新形勢(shì)下我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題研究

鄧淑玲

摘要：當(dāng)前階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)格局不斷變化，公共管理、政府治理、社會(huì)財(cái)政等都發(fā)生了較大的變化，客觀情況對(duì)政府會(huì)計(jì)體系造成了巨大的影響，使得傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度暴露出眾多問(wèn)題，政府會(huì)計(jì)制度改革因而成為當(dāng)務(wù)之急。本文圍繞“新形勢(shì)下的政府會(huì)計(jì)制度改革”展開(kāi)討論，從三個(gè)角度出發(fā)論述了政府會(huì)計(jì)制度改革相關(guān)的問(wèn)題，希望能夠?yàn)闃?gòu)建新型政府會(huì)計(jì)制度、推動(dòng)政府會(huì)計(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；政府會(huì)計(jì)；制度改革；改革問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)是確認(rèn)計(jì)量、記錄，報(bào)告政府部門(mén)以及事業(yè)單位財(cái)政活動(dòng)的會(huì)計(jì)體系，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革、發(fā)展，然而也使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度暴露出問(wèn)題，政府會(huì)計(jì)的時(shí)代不適應(yīng)性越來(lái)越強(qiáng)，既難以順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌。深入鉆研我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度問(wèn)題，確定新形勢(shì)下政府會(huì)計(jì)制度改革方向，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)下一項(xiàng)緊迫且重要的任務(wù)。

一、我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不相匹配

政府會(huì)計(jì)能夠幫助政府了解自身的責(zé)任履行狀況，是保證政府財(cái)政公開(kāi)、公正、透明的有效途徑，是公共財(cái)政體制之下政府部門(mén)需要加以關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。然而現(xiàn)階段的實(shí)際情況是，政府會(huì)計(jì)記賬以收付實(shí)現(xiàn)制為主，責(zé)權(quán)發(fā)生制未全面有效覆蓋。由于收付實(shí)現(xiàn)制存在一定漏洞，致使政府擔(dān)保債務(wù)、政府工資拖欠等隱性債務(wù)難以被準(zhǔn)確有效核算，這無(wú)疑會(huì)增加政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響政府財(cái)政有效核對(duì)。與此同時(shí)，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的受托責(zé)任相對(duì)較狹窄，財(cái)務(wù)成果反映容易被會(huì)計(jì)主體操縱，財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、連貫性、可靠性因此大打折扣。

（二）會(huì)計(jì)核算難以滿足會(huì)計(jì)信息使用

政府部門(mén)一方面要監(jiān)控自身財(cái)政資金使用，另一方面需要向國(guó)債購(gòu)買者、納稅人等提供財(cái)政會(huì)計(jì)信息。為了保證上述工作順利實(shí)施，政府部門(mén)會(huì)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告?？茖W(xué)合理的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告可以有效提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，然而當(dāng)前我國(guó)政府的會(huì)計(jì)預(yù)算主要為財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)以及單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)，根本無(wú)法全面地反映政府資金的運(yùn)動(dòng)以及資金運(yùn)動(dòng)相應(yīng)結(jié)果，這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果。與此同時(shí)，政府部門(mén)將對(duì)外投資、財(cái)政總政府會(huì)計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓等統(tǒng)一納入“一般預(yù)算支出”，投資性資產(chǎn)變化、政府擔(dān)保債務(wù)、政府拖欠工資債務(wù)等都難以被有效核算，政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)變化難以準(zhǔn)確反映，政府會(huì)計(jì)的全面完整性和準(zhǔn)確性因此難以保證。

（三）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)難以反映政府財(cái)務(wù)狀況

政府財(cái)政預(yù)算編制以年度部門(mén)預(yù)算為核心，由于會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，相互割裂，且存在一定的短視性，這導(dǎo)致政府整體報(bào)表難以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整，政府方面的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及財(cái)產(chǎn)增加難以被科學(xué)反映。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)難以衡量政府方面的財(cái)務(wù)狀況，這容易影響經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債的信用評(píng)定，國(guó)債收益率難以有效提升，政府部門(mén)構(gòu)建的金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也因此難以被有效控制。

（四）政府會(huì)計(jì)制度不能與國(guó)際相接軌

繼我國(guó)加入國(guó)際世貿(mào)組織后，我國(guó)已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員國(guó)，為了積極參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)該能夠與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)習(xí)慣良好接軌，如此才能夠方便經(jīng)濟(jì)合作，也才能夠使得會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)行為無(wú)縫對(duì)接。然而事實(shí)情況是我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)習(xí)慣還存在較大差異，公共財(cái)政管理、政府信息透明化等都亟待進(jìn)一步深化，政府治理內(nèi)容也需要加以完善。

二、新形勢(shì)下政府會(huì)計(jì)制度改革的方向

（一）提高會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的匹配度

將現(xiàn)行的預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，全面體現(xiàn)政府管理經(jīng)濟(jì)事務(wù)，確保預(yù)算資金聯(lián)系緊密，能夠構(gòu)建出完整、連續(xù)、全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。與此同時(shí)，全面核查不同年度各界政府及行政事業(yè)單位的責(zé)任履約狀況，積極償還各種國(guó)家債務(wù)。在政府會(huì)計(jì)之中納入國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)以及收益的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，在督促各級(jí)政府行政事業(yè)單位履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的同時(shí)防范各種國(guó)有資產(chǎn)流失。

（二）提高政府會(huì)計(jì)核算范圍，全面覆蓋政府財(cái)政

全面、有效的政府會(huì)計(jì)核算能夠更加科學(xué)的反映政府部門(mén)的財(cái)政狀況，而當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)核算以財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程為主，缺乏相應(yīng)的政府負(fù)債核算。因此，應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)及時(shí)加入政府資產(chǎn)負(fù)債核算，增加貸款擔(dān)保等，要確保政府會(huì)計(jì)核算有效覆蓋，盡可能地降低政府會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高政府會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)發(fā)生制的落實(shí)

雖然在方法體系層面，責(zé)權(quán)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更為復(fù)雜煩瑣，但以政府部門(mén)現(xiàn)有資源和未來(lái)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)的責(zé)權(quán)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更能夠客觀反映政府部門(mén)的實(shí)際財(cái)力和物力，能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)核算提供更為科學(xué)、可靠、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，有利于政府部門(mén)全面了解自身實(shí)際情況，進(jìn)而更為科學(xué)的制定相應(yīng)的決策措施。毫無(wú)疑問(wèn)的是，責(zé)權(quán)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)，然而當(dāng)前階段我國(guó)的責(zé)權(quán)發(fā)生制體系還不夠完善，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，因而會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)發(fā)生制落實(shí)條件還不夠成熟。政府部門(mén)應(yīng)該積極借鑒他國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，充分考慮我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，合理設(shè)計(jì)相應(yīng)措施和策略，按部就班落實(shí)政府會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)發(fā)生制，確保會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)發(fā)生制充分發(fā)揮自身效力。

（四）構(gòu)建科學(xué)全面的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系

當(dāng)前階段，我國(guó)政府會(huì)計(jì)包括五大要素，結(jié)余與基金屬于“凈資產(chǎn)”范疇，但基金不能隨意支配，結(jié)余沒(méi)有被明確的定義為政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)反映資金運(yùn)營(yíng)情況的要素點(diǎn)。正因?yàn)榇?，政府?huì)計(jì)要素定義不科學(xué)，這無(wú)疑會(huì)影響政府會(huì)計(jì)制度改革落實(shí)。因此，政府方面應(yīng)該重新定義政府會(huì)計(jì)要素，將凈資產(chǎn)明確定義為基金和結(jié)余。統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)核算制有利于我國(guó)政府會(huì)計(jì)與世界接軌，然而基金會(huì)計(jì)核算模式相互獨(dú)立、自成體系。正因?yàn)榇?，而政府部門(mén)應(yīng)該積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)建立基金會(huì)計(jì)核算模式，提高基金管理質(zhì)量，提升基金使用效率。與此同時(shí)，政府會(huì)計(jì)報(bào)告信息量應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)需求，會(huì)計(jì)報(bào)告的信息量以及會(huì)計(jì)信息的有效覆蓋率應(yīng)該有效擴(kuò)大，要能夠合理囊括固有資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)折舊以及政府擔(dān)保隱形債務(wù)等，以確保會(huì)計(jì)報(bào)告信息科學(xué)、合理、全面。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革的思考

新形勢(shì)下，政府會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)緊迫且重要的任務(wù)，然而除了當(dāng)前階段政府會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題影響改革發(fā)展外，政府會(huì)計(jì)改革也還存在其他問(wèn)題。首先，政府部門(mén)關(guān)于會(huì)計(jì)管理相關(guān)的工作落實(shí)質(zhì)量較差，部分會(huì)計(jì)管理部門(mén)甚至未能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)制度改革的重要性和必要性，這使得會(huì)計(jì)制度改革嚴(yán)重缺乏內(nèi)驅(qū)力，改革速度緩慢。其次，會(huì)計(jì)制度改革需要有相應(yīng)的人力、物力作為支撐，然而當(dāng)前階段，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)制度改革相關(guān)的技術(shù)比較欠缺，會(huì)計(jì)制度改革相關(guān)的人才也比較匱乏，這無(wú)疑也會(huì)制約會(huì)計(jì)制度改革的步伐，影響相關(guān)工作落實(shí)。不可否認(rèn)的是，新形勢(shì)下政府會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)，然而政府會(huì)計(jì)制度改革是政府會(huì)計(jì)發(fā)展必須經(jīng)歷的過(guò)程，政府部門(mén)必須積極端正自身的思想認(rèn)識(shí)，要利用全面提高會(huì)計(jì)管理制度、補(bǔ)充會(huì)計(jì)制度，增加人力物力投資，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)等手段夯實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革基礎(chǔ)，為改革工作落實(shí)創(chuàng)造有利條件。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新形勢(shì)下我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷和不足，改革政府會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)刻不容緩的工作，政府部門(mén)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)工作體系的構(gòu)建、財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善、責(zé)權(quán)發(fā)生制的落實(shí)。政府會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期且艱巨的任務(wù)，諸如內(nèi)部管理動(dòng)力不足、改革技術(shù)欠缺、人才素質(zhì)不達(dá)標(biāo)等都會(huì)改革工作帶來(lái)不良影響，政府部門(mén)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)制度改革的人力物力資源補(bǔ)給，為會(huì)計(jì)制度改革夯實(shí)基礎(chǔ)，以推動(dòng)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌、推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。