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    基于價值鏈的增值稅稅收籌劃

    2019-05-14 23:58:40張能權
    財會學習 2019年14期
    關鍵詞:稅收籌劃價值鏈增值稅

    張能權

    摘要:從我國稅收制度構建開始至今,稅收已經(jīng)成為當前國家財政經(jīng)濟收入的重要構成部分之一。近年來,營改增的呼聲不斷高漲,在全國許多地區(qū)也都紛紛開始進行營改增的落地。本文在進行觀點分析上,引入了價值鏈的觀點,并立足價值鏈理論基礎,結合我國增值稅的征收情況,就如何有效進行增值稅的征收進行了對應的稅收籌劃分析。

    關鍵詞:價值鏈;增值稅;稅收籌劃

    企業(yè)在進行財務目標的設定上,過去追求的是最大化的利益,而今則是強調(diào)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化發(fā)揮。為此在這個過程中,通過合理的進行稅收規(guī)劃,能夠促使企業(yè)更好的實現(xiàn)資金使用,提升企業(yè)的整體價值。

    一、基于價值鏈的增值稅稅收籌劃理論基礎

    在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的過程中,企業(yè)的核心業(yè)務是服務,同時在過程中,諸如企業(yè)人力資源規(guī)劃和管理等活動,則是作為企業(yè)的輔助業(yè)務存在的。所以在進行價值鏈的布局上,實際上是涵蓋了企業(yè)從最初的原材料購買,到最終進行企業(yè)用戶服務的全過程。針對人力資源部分,企業(yè)可以選擇自行進行管控,也可以選擇外包的方式進行管控。借助對價值鏈上不同環(huán)節(jié)的權衡,合理進行不同鏈條的稅收籌劃管控,從而幫助企業(yè)實現(xiàn)核心競爭力的打造。

    進行價值鏈的布局上,涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的基礎活動,以及輔助活動兩部分內(nèi)容。通過基礎以及輔助價值鏈的銜接,構建起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的核心價值鏈。由于企業(yè)價值鏈是動態(tài)變化的,所以基于價值鏈的稅收籌劃也是動態(tài)變化的。為了充分滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對最大利益的追逐,需要綜合企業(yè)整合價值鏈,就價值鏈條不同環(huán)節(jié)的業(yè)務進行價值的轉(zhuǎn)移和增值,最終達成共贏的目的。

    二、基于價值鏈施工企業(yè)的增值稅籌劃

    為了更好明確基于價值鏈的增值稅稅收籌劃對策,在這一部分的論述過程中,重點結合A企業(yè)的實踐情況,結合企業(yè)運營環(huán)節(jié)進行增值稅籌劃的案例分析。

    (一)關于計稅方式的判定

    在2016年4月30日以后開工的建筑工程項目,則應該按照增值稅計稅方式,基于一般納稅要求進行稅費的繳納。增值稅進項稅額是憑合法有效的抵扣憑證抵扣,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。如果未取得合法有效的抵扣憑證是不允許抵扣進項稅額的。所以我們考慮了初期管理水平和進項稅額取票率在80%左右,所以我們加了一個取票率換算系數(shù)0.8。

    (二)稅費的具體計算方式

    針對簡易計稅以及一般計稅而言,對應的計稅方式分別是:

    簡易計稅納稅人應繳增值稅=不含稅銷售額×征收率 3%

    一般計稅納稅人應繳增值稅=當期銷項稅-當期可抵扣的購進項稅額=不含稅銷售額×11%-不含稅購貨額×適用稅率×0.8

    基于價值鏈進行A企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì),在進行增值稅的稅收籌劃過程中,應該充分結合自身考量,選擇增值率判斷法來進行稅收的籌劃,具體的計算方式是:

    一般計稅方式納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×11%-不含稅銷售額×(1-增值率)×17%/11%×0.8 ①

    簡易計稅方式納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率 3%②

    當①式與②式相等時,兩者的不含稅銷售額相同,設不含稅銷售額為 S 可求出無差別平衡點增值率,即

    S×3%=S×[銷項稅率-(1-增值率)×進項稅率×取票率]

    簡化得,增值率=1-(銷項稅率-征收率)/(進項稅率×取票率)

    故可根據(jù)本企業(yè)適用稅率和實際增值率并結合上表來選擇計稅方式,當企業(yè)所售產(chǎn)品的增值率低于表中無差別平衡點增值率時,作為一般納稅人稅負較輕,而產(chǎn)品增值 率高于無差別平衡點增值率時,更宜選擇簡易計稅方式,可少納稅。

    如公司 A項目,不含稅銷售收入為 20000 萬元,使用稅率為 11%,不含稅可抵扣采購額為 10800萬元,購貨適用稅率為 17%,購貨取票率為0.8,按一般計稅納稅人的稅負計算方法。

    其應納增值稅額=20000×11%-10800 ×17%×0.8=731.2萬元

    按簡易計稅納稅人應納增值稅額= 20000×0.03=600萬元

    該企業(yè)的增值率=(20000-10800)/20000 =46%

    大于無差別平衡點增值率41.18%,故A項目更適合成為簡易計稅項目,在籌劃時如果此項目的開工許可證在2016年4月30號之前那就選擇簡易計征,可節(jié)稅 131.2萬元相應還可以節(jié)約城建稅及教育附加。

    (三)采購環(huán)節(jié)的稅費計算方式

    例如企業(yè)在過去一年中為確保施工項目的順暢進行,需要進行相應施工原材料的采購,假設采購的金額是10萬元/噸,共計完成原材料購買的總量是10萬噸,則A企業(yè)在過去一年中用于原材料采購所花費的金額應該是10萬元*10萬噸=100萬元。在這個過程中,其可以進行17%進項稅額的獲取,則應該獲取的進項稅額應該是100萬元*17%=17萬元。為此在這個過程中,A企業(yè)實際在進行原材料購買上耗費的成本應該是100萬元-17萬元=83萬元。

    如果是合理的進行稅收籌劃,那么為了盡可能降低原材料購買的成本,A企業(yè)在進行原材料的購買上,可以選擇一些小規(guī)模的納稅人來進行這些原材料采購。則在這種情況下,A企業(yè)在進行原材料購買上耗費的成本,就是實際購買額。假設小規(guī)模納稅人給出的每噸原材料的價格是7萬元,那么此時在進行10萬噸原材料購買上,選擇小規(guī)模納稅人,A企業(yè)應該支出的用于原材料購買的成本則是:7萬元*10萬噸=70萬元。

    通過兩個原材料購買成本的比對,在進行施工原材料的購買上,如果選擇大規(guī)模納稅人,盡管會有進項稅抵扣,但實際上A企業(yè)在進行原材料購買上耗費的成本是83萬元,但是選擇小規(guī)模納稅人,購買同樣數(shù)量的原材料,A企業(yè)所耗費的成本僅為70萬元。因此通過兩個成本的比對可知,在進行施工原材料的購買上,選擇小規(guī)模納稅人,A企業(yè)會以更低的成本支出獲取施工必需的原材料。

    具體的計算方式是:

    設定在進行原材料購買的過程中,如果企業(yè)選擇的是小規(guī)模納稅人,那么進行原材料購買獲得的發(fā)票應該是普通發(fā)票。此時在進行原材料購買上,每噸原材料的購買價格設定是X。如果是選擇大規(guī)模納稅人,那么此時企業(yè)可以獲得17%的增值稅專票,也就是說可以實現(xiàn)17%的原材料購買款項抵扣,設定此時企業(yè)進行原材料購買的單價是Y。在這個過程中,還會涉及到10%的城建以及教育費支出。為此,在進行稅收籌劃的過程中,可以根據(jù)以下公式來進行核算:

    Y-Y÷1.17*17%*(1_10%)=X

    Y=1.19*X

    通過以上的公式核算,在進行基于價值鏈的企業(yè)增值稅稅收籌劃的過程中,基于比對,針對企業(yè)從不同納稅人處進行原材料購買的成本進行比對。通過比對,找尋最低的成本支出,從而為企業(yè)進行原材料購買決策提供參考。一般說來,通過核算,會得出在不同納稅人處進行原材料購買的最高限價。結合最高限價,企業(yè)在進行原材料購買上,可以判斷出相應的成本支出。

    (四)勞務工人是自行組織還是勞務外包的籌劃

    因為人力資源自行組織此部分活勞務創(chuàng)造的價值完全在企業(yè)的價值增值部分且無法取得抵扣憑證來抵減此部分增值,如果采用勞務外包方式組織施工生產(chǎn)(在建筑法允許的部分),那么此部分產(chǎn)值相應還可以取得勞務派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票,可用于企業(yè)增值稅的抵減,相應就減少了企業(yè)的增值稅稅負。

    三、結論和建議

    對于企業(yè)的經(jīng)營活動開展來說,增值稅是企業(yè)經(jīng)營過程中必須支出的成本。為了更合理的降低企業(yè)增值稅成本支出,在進行企業(yè)稅收籌劃的過程中,可以基于價值鏈視角出發(fā),合理的進行企業(yè)增值稅稅收籌劃舉措制定,盡可能縮減企業(yè)增值稅的支出成本。通過本文的分析,希望能夠為更多企業(yè)進行增值稅稅收籌劃提供一些參考經(jīng)驗和借鑒,從而幫助企業(yè)在日常經(jīng)營活動開展上,更好的完成稅收籌劃,降低企業(yè)經(jīng)營成本提供一些有效的經(jīng)驗參考和幫助。

    參考文獻:

    [1]王淑敏.企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)略管理淺談[J].財會通訊(理財),2018 (01).

    [2]楊燕.關于企業(yè)稅務籌劃的探討[J].財稅研究,2015 (25).

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