金。

3 財務核算風險防控在合同管理中的應用

對企業(yè)來說，業(yè)務與財務是最基本的兩方面，尤其在以“業(yè)財融合”為目標的現(xiàn)代經(jīng)營管理中，要真正實現(xiàn)這一經(jīng)營目標，財務人員要立足專業(yè)，不斷豐富生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務知識，不僅要掌握生產(chǎn)工藝，還要熟悉公司經(jīng)營。合同是生產(chǎn)、經(jīng)營的基礎，合同管理環(huán)節(jié)的財務核算是實現(xiàn)“業(yè)財融合”的著力點。因此，財務部門要認真研讀合同中的每項內(nèi)容，只有準確把握合同內(nèi)容才能確保財務核算有據(jù)可依，核算內(nèi)容才能切合實際。

（1）工程合同臺賬的內(nèi)容。為確保工程項目核算清晰有序，財務部門需按照工程項目設計臺賬，根據(jù)合同結算情況逐筆登記結算價款、預付款扣除等款項，準確的臺賬是工程項目竣工決算的基礎。

（2）合同變更登記的內(nèi)容。項目建設是一項時間長且過程復雜的生產(chǎn)活動，企業(yè)在建設工程中要結合項目實際對設計實施微調(diào)，這些微調(diào)過程通常以簽證的形式表現(xiàn)出來，落實到合同上即是合同變更。財務人員要結合簽證及時掌握合同變更情況，完善變更手續(xù)，做好變更后的登記工作，確保變更后合同價格有章可循。

（3）合同價款及時回籠的內(nèi)容。雖然在合同條款中明確約定了供銷雙方的付款事宜，但在合同管理中，財務部門還要及時關注結算款項收回的時間。對接近合同期限的款項，及時提醒付款方到期付款；對超過合同履約期限而沒有明確逾期付款理由的，及時提醒業(yè)務經(jīng)辦部門，盡早與付款方取得聯(lián)系，必要時向付款方發(fā)出催款函。

（4）收款方開戶行、賬戶、賬號的內(nèi)容。收付款是執(zhí)行任何一項合同的必經(jīng)過程，也是合同管理中的關鍵環(huán)節(jié)。通常情況下，合同約定的收付款賬戶信息是財務部門收付款的唯一依據(jù)。為防范合同價款被承辦人或其他合同接觸人轉(zhuǎn)移風險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失，嚴禁供銷雙方口頭協(xié)商變更賬戶信息，確需變更時需出具法人簽字蓋章的書面文件。

4 結 語

本文在分析稅務風險、資金風險與財務核算風險的同時，將其與合同管理進行充分結合，提出了防控財務風險的具體措施，并在此基礎上延伸出“業(yè)財融合”的概念。要確保這些風險防控措施切實落地，企業(yè)應進一步加快“業(yè)財融合”的進程，同時財務人員應更新觀念，在做好財務核算的基礎上，積極參與合同管理，增加生產(chǎn)、業(yè)務知識儲備，盡早實現(xiàn)“業(yè)財融合”的管理目標。

主要參考文獻

[1]韓慧麗.企業(yè)合同管理的財務風險防范探析[J].會計師，2017（20）.

[2]張燕.企業(yè)合同管理中財務防范存在的問題與對策探析[J].商情，2018（29）.