制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

高才華

摘要：制造業(yè)是我國(guó)改革開(kāi)放核心發(fā)展行業(yè)之一，為了適應(yīng)新時(shí)代我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)施，保證制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)內(nèi)部控制十分重要，在這種背景下，對(duì)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策的討論就非常有現(xiàn)實(shí)意義。本文立足于現(xiàn)實(shí)，先條分縷析的闡述了我國(guó)制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，再闡述了改善我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀的策略。希望通過(guò)本文能夠?qū)ξ覈?guó)制造業(yè)的內(nèi)部控制管理的構(gòu)建與實(shí)施提供一些參考，幫助制造業(yè)企業(yè)完善內(nèi)部控制管理。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題及對(duì)策

內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系中重要的組成部分，企業(yè)的內(nèi)部控制職能包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后等企業(yè)各方面實(shí)行有效的監(jiān)管作用，旨在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的正常有序、合法運(yùn)行，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)足持續(xù)發(fā)展具有重要意義。我國(guó)制造業(yè)是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)核心發(fā)展的行業(yè)之一，在改革開(kāi)放四十年以來(lái)取得了巨大的成果，“中國(guó)制造”享譽(yù)全球。為了適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)推行了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，“去產(chǎn)能，去庫(kù)存”等系列措施，從而引發(fā)原材料價(jià)格上漲，特別是鋼材，企業(yè)生產(chǎn)成本增加，這對(duì)加工型制造業(yè)造成了巨大影響，因此，加速落實(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）缺乏政策引導(dǎo)

我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)過(guò)了十多年的發(fā)展，仍然處于探索之中，實(shí)踐與理論經(jīng)驗(yàn)都處于匱乏的情況之下[1]。因制造業(yè)的業(yè)務(wù)鏈較長(zhǎng)，涉及到的活動(dòng)相對(duì)繁雜，政府相關(guān)部門如財(cái)務(wù)部，缺少具體對(duì)于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制改革的引導(dǎo)，缺乏推進(jìn)內(nèi)部控制管理機(jī)制在企業(yè)內(nèi)發(fā)展的相關(guān)政策，所以很多企業(yè)沒(méi)能意識(shí)到發(fā)展內(nèi)部控制管理對(duì)于企業(yè)的真實(shí)意義。大大制約了企業(yè)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收也有不小的影響。

（二）缺乏合理的制度設(shè)置

我國(guó)制造業(yè)正處于一個(gè)高速發(fā)展的大變革時(shí)期，從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開(kāi)始，將會(huì)有更多的改革政策出臺(tái)，但我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制卻長(zhǎng)期處在一個(gè)初始階段。這與我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理發(fā)展時(shí)間有限，未能在實(shí)踐中積累足夠的經(jīng)驗(yàn)，從而獲得健全完善、適用于我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制，以供全行業(yè)企業(yè)進(jìn)行參考。我國(guó)大部分企業(yè)（包括但不限于制造業(yè)企業(yè)）的內(nèi)部控制管理機(jī)制普遍存在著結(jié)構(gòu)設(shè)置隨意、職權(quán)模糊、職責(zé)混亂的現(xiàn)象，在制定政策制度時(shí)忽視了客觀性、科學(xué)性以及實(shí)事求是的原則，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的混亂，從而造成了內(nèi)部控制失去應(yīng)有的作用，對(duì)于企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益毫無(wú)意義，造成了在企業(yè)中內(nèi)部控制管理的全面崩潰。史玉柱的巨人集團(tuán)就是這樣一個(gè)被混亂的內(nèi)部控制機(jī)制所毀掉的大型民營(yíng)企業(yè)。

（三）缺乏決策管理者的足夠重視

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，除了客觀實(shí)際的影響外，最大的影響因素便是決策管理者。企業(yè)的根本權(quán)力都掌握在決策管理者的手中，企業(yè)能否進(jìn)行管理機(jī)制上的大變革，能否保障內(nèi)部控制管理機(jī)制的確切可行，都完全取決于決策管理者的決定和具體管理[2]。就我國(guó)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，很多中大型制造業(yè)企業(yè)的決策管理者，大多是出身于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，抑或改革開(kāi)放初期的老企業(yè)家。大部分的老企業(yè)家對(duì)于企業(yè)管理都有一套自己的理論，對(duì)于新事物新理念的接受程度不高，有相當(dāng)一部分制造業(yè)企業(yè)的管理者就不認(rèn)可內(nèi)部控制管理在企業(yè)管理中的真實(shí)作用，即便有開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)工作，往往由于領(lǐng)導(dǎo)的重視，導(dǎo)致執(zhí)行不下去，或是半途而廢，成為雞肋，這嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。例如我國(guó)曾經(jīng)的上市公司“星美聯(lián)合股份有限公司”就因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)缺少對(duì)于內(nèi)控制度的重視，所以導(dǎo)致了企業(yè)衰敗，最終在2008年7月19停牌，拍賣出了49.9%的股份，這是最直接的警示。

二、改善我國(guó)制造業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在問(wèn)題的策略

（一）出臺(tái)政策引導(dǎo)

法制社會(huì)，要真正推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的改革，建立起新的管理思想和方式，從而促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力，那么政策的相關(guān)引導(dǎo)非常重要。政府應(yīng)在科學(xué)思想的指導(dǎo)下，制定相應(yīng)的具體引導(dǎo)方案，以及具體的法律法規(guī)、政策方針，從而引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行管理機(jī)制改革，完善相關(guān)行業(yè)規(guī)范，讓企業(yè)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)發(fā)展有所參考有所借鑒，可以高效的完成促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理全面化的任務(wù)[3]，推進(jìn)我國(guó)制造業(yè)向著新時(shí)代發(fā)展。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制管理機(jī)制

就我國(guó)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理機(jī)制本身而言，存在著相當(dāng)多的紕漏。我們要在全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益這五大原則的基礎(chǔ)之上對(duì)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理機(jī)制進(jìn)行一次全方位的完善優(yōu)化。要落實(shí)貫穿決策、執(zhí)行、反饋等等方面，對(duì)薄弱點(diǎn)不忽視，對(duì)重點(diǎn)如對(duì)事業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性和安全性的評(píng)估等等，都要進(jìn)行嚴(yán)格的把控。要按照制衡原則，分配各關(guān)鍵的權(quán)力給不同的部門和具體人員，把權(quán)力關(guān)在籠子里，以避免出現(xiàn)一方獨(dú)大的情況出現(xiàn)，杜絕職位擅權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。此外，我們?cè)谥贫▋?yōu)化方案時(shí)，一定要考慮到企業(yè)的客觀實(shí)際，可以參照但不可照搬發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制管理的機(jī)制，要實(shí)事求是，保證優(yōu)化方案的可操作性、可行性。最后，也是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最重要的一點(diǎn)——將企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理納入內(nèi)部控制機(jī)制中，提高公司的成本管理績(jī)效，提升所能創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（三）提升決策管理者的重視度

企業(yè)管理與制度建設(shè)的權(quán)力是掌握在企業(yè)決策管理者的手中。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)要推進(jìn)落實(shí)內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)，那么我們必須要提升決策管理者對(duì)于內(nèi)部控制管理機(jī)制對(duì)于企業(yè)持續(xù)發(fā)展重要性的認(rèn)識(shí)，改變決策者落后的管理方法和管理理念，深化和推進(jìn)內(nèi)部控制管理機(jī)制的完善和發(fā)展[4]。在具體的實(shí)踐中，鼓勵(lì)員工進(jìn)言獻(xiàn)策，對(duì)員工提出內(nèi)部控制管理方面的建議或方案的行為必須給予鼓勵(lì)，一旦方案評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)實(shí)施后予以絕對(duì)的支持，適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，并敦促相關(guān)部門盡快落實(shí)有關(guān)工作，為企業(yè)完善內(nèi)部控制管理系統(tǒng)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，讓企業(yè)能夠在上行下效的氛圍下，更快完場(chǎng)內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)與完善工作。

（四）完善建設(shè)全面監(jiān)督、績(jī)效機(jī)制

全面監(jiān)督機(jī)制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制管理的落實(shí)有著極為重要的意義。我們要從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)大的方面出發(fā)，參考企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的具體情況，建設(shè)行之有效、完善、全面的監(jiān)督機(jī)制。首先是外部方面進(jìn)行建設(shè)，引入第三方審核機(jī)構(gòu)介入，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、體系咨詢審核機(jī)構(gòu)，定期以第三方客觀的視角發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的漏洞和缺失，從而不斷改進(jìn)完善。在內(nèi)部，主要是鼓勵(lì)和促進(jìn)建成全員參與的監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)群眾的力量，來(lái)對(duì)企業(yè)中不合章程制度的操作與行為進(jìn)行最為嚴(yán)格的監(jiān)督，形成極大的約束力。

建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善績(jī)效考評(píng)、獎(jiǎng)懲機(jī)制是解決內(nèi)部控制管理推行動(dòng)力的問(wèn)題，通過(guò)具體、能落到實(shí)處、給企業(yè)員工最直觀感受的方式，體現(xiàn)出企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的完善與強(qiáng)力，對(duì)于落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)有著極為重要的意義。

三、結(jié)束語(yǔ)

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)施是對(duì)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)機(jī)，是國(guó)家為了適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需求所制定出來(lái)的科學(xué)政策。制造型企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，同時(shí)也要保證企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制就顯得尤為重要。我們要結(jié)合實(shí)際，參考發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部控制管理建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，實(shí)事求是，制定與實(shí)踐相應(yīng)的改革策略，在實(shí)踐中完善，在完善中實(shí)踐，為貫徹經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供助力。

參考文獻(xiàn)：

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