事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)研究

楊媛

摘要：隨著我國事業(yè)單位管理體制改革的不斷深入，越來越多的事業(yè)單位構(gòu)建了內(nèi)部控制機(jī)制，而財(cái)務(wù)體系則是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，在深化財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)控效果，防范運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著重要的作用。文章從此出發(fā)，首先分析介紹了事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)中存在的問題，包括制度建設(shè)中的問題、指標(biāo)設(shè)置中的問題、預(yù)算管理中的問題，繼而探討了事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)的優(yōu)化措施，如以制度建設(shè)為基礎(chǔ)、以指標(biāo)設(shè)置為重點(diǎn)、強(qiáng)化預(yù)算為關(guān)鍵、以人才培養(yǎng)為保障等。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)體系;評(píng)價(jià)

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)中存在的問題

（一）制度建設(shè)中的問題

制度建設(shè)是事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)中的重點(diǎn)內(nèi)容，就當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)制度建設(shè)現(xiàn)狀而言，問題主要集中于以下兩點(diǎn)：首先，評(píng)價(jià)主體存在單一性。事業(yè)單位未能從評(píng)價(jià)的全局性出發(fā)，在評(píng)價(jià)主體的設(shè)置與選擇中存在著很大的局限性，以財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員為主，影響了評(píng)價(jià)工作的客觀性與公正性;其次，評(píng)價(jià)主體流程存在混亂性。事業(yè)單位未能有效地構(gòu)建評(píng)價(jià)流程體系，致使評(píng)價(jià)工作存在流程不夠合理的現(xiàn)象。

（二）指標(biāo)設(shè)置中的問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作的開展離不開相應(yīng)的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置是否具有合理性對(duì)財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作有著至關(guān)重要的影響。就當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作開展的現(xiàn)狀而言，指標(biāo)設(shè)置中的問題主要集中于以下兩點(diǎn)，首先，指標(biāo)設(shè)置缺乏個(gè)性，不少事業(yè)單位在財(cái)務(wù)體系考核指標(biāo)的設(shè)置中完全沿用其他單位已有的指標(biāo)，忽略了與自身實(shí)際情況相結(jié)合[1];其次，指標(biāo)以定性指標(biāo)為主，多為宏觀分析，缺乏定量指標(biāo)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作難以深入。

（三）預(yù)算管理中的問題

預(yù)算管理評(píng)價(jià)是事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)中的重要內(nèi)容，也是當(dāng)前評(píng)價(jià)中問題比較集中的地位，主要體現(xiàn)在預(yù)算編制與執(zhí)行中。首先，預(yù)算編制作為預(yù)算管理的前提條件，預(yù)算編制的科學(xué)性、全面性、可操作性對(duì)預(yù)算管理工作有著重要的影響[2]。當(dāng)前，事業(yè)單位在預(yù)算編制中普遍存在著重形式輕內(nèi)容的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算編制根本難以發(fā)揮有效的作用;其次，緊扣預(yù)算編制嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心，但實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行中卻存在著嚴(yán)重偏離預(yù)算編制的現(xiàn)象。

（四）評(píng)價(jià)人員中的問題

財(cái)務(wù)體系作為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重點(diǎn)，針對(duì)它的評(píng)價(jià)具有一定的復(fù)雜性，對(duì)評(píng)價(jià)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)有著較高的要求。然而，就現(xiàn)階段評(píng)價(jià)人員的工作現(xiàn)狀而言，存在的問題是顯而易見的。首先，不少事業(yè)單位缺乏正確的人員選用觀念，不少評(píng)價(jià)人員專業(yè)能力較為欠缺，在評(píng)價(jià)工作開展中缺乏有效的手段與模式;其次，財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)受環(huán)境、政策、技術(shù)等因素影響較大，做好評(píng)價(jià)人員的培訓(xùn)工作是提升其評(píng)價(jià)能力的重要措施，但不少事業(yè)單位在此點(diǎn)上的表現(xiàn)并不佳。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)對(duì)策

（一）以制度建設(shè)為基礎(chǔ)

“沒有規(guī)矩，不成方圓”，在事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中，制度建設(shè)是非常重要的環(huán)節(jié)，完善的制度體系不僅是有效克服克服管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是使財(cái)務(wù)管理體系明晰，構(gòu)建高效財(cái)務(wù)管理機(jī)制的客觀需要[3]。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系屬于事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的范疇，其順利開展與深入推進(jìn)同樣離不開制度的保駕護(hù)航，如此才能提升財(cái)務(wù)體系的有效性。對(duì)此，西安市房屋維修資金管理中心需要從以下幾點(diǎn)出發(fā)，采取有效的措施。首先，明確財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)的主體，在具體的設(shè)置中，堅(jiān)持三結(jié)合的原則，將獨(dú)立評(píng)價(jià)主體、財(cái)務(wù)部門主體以及單位領(lǐng)導(dǎo)層結(jié)合起來，拓展財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)主體的范圍，提升財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作的科學(xué)性與合理性;其次，規(guī)范財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)流程。財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作的開展需要具有清晰明確的評(píng)價(jià)流程，西安市房屋維修資金管理中心需要根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需要，逐步優(yōu)化評(píng)價(jià)流程，制定高效、便捷、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)考核評(píng)價(jià)流程體系，使評(píng)價(jià)工作在預(yù)定的軌道上開展，提升評(píng)價(jià)工作的有序性和有效性。

（二）以指標(biāo)設(shè)置為重點(diǎn)

對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的評(píng)價(jià)工作而言，考核指標(biāo)的設(shè)置居于非常重要的地位，科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的考核指標(biāo)，不僅是評(píng)價(jià)工作深入開展的先決條件，也是確保評(píng)價(jià)工作質(zhì)量的必然要求。針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)考核指標(biāo)設(shè)置中存在的實(shí)際問題，西安市房屋維修資金管理中心需要從以下兩點(diǎn)出發(fā)，做好指標(biāo)設(shè)置工作，首先，以共性指標(biāo)為基礎(chǔ)，制定個(gè)性指標(biāo)。共性指標(biāo)是事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)中具有相似性的內(nèi)容，是所有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)中均需要設(shè)置的內(nèi)容，而個(gè)性指標(biāo)則是和事業(yè)單位屬性、職能等密切相關(guān)的指標(biāo)，是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)水平的重點(diǎn)指標(biāo)。因此，西安市房屋維修資金管理中心要在共性指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合上級(jí)主管部門的要求以及本單位的實(shí)際情況，做好個(gè)性指標(biāo)的設(shè)計(jì)工作;其次，做好定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的合理分配。定量指標(biāo)具有直觀性的特點(diǎn)，在精準(zhǔn)反映問題中有突出優(yōu)勢(shì)，而定性指標(biāo)則更具概括性，在宏觀呈現(xiàn)有很好效果。西安市房屋維修資金管理中心需要妥善地處理好二者設(shè)置的關(guān)系。

（三）以強(qiáng)化預(yù)算為關(guān)鍵

事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，凡屬于財(cái)務(wù)管理范疇的內(nèi)容均是評(píng)價(jià)的對(duì)象，其中預(yù)算的編制與執(zhí)行是考核評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)。為了提升考核評(píng)價(jià)工作的效率及其正面導(dǎo)向作用，西安市房屋維修資金管理中心需要強(qiáng)化預(yù)算管理工作，不斷提升預(yù)算編制的科學(xué)性以及執(zhí)行的有效性。首先，就預(yù)算方案編制而言。西安市房屋維修資金中心需要細(xì)化預(yù)算方案的內(nèi)容，根據(jù)各部門以及各工作流程工作實(shí)踐的需要，對(duì)固定項(xiàng)目的細(xì)節(jié)進(jìn)行拆分與分解，為單位預(yù)算管理工作提供有效的參考;其次，就預(yù)算方案的執(zhí)行而言，偏離程度是考核評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。受各種因素影響，西安市房屋維修資金管理中心在預(yù)算執(zhí)行中不可能做到嚴(yán)絲合縫，實(shí)際情況與預(yù)算方案存在一定程度的偏離是經(jīng)常發(fā)生的事情。西安市房屋維修資金管理中心在考核評(píng)價(jià)中需要合理地設(shè)置偏離程度，對(duì)偏離程度在可控范圍內(nèi)的情況不予扣分，而對(duì)嚴(yán)重偏離預(yù)算方案的情形，則需要扣分，并在備注欄清楚地寫明偏離發(fā)生的原因，為預(yù)算工作的深入開展減小壓力。

（四）以人才培養(yǎng)為保障

事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作的開展，規(guī)格到底要由人來操作，因此，評(píng)價(jià)人員，特別是財(cái)務(wù)部門評(píng)價(jià)主體自身的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，就顯得尤為必要。當(dāng)前，事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作的時(shí)候，往往僅僅重視評(píng)價(jià)工作的開展，而忽略了人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)人員難以很好地完成財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作，致使財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)中存在著不少的疏漏。因此，西安市需要將財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)人才的培養(yǎng)作為現(xiàn)階段工作開展的重點(diǎn)，緊扣單位財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作的實(shí)際需要，從人員的選用與人員的發(fā)展兩個(gè)角度出發(fā)，優(yōu)化人才配置，構(gòu)建財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)的人才保障機(jī)制。首先，就人員選用而言，事業(yè)單位在評(píng)價(jià)主體的選擇中，要以專業(yè)性為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)考核評(píng)價(jià)的專業(yè)角度出發(fā)，選擇最為適宜的評(píng)價(jià)人員，全方位提升財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)的實(shí)效[4];其次，就人員培訓(xùn)而言，財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)緊扣財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)管理則需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，因此，財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)工作同樣需要具有時(shí)代性，凸顯時(shí)代要求。西安市房屋維修資金管理中心要重視從時(shí)代、政策、技術(shù)等轉(zhuǎn)變發(fā)展的角度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)工作。

三、結(jié)語

事業(yè)單位作為我國社會(huì)公共服務(wù)的重要供給者，其內(nèi)部管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平，不僅關(guān)系到自身的發(fā)展，對(duì)其社會(huì)職能的履行與發(fā)揮也有著重要的影響。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制，特別是財(cái)務(wù)機(jī)制的評(píng)價(jià)就顯得尤為必要。事業(yè)單位需要從制度建設(shè)、指標(biāo)設(shè)置、預(yù)算管理、人才培養(yǎng)等角度出發(fā)，采取有效的措施。

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