村級財務審計中發(fā)現(xiàn)的問題及整改措施

盧延穎

摘要：從現(xiàn)金使用、銀行存款管理、代理記賬、支出發(fā)票、村資產(chǎn)等方面，列舉村級財務審計過程中存在的問題，從制度、人員、審計監(jiān)督三方面，提出規(guī)范村級財務行為的具體措施，旨在使村級財務管理逐步得到加強。

關鍵詞：財務審計；代理記賬；村級；審計監(jiān)督；制度

中圖分類號：F302.6 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1161（2019）02-0086-02

1 村級財務審計中發(fā)現(xiàn)的問題

1.1 現(xiàn)金、銀行存款違規(guī)使用和管理

目前村財務實行集中代理記賬制度，村出納員由村就地選用同時大都兼管銀行存款，因其業(yè)務水平有限，大多存在以下違紀違規(guī)操作。

1.1.1 現(xiàn)金 一些村在日常開支中違反現(xiàn)金使用規(guī)定，購置辦公設備和支付工程款等直接使用大額現(xiàn)金，不使用轉賬結算；庫存現(xiàn)金超限額，有的存放在個人家中，公私難分；未經(jīng)程序審批或手續(xù)不齊支出現(xiàn)金，或支出現(xiàn)金不能及時入帳；會計代理站退回的不合理、不合規(guī)開支，未得到及時糾正；以現(xiàn)金形式收繳的租金，未在當日繳存銀行。

1.1.2 銀行存款賬戶 銀行存折多頭開戶；以出納員個人名義開戶，公款私存；出借銀行存款賬戶；簽發(fā)空頭支票和空白支票；未按規(guī)定的使用用途提取現(xiàn)金；支票戶不建銀行帳，支票戶存款按現(xiàn)金收支入賬，支票戶存款余額并入現(xiàn)金科目結算。

1.2 代理記賬機構違規(guī)操作

村會計代理制度實施以來，村賬鄉(xiāng)管在一定程度上提高了帳戶記載的規(guī)范性。但若代理會計與村報賬員溝通不及時，或對村經(jīng)濟業(yè)務了解不夠，也會造成某些賬務處理不及時。

在建工程完工后不能及時結轉到固定資產(chǎn)賬戶中，或者提供的單據(jù)不完備，沒有按照規(guī)定要求結轉，資產(chǎn)反映不實，應計提折舊而未計提形成虛增利潤，影響正常的會計核算。

債務類科目帳實不符，已發(fā)生的費用沒有及時入帳，或尚沒發(fā)生的費用提前進賬；沒有與往來單位核對賬目，已付未付款不實；債權債務關系長期未理順，長期不催收應收款項，呆賬未及時進行會計處理，部分無法支付的應付款項也未按規(guī)定轉作收入；個別行政村將資金和財產(chǎn)借給與本村行政和業(yè)務活動無關的其它單位和個人長期使用，形成呆賬。

部分代理記賬人員業(yè)務能力不強，對新的財務制度理解不透，不能認真執(zhí)行或者錯誤執(zhí)行會計核算。如會計科目設置中出現(xiàn)"總收益""總支出"等不符合新會計制度的科目。

1.3 支出發(fā)票缺少規(guī)范性

村各項支出原則上應取得合法、規(guī)范的票據(jù)憑證，杜絕用不正規(guī)發(fā)票作為憑證入賬。農(nóng)村財務在支出票據(jù)上普遍存在不規(guī)范現(xiàn)象，具體表現(xiàn)有：

按照財務制度要求，基本建設支出必須用正式的基建工程發(fā)票付款，但有些村用無據(jù)支出單結算工程款，為施工單位提供了偷稅漏稅平臺。

1.4 村資產(chǎn)流失嚴重

隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)不斷增長，但制度不完善、管理不規(guī)范，導致大量農(nóng)村資產(chǎn)流失。村領導收取好處費，用征遷款為個體私營企業(yè)盲目墊款，造成村集體資產(chǎn)流失。集體資產(chǎn)承包經(jīng)營中，合同沒有對承包者予以約束，造成承包者短期掠奪性、破壞性經(jīng)營，導致相當數(shù)量的集體資產(chǎn)流失。村集體資產(chǎn)長期以出租、轉讓、借用的名義為個人使用，沒有正規(guī)的手續(xù)和必要的程序。一些鄉(xiāng)村企業(yè)新購資產(chǎn)不入帳，丟失、損壞報廢資產(chǎn)不及時銷帳處理，形成集體資產(chǎn)帳實不符，利潤不真，核算失實，虛盈實虧。

1.5 報酬和福利支付違規(guī)

村干部報酬實行年度目標考核績效獎金制度，獎金在村集體經(jīng)營性收入中按一定比例列支。個別村干部報酬支付違反程序，以村民代表會議代替上級黨委審批關，跨越規(guī)避上級黨委、政府的批復關。

在福利費支出沒有提前規(guī)劃審批，將租賃費等收入直接用于節(jié)日福利或借錢發(fā)放福利。有的村干部巧立名目、擅自提高發(fā)放標準，使福利費有日趨攀升的動向。未按規(guī)定為村干部申辦養(yǎng)老保險，而是將保險中由集體承擔的部分，直接以現(xiàn)金的形式發(fā)放到個人。

1.6 私設“帳外賬”

1.6.1 違規(guī)違紀的收支單據(jù)單獨記賬 超標部分的報刊征訂費、招待費等日常支出，會計代理機構退回并由責任人承擔。但所退單據(jù)被單獨設置帳本，不走財務處理程序，逃避監(jiān)管，形成事實上的“帳外賬”。

1.6.2 “捐款”“?？睢眴为氂涃~ 收到某人或某單位的款項并用于其指定的集體公益事業(yè)項目時，資金應全部用于該項目。但部分村負責人認為該款項是其爭取來的，非集體收入的常規(guī)項目，為避免資金監(jiān)管、審計監(jiān)管，收支單據(jù)由經(jīng)辦人、批準人簽字后單獨核算記帳，形成事實上的“帳外賬”。

1.6.3 其他情況 村里某些不方便的支出，轉入實體企業(yè)的自建企業(yè)賬戶，形成帳外賬。為逃避經(jīng)營費用監(jiān)督考核，用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金設置帳外小金庫，形成帳外帳。

2 村級財務整改措施

2.1 規(guī)范財務制度

2.1.1 規(guī)范現(xiàn)金使用 按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的限額和使用范圍使用現(xiàn)金。鼓勵各村采用非現(xiàn)金支付方式，建立村民個人存折，村干部工資報酬、村民股份分紅、養(yǎng)老保險等快速轉入個人賬戶中。村與單位之間的經(jīng)濟往來應轉賬結算，有效控制不合理支出，規(guī)避使用大額現(xiàn)金形成的諸多風險。會計代理站要定期和不定期對各村現(xiàn)金進行突擊盤點和重點審查。

2.1.2 規(guī)范報賬憑據(jù) 報賬要有客觀真實的原始票據(jù)和詳細的原由，并由經(jīng)手人簽字蓋章。報銷手續(xù)不完備和不合理的開支不予報銷。村財務監(jiān)督小組對每一筆開支的真實性、合理性、合規(guī)性進行審核，同意入帳的加蓋審核專用章，有異議或不同意入帳的報上級主管部門處理，把好開支審核關。

2.1.3 規(guī)范重大項目支出 凡是重大項目支出，一律要經(jīng)過村民代表會議討論，超過規(guī)定限額的一律報鄉(xiāng)、縣政府招投標和審批決算審計。及時公開村級財務政務，并接受村民監(jiān)督。

2.2 提高財會業(yè)務水平

首先，加強對村財務負責人的培訓和教育。村財務負責人是執(zhí)行村各項財務制度的責任人，提高其財經(jīng)紀律意識，有助于把好財務收支審批第一關。其次，加強對會計隊伍的專業(yè)培訓和指導，使其掌握各項財務制度要求，不斷充實和更新財務管理知識，提升業(yè)務水平和能力。再次，加強村理財小組人員的政策培訓和崗位責任感培植，明確其權力和義務，為全體村民的財產(chǎn)把關。

2.3 加強財務審計監(jiān)督

會計代理機構要加強與代理村的溝通聯(lián)系，及時掌握和了解代理村發(fā)生的較大收支往來的實質內容，切實行使會計監(jiān)督的責職和義務。建立村級財務審計監(jiān)督制度，成立農(nóng)村集體經(jīng)濟審計站，對各行政村的村級財務進行全面審計，發(fā)現(xiàn)問題及時上報紀委。建立“三年一輪審”制度，對村的日常財務收支、集體土地征用補償、涉農(nóng)財政資金管理、村級集體經(jīng)濟組織完善、執(zhí)行農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務管理有關制度情況進行全面審計，健全長效管理機制。建立審計跟蹤回訪制度，定期回訪查出的問題，督促被審計村在規(guī)定期限內整改，保證村級財務審計取得實效。

參考文獻

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