淺析工資薪金的個稅籌劃路徑選擇

摘要：本文通過對工資薪金納稅籌劃基本思路的分析，提出幾種個稅籌劃的可選路徑，通過改變所得形式、均衡分攤、利用優(yōu)惠政策等方式，盡可能地減少稅率，幫助納稅者獲取最大經(jīng)濟收益。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個稅籌劃；路徑選擇

工資薪金主要是指個人通過受雇、任職獲取的工資、獎金、福利、補貼等各類所得，根據(jù)實際情況繳納個人所得稅，工作者的收入越高，需要繳納的稅款越多，可見個稅繳納與工作者收入之間存在直接聯(lián)系，應(yīng)加強對個稅籌劃的重視力度，選擇最佳路徑幫助自身獲得最大經(jīng)濟收益。

1.工資薪金納稅籌劃的基本思路

在符合法律法規(guī)的情況下，個稅繳納應(yīng)堅持應(yīng)該扣除不漏交、應(yīng)該免除不亂扣的基本思路，具體應(yīng)從以下幾個方面著手。

1.1綜合考慮各項影響因素

在個稅繳納方面，應(yīng)對各項可能對應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響的因素進行綜合考慮，采用科學(xué)恰當?shù)姆绞綔p少納稅額度，通過統(tǒng)籌安排降低稅率。應(yīng)納稅額的計算方式為個人收入去除“三險一金”“免征額”等費用后，在超額累進稅率的背景下，費用扣除數(shù)量越多，采用的稅率便越低，對員工將更有利。

1.2充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠屬于稅收制度的重要內(nèi)容，在國家層面為調(diào)節(jié)稅收而實施，有目的的設(shè)計稅種，納稅人在繳納稅款時應(yīng)充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，達到減少個稅的目的。在納稅之前做好充足的謀劃，具有前沿性眼光，對各項納稅行為統(tǒng)籌規(guī)劃，最大限度地提高個人經(jīng)濟收益。

1.3實施工資薪金均衡發(fā)放

員工個稅繳納采用超額累進稅率，獲取的工資額度越高，需繳納的個稅也就越多，因此，納稅人應(yīng)在收入總額明確的前提下，均衡的分攤到各個月份中，避免出現(xiàn)工資大起大落，這將要求企業(yè)在年初做好職工成本總量測算，明確各級別職工的收入情況。

2.工資薪金個稅籌劃路徑選擇

2.1通過改變所得形式進行籌劃

我國目前在工資薪金個稅繳納上采用七級超額累進稅率，稅率為3%-45%之間，對于同樣一筆收入來說，當其被劃分到不同所得類別中時，稅收負擔也隨之發(fā)生改變，對此納稅人可采用改變所得形式的方式進行納稅籌劃，尤其是在工資薪金與勞務(wù)報酬方面效果更加明顯。對于工資薪金來說，采用的是從3%-45%的七級超額累進稅率，而勞務(wù)報酬則采用20%、30%、40%三級超額累進稅率。由此，相同數(shù)額的工資知因所得形式不同便會具備不同的稅收負擔，如若在一定條件下相互轉(zhuǎn)化或者合并，便可達到顯著的節(jié)稅效果。

例如，A與B均為某企業(yè)員工，二人月工資收入均為2000元，并且二人利用空閑時間在其他企業(yè)中分別獲取勞務(wù)報酬2000元和3000元。根據(jù)個稅法相關(guān)規(guī)定，A與B的納稅情況如下：A的納稅：工資薪金納稅額為（2000-800）×10%-25=95元，勞務(wù)報酬納稅（2000-800）×20%=240元，兩項共計需要納稅335元。如若A將兩項所得合并，均當作工資薪金一同納稅，則其應(yīng)繳稅額為（2000+2000-800）×15%-125=355元。由此可見，對于A來說將兩項所得分開納稅更為實惠，可節(jié)約稅金20元。B的納稅：工資薪金納稅額為（2000-800）×10%-25=95元，勞務(wù)報酬納稅（3000-800）×20%=480元，兩項共計需要納稅575元。如若B將兩項所得合并，均當作工資薪金一同納稅，則其應(yīng)繳稅額為（3000+2000-800）×15%-125=505元，由此可見，對于B來說將兩項所得合并納稅更為實惠，可節(jié)約稅金70元。

2.2通過均衡分攤進行納稅籌劃

個稅的計算依據(jù)為納稅人所得中的應(yīng)繳稅額，由于我國實施七級超額累進稅率，每項都有自己的稅率，采取的扣除方式也不盡相同，因此納稅金額上自然存在差異。在費用扣除中規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目時，應(yīng)分別對二者的所得去除費用后計算納稅，由此可采用均衡分攤的方式進行工資薪金的納稅籌劃。例如，張先生與李先生在某季節(jié)性企業(yè)工作，二人年薪均為8400元，張先生月工資700元，李先生每年工作四個月，每月工資2100元。如若根據(jù)實際情況，二人納稅情況差距懸殊，張先生由于工資不足800元，無須繳納個稅；李先生每月需繳納稅費（2100-800）×10%-25=105元，如若雙方達成一致，將8400元的年薪平均分攤到每個月中，也就是在不工作的幾個月也照常發(fā)工資，則雙方均可不必繳納個稅，通過此種納稅籌劃節(jié)約了部分經(jīng)濟收益。

2.3利用捐贈稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

我國為了鼓勵納稅人投身于公益事業(yè)，在個稅法中規(guī)定，個人將其所得捐贈給國家教育、社會組織、貧困地區(qū)、嚴重受災(zāi)區(qū)的，應(yīng)納稅額30%以內(nèi)的捐贈額可抵消應(yīng)納稅額。利用捐贈稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃具有行之有效的節(jié)稅效果，不但可使部分稅款被抵扣，還可促進納稅人捐贈行為的長期保持。捐贈籌劃的關(guān)鍵在于如何在最大捐贈支出的情況下，盡量使納稅額控制在可接受范圍內(nèi)，使捐贈額度得到充分利用。

例如，馬老師3月工資所得5000元，對外捐贈2000元，則稅前扣除捐贈額（5000-800）×30%=1260元，應(yīng)繳納稅額為（5000-800-1260）×15%-125=316元。假設(shè)馬老師4月工資仍為5000元，則當月需繳納金額為（5000-800）×15%-125=505元。如若馬老師改變籌劃方式，3月捐贈1260元，將剩下的740元改到4月份捐贈，則4月份的應(yīng)納稅額為（5000-800-740）×15%-125=394元。由此可見，同樣捐贈2000元，捐贈的方式不同則可節(jié)約111元的稅額。

結(jié)論

綜上所述，由于每位納稅人的實際情況不盡相同，因此在對工資薪金進行籌劃時需要與具體情況相結(jié)合，多角度的分析和籌劃，選擇恰當?shù)亩悇?wù)繳納方式與方法，最大限度地達到節(jié)稅目標，為社會的稅務(wù)發(fā)展提供助力。

參考文獻：

[1]王忠麗.淺談個稅改革后工資薪金項目的個人所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（20）：52-53.

[2]連美蓮.淺談個稅改革后工資薪金項目的納稅籌劃[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（15）

作者簡介：

曾晶（1980.11- ），男，漢族，江蘇丹陽，本科，畢業(yè)于上海財經(jīng)大學(xué)，中級會計師，研究方向：私募股權(quán)投資財務(wù)管理。