北魏財(cái)計(jì)組織沿革考
——基于民族融合和制度創(chuàng)新視角

楊 修，莫 磊（副教授）

北魏，又稱拓跋魏、元魏，是由鮮卑族建立的一個(gè)少數(shù)民族政權(quán)。北魏在中國歷史上具有重要地位，可以說是第一個(gè)統(tǒng)一北方并且立足定鼎的非漢族政權(quán)。從公元386年復(fù)國并改國號為“魏”，到公元534年分裂為東、西魏，享國共計(jì)148年。從公元439年滅北涼統(tǒng)一北方算起，共有95年的時(shí)間雄踞中原，并與漢族政權(quán)呈南北對峙之勢。拓跋氏在近一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間內(nèi)占據(jù)北方黃河流域并確保中原地區(qū)的統(tǒng)一，國祚超過208年。由西魏演化而成的宇文氏北周再次統(tǒng)一北方，北周關(guān)隴貴族楊氏取代宇文氏，滅亡南朝，一匡海內(nèi)，建立隋朝。繼起的李唐同樣出身于關(guān)隴貴族，是我國歷史上盛世帝國的代表。無論是宇文周、楊隋還是李唐，都與北魏有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，完全可以認(rèn)為北魏是中國歷史上具有承上啟下作用，從前所未有的大分裂重新走向大一統(tǒng)的重要階段，甚至比南朝漢族政權(quán)（宋、齊、梁、陳）更加穩(wěn)定。毫無疑問，北魏官廳財(cái)計(jì)組織的沿革與影響，是我國少數(shù)民族會計(jì)史上極其重要的組成部分，并對北周、隋朝、唐朝的官廳會計(jì)乃至唐宋變革后的財(cái)稅制度有著不可替代的影響。

一、北魏政府組織、制度概述

縱觀北魏歷史，民族融合是貫穿其中的主旋律。但是，鮮卑族的漢化和北魏的民族融合并非一帆風(fēng)順。早在拓跋力微晚年，其崇尚中原文化的兒子拓跋沙漠汗就因過于漢化被諸部大人合謀殘害而死。輔佐拓跋珪的漢臣崔浩也因?yàn)槊褡迕鼙惶幩?，孝文帝改革更是遭到了守舊派的聯(lián)合抵制，為此，孝文帝甚至賜死了自己的太子。最終，作為少數(shù)民族政權(quán)，北魏主動(dòng)接受了華夏中心論，并以是否與華夏民族同源同種、是否曾經(jīng)侵犯過華夏民族作為統(tǒng)治是否合法的標(biāo)準(zhǔn)，具有極強(qiáng)的民族融合尤其是文化融合的色彩。民族融合過程雖然曲折，但最終還是實(shí)現(xiàn)了。隋唐以后，鮮卑族成為中華民族的一分子，不再作為政治實(shí)體和民族實(shí)體存在。北魏的組織與制度，以孝文帝改革為節(jié)點(diǎn)，可分為前后兩個(gè)階段：

1.孝文帝改革以前。與大多數(shù)少數(shù)民族政權(quán)相似，北魏也實(shí)行了長時(shí)間的胡漢分治體制。北魏前期仍然保留著濃厚的奴隸制特色，特別是在統(tǒng)一北方以前，持續(xù)將戰(zhàn)爭中擄掠的人口沒為奴婢，賞賜給諸王貴族和有戰(zhàn)功者，作為部落貴族的私人財(cái)產(chǎn)。賦稅方面，每戶每年要繳納帛二匹、絮二斤、絲一斤、粟二十石，外加地方征收的調(diào)外之費(fèi)帛一匹二丈，且任意增加臨時(shí)征調(diào)。當(dāng)時(shí)官吏沒有正式的俸祿，貪污賄賂盛行。同時(shí)，官制較為混亂，內(nèi)外官并存，職責(zé)不清晰，經(jīng)常出現(xiàn)交叉管理現(xiàn)象。

2.孝文帝改革以后。孝文帝禁北語、禁胡服、改姓氏，文教習(xí)俗逐步漢化，此外孝文帝對財(cái)計(jì)也進(jìn)行了改革。太和八年（公元484年）頒布俸祿制，規(guī)定地方守宰可以按官職高低給予一定數(shù)量的俸田，所授公田不準(zhǔn)買賣，離職時(shí)移交下任，俸祿以外貪贓滿一匹絹布者處死。同時(shí)在均田制、租調(diào)制、三長制的基礎(chǔ)上，改革官制，確立了三省制，并以度支尚書作為國家財(cái)計(jì)組織的核心。

毫無疑問，北魏財(cái)計(jì)組織的沿革，以孝文帝改革為節(jié)點(diǎn)分為前后兩個(gè)階段，下文將分別予以敘述。

二、北魏財(cái)計(jì)組織的沿革

1.代國及北魏初期的財(cái)計(jì)組織。代國建國之初，乃至北魏復(fù)國之初，仍然延續(xù)著典型的游牧民族部族聯(lián)盟之統(tǒng)治方式，轄內(nèi)各部族的生產(chǎn)、生活方式依然停留在征戰(zhàn)和游牧合二為一的內(nèi)亞部族體制，各部族乃至代國或北魏大體上是一種較為原始的管理結(jié)構(gòu)。考慮當(dāng)時(shí)鮮卑族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，轄內(nèi)各部族很可能尚未設(shè)置專門的財(cái)計(jì)組織，也沒有專職財(cái)計(jì)人員，僅有較為原始的統(tǒng)計(jì)和管理財(cái)物的人員。此時(shí)的鮮卑族“官廳會計(jì)”，更像是游牧民族的戰(zhàn)利品分配機(jī)構(gòu)。

隨著北魏力克強(qiáng)敵，國力日益提升，其逐漸成為北方最強(qiáng)大的政權(quán)，游牧民族原始、簡易的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置以及各部族各自為政、較為分散的權(quán)力分配結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法適應(yīng)北魏的新局面。以國家整體統(tǒng)籌而非部族自行其是為前提，設(shè)置相對完整的政府機(jī)構(gòu)并使其高效運(yùn)行，已成為北魏統(tǒng)治者的首要任務(wù)?；适荚辏ü?96年），北魏“始建曹省，備置百官，封拜五等，外職則刺史、太守、令長巳下有未備者，隨而置之”[1]。天興元年（公元398年），拓跋珪“詔吏部郎鄧淵典官制，立爵品”[1]。由于征服的領(lǐng)土越來越多，管制疆域的持續(xù)擴(kuò)大、國家建制的逐步完善，所需要籌措的錢糧數(shù)量也越來越大。除治理國家所必要的費(fèi)用之外，發(fā)動(dòng)擴(kuò)張戰(zhàn)爭所需要的軍費(fèi)、軍糧更是北魏人民肩負(fù)的重?fù)?dān)。雖然北魏境內(nèi)連年豐收，但是戰(zhàn)爭的消耗更大，財(cái)政依然緊張。《魏書》記載“是時(shí)戎車不息，雖頻有年，猶未足以久贍矣[1]?！币虼耍蔽赫?quán)迫切地需要增設(shè)相應(yīng)的財(cái)計(jì)組織、設(shè)置相應(yīng)的財(cái)計(jì)制度，對地方治理的財(cái)計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理、軍需營建的費(fèi)用度支進(jìn)行統(tǒng)籌。出于上述需要，北魏的財(cái)計(jì)組織啟動(dòng)了中原化進(jìn)程。毫不夸張地說，北魏大舉擴(kuò)張時(shí)期的財(cái)計(jì)組織具有較顯著的戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)特征。比如天興元年（公元398年）十二月“置八部大夫、散騎常侍、待詔管官”[1]。以八部大夫督課耕種，解決軍隊(duì)給養(yǎng)問題。具體做法是遷移被征服地區(qū)的人民到平城附近，計(jì)口授田，對空地、荒地進(jìn)行開墾。八部大夫監(jiān)臨勸課，率領(lǐng)鮮卑拓跋氏原屬八個(gè)部落的軍隊(duì)分別督責(zé)徙戶耕種，用收獲的谷物充作軍糧。

2.孝文帝改革前北魏尚書制度與財(cái)計(jì)組織的沿革。自漢代設(shè)立尚書臺分置內(nèi)外朝以來，尚書制度成為封建帝國一直沿用的政治體制。從漢代尚書令到晉代的錄尚書事、尚書仆射，尚書職務(wù)的設(shè)置和職權(quán)的分配代有異同，最終發(fā)展到隋唐的三省六部制。在這一發(fā)展過程中，北魏尚書制度是重要的過渡期，承接魏晉尚書作為宰輔的功能，并發(fā)展了東漢以來的尚書分曹理事的職權(quán)結(jié)構(gòu)。尤其是孝文帝改革之后，將尚書分部別職作為定制，“北齊承之，遂為隋唐尚書制度之主要淵源”[2]。北魏的財(cái)計(jì)組織，也圍繞著尚書制度的變遷而沿革，因某些分曹尚書的存廢而變化。要搞清楚北魏財(cái)計(jì)組織，就要先搞清楚北魏尚書制度，綱舉方能目張。本部分主要介紹孝文帝改革前北魏尚書制度與財(cái)計(jì)組織的沿革。

（1）內(nèi)外官制度與初期尚書制度。前文已述，北魏立國之初，采取部落大人制和華夏班爵制并存的胡漢分治體制，有雜糅失范之嫌。其政治體制此時(shí)仍以游牧部族體制占據(jù)主導(dǎo)地位，體現(xiàn)為諸部大人分南北，朝廷官員分內(nèi)外，自然形成了內(nèi)外朝體制。登國元年（公元386年），拓跋珪“置都統(tǒng)長，又置幢將及外朝大人官。其都統(tǒng)長領(lǐng)殿內(nèi)之兵，直王宮；幢將員六人，主三郎衛(wèi)士直宿禁中者自侍中巳下中散已上皆統(tǒng)之，外朝大人無常員，主受詔命外使，出入禁中，國有大喪大禮皆與參知，隨所典焉”[1]?？梢?，其已明確區(qū)分內(nèi)外朝。

相比于其他研究機(jī)構(gòu)，我國高校不僅擁有更多的科技成果，而且存在更多的技術(shù)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化困難。因此，本文所選的研究主題就是高?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化，主要是對高?？萍汲晒D(zhuǎn)化存在的問題進(jìn)行深入分析，以此在其中找出進(jìn)一步加快推進(jìn)其轉(zhuǎn)化的一些行之有效的對策，從而使得整個(gè)社會在科技成果轉(zhuǎn)化上進(jìn)一步加快，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。

有關(guān)孝文帝改革前北魏財(cái)計(jì)組織的內(nèi)容，《魏書》載之甚略。但眾所周知，北魏立國伊始就依照魏晉官制設(shè)立了所謂尚書三十六曹的機(jī)構(gòu)，諸尚書分曹理事。因此，與財(cái)計(jì)相關(guān)的尚書諸曹，便成了孝文帝改革前北魏政權(quán)最主要的財(cái)計(jì)組織。根據(jù)嚴(yán)耕望先生的研究，在孝文帝改革以前，北魏尚書制度經(jīng)歷了三個(gè)階段：①太祖道武帝拓跋珪皇始元年至太宗明元帝拓跋嗣初，是為創(chuàng)始期。②太宗明元帝拓跋嗣初至世祖太武帝拓跋燾初，是為中廢期。③世祖太武帝拓跋燾至孝文帝改革以前，是為重建及發(fā)展期[2]。這三個(gè)階段，與北魏政權(quán)在孝文帝改革以前民族融合的程度相表里，具有鮮明的少數(shù)民族政權(quán)漢化過程諸特征，即雜糅和反復(fù)。

皇始二年（公元397年），拓跋珪任命崔逞“為尚書，任以政事，隸三十六曹，別給吏屬，居門下者”[1]。這是有關(guān)北魏設(shè)置尚書三十六曹最早的記載。次年，崔玄伯受命“通署三十六曹，如令仆統(tǒng)事”[1]。天興二年（公元399年），又“分尚書三十六曹及諸外署，凡置三百六十曹，令大夫主之。大夫各有屬官，其有文簿，當(dāng)曹敷奏，欲以省彈駁之煩”[1]?？赡苁侨倭苓^于駁雜，不便行政，天興四年（公元401年），“復(fù)尚書三十六曹，曹置代人令史一人，譯令史一人，書令史二人”[1]。到了天賜二年（公元405年），又“復(fù)罷尚書三十六曹，別置武歸、修勤二職。武歸比郎中，修勤比令史，分主省務(wù)”[1]。公元409年拓跋珪遇弒，在拓跋嗣十余年的統(tǒng)治時(shí)期，由于太宗沖齡踐極，以諸部大人為代表的反漢化勢力掌權(quán)，“恢復(fù)皇始以前之舊制以八部大人制六部大人制代替尚書省執(zhí)行政務(wù)”。正如嚴(yán)耕望[2]先生所言：“華化為君主所欣樂，而為部酋所嫉憚，非雄才大略治軍不能御其臣以就己意也。”民族融合在這一階段出現(xiàn)了一定程度的倒退。陳琳國先生也指出，拓跋珪晚年及拓跋嗣統(tǒng)治時(shí)期，尚書分曹并沒有堅(jiān)持下去。這一時(shí)期尚書三十六曹的頻繁存廢說明當(dāng)時(shí)北魏體制并不穩(wěn)定，選擇何種體制，取決于漢化勢力和守舊勢力何者占上風(fēng)，這是民族融合過程中的必然現(xiàn)象。

（2）孝文帝改革前北魏的財(cái)計(jì)組織。這段時(shí)期，北魏前后出現(xiàn)過殿中尚書、駕部尚書、牧曹尚書、太倉尚書、庫部尚書等與財(cái)計(jì)職能相關(guān)的尚書分曹，其中以由拓跋王庭總管的中部大人演變而來的殿中尚書最為重要，“他部職掌之余皆歸之殿中，不能細(xì)考”[2]。在太武帝拓跋燾時(shí)，出現(xiàn)了殿中尚書財(cái)計(jì)職能的明確記載，《南齊書》言：“佛貍置三公、太宰、尚書令、仆射、侍中，與太子共決國事。殿中尚書知殿內(nèi)兵馬倉庫，樂部尚書知伎樂及角史伍伯，駕部尚書知牛馬驢騾，南部尚書知南邊州郡，北部尚書知北邊州郡”[3]。這說明此時(shí)殿中尚書的職掌包括管理“殿內(nèi)兵馬倉庫”，也就是宮廷內(nèi)的軍械倉庫，充分體現(xiàn)了殿中尚書天子近臣的屬性。

此時(shí)的北魏財(cái)計(jì)組織，有明顯的游牧經(jīng)濟(jì)色彩。比如北魏興安二年（公元453年），“置駕部尚書、右士尚書”[1]。駕部尚書“知牛馬驢騾”，主要掌管皇家的牛馬驢騾等大型家畜，并對皇室成員出行所需的輿馬、車駕進(jìn)行保管和維護(hù)。但是在此之前，就已經(jīng)出現(xiàn)了駕部尚書的記載，太武帝時(shí)期，有數(shù)人擔(dān)任過駕部尚書。道武帝拓跋珪天賜三年（公元406年），“置散騎郎、獵郎、諸省令史、省事、典簽等”[1]。獵郎、游郎隸屬游獵曹，參與管理皇家牲口，很可能在這個(gè)時(shí)候，就已經(jīng)設(shè)置過駕部尚書或類似職位。除去駕部尚書，北魏亦曾設(shè)立過牧曹尚書，掌管牧場及牲畜。孝文帝改革后，農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)取代游牧經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，牧曹尚書被廢除。

魏晉以來，倉儲管理歸司農(nóng)職掌。大司農(nóng)身為九卿之一，需要征繳以農(nóng)作物為主要形式的實(shí)物稅，并加以貯藏。太武帝拓跋燾太延五年（公元439年）指斥北涼沮渠牧犍十二條罪狀中的第二條是“民籍地圖，不登公府，任土作貢，不入司農(nóng)”。這或許說明當(dāng)時(shí)周邊各政權(quán)向北魏朝貢的禮品也由司農(nóng)保管，但只有這一條證據(jù)，有可能只是檄文行文的需要，不具有現(xiàn)實(shí)意義。北魏設(shè)有太倉尚書，孝文帝改革以前，太倉尚書掌管平城太倉，負(fù)責(zé)粟米的收支和征調(diào)。疑北魏除太倉外，司農(nóng)亦別有倉（如常平倉），京師倉儲歸太倉尚書掌管，州縣倉儲歸司農(nóng)，可以一窺孝文帝改革前分曹職掌之駁雜、混亂，此處存疑，留待新發(fā)現(xiàn)史料求證。除了大司農(nóng)和太倉尚書管理的糧倉，北魏尚有內(nèi)外庫，太武帝拓跋燾時(shí)曾設(shè)庫部尚書，庫部尚書職掌外庫，內(nèi)藏曹和少府管理的則是皇室專用的御庫，多以宦官充任，是明顯的內(nèi)官。

《魏書·費(fèi)于傳》記載，費(fèi)于曾“遷商賈部二曹令”[1]。這一條記載值得注意，因?yàn)闆]有其他與商賈部有關(guān)的文獻(xiàn)資料，不清楚商賈部二曹隸屬為何，是否有過專設(shè)的商賈尚書。對此，筆者提出如下猜想：北魏在孝文帝改革以前，官員沒有俸祿，官員要維持開銷往往靠“取之于民”，收取賄賂。如太武帝時(shí)期，公孫軌赴任上黨（今山西長治北），“其初來，單馬執(zhí)鞭；返去，從車百輛，載物而南”。公孫軌年輕時(shí)尚有廉潔之名，足見風(fēng)氣如何。很多官員在受賄索賄之外，還兼職經(jīng)商，以至于諸王甚至太子都當(dāng)起了商人。因此，內(nèi)府之中可能也有為皇室經(jīng)商的所謂“皇商”，商賈部二曹就是管理他們的機(jī)構(gòu)。而《魏書·費(fèi)于傳》記載費(fèi)于升遷的原因是“以宿衛(wèi)之勤”，可見費(fèi)于亦是天子近臣，做過宮廷侍衛(wèi)，可為旁證。

（3）孝文帝改革前北魏財(cái)計(jì)組織的特點(diǎn)。孝文帝改革前北魏的財(cái)計(jì)組織具有很強(qiáng)的內(nèi)亞民族特性。隨著北魏征服區(qū)域的擴(kuò)大，負(fù)責(zé)管理南部（平城以南）諸郡縣的南部尚書（從南部大人演變而來）在國家財(cái)計(jì)事務(wù)中的重要性與日俱增。但是有關(guān)南部尚書轄內(nèi)（主要為漢族生活區(qū)）租調(diào)、賦稅的記載卻極其簡略，對后世研究者而言不能不說是一種遺憾。總結(jié)起來，一方面，保留了游牧經(jīng)濟(jì)中原始財(cái)計(jì)組織的功能，并吸收中原王朝制度，對其分曹設(shè)事，設(shè)立各類雜制尚書，如殿中尚書、駕部尚書、牧曹尚書、太倉尚書、庫部尚書以及內(nèi)藏曹、商賈部等。另一方面，沿用漢魏官制，分立司農(nóng)、少府等財(cái)計(jì)部門。從上述史料不難看出，孝文帝改革以前，北魏有很明顯的內(nèi)外朝分立現(xiàn)象，各曹尚書時(shí)存時(shí)廢，沒有定制。這說明北魏在孝文帝改革以前，崇尚武功，不重視文治，再加上皇權(quán)、諸部大人及漢族士人之間的矛盾與制衡，時(shí)而漢化勢力占據(jù)上風(fēng)，時(shí)而守舊勢力占據(jù)上風(fēng)。在兩方面勢力的斗爭中，機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、無序，財(cái)計(jì)組織駁雜、失范，存在機(jī)構(gòu)冗余、權(quán)力交叉等現(xiàn)象?？偠灾?，這是民族融合初期的必然現(xiàn)象，而北魏初期君主也順應(yīng)征服領(lǐng)土的制度傳統(tǒng)，做了適當(dāng)創(chuàng)新，但這種創(chuàng)新相對孝文改革仍顯雜糅、原始。到了孝文帝即位時(shí)，距離北魏一統(tǒng)北方已經(jīng)過去了三十余年，迫切需要整頓組織、變革制度，以適應(yīng)新形勢。因此，孝文帝改革不僅出于孝文帝個(gè)人的抱負(fù)和施為，更是時(shí)代的必然。

（1）三省制確立和內(nèi)外官合并。孝文帝改革在組織架構(gòu)方面最明顯的方向就是廢除內(nèi)外官系統(tǒng)，裁撤某些內(nèi)朝機(jī)構(gòu)，將其他內(nèi)朝機(jī)構(gòu)的功能并入外朝機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)官出外、與外官合二為一的目的，并且確立了三省制。孝文帝以尚書、門下、中書三省作為最高政務(wù)機(jī)構(gòu)。尚書省以尚書令、尚書仆射為主官，下設(shè)吏部、殿中、祠部、五兵、都官、度支六尚書，合稱八座。三省六部制為后世所沿用，是隋唐大一統(tǒng)的核心組織架構(gòu)。六部尚書在尚書令和尚書仆射的領(lǐng)導(dǎo)下根據(jù)職能分曹辦公，職權(quán)甚重，施政地位得到進(jìn)一步鞏固。繼北魏而起的北齊也深受其影響，可以說三省制的確立是北魏和北齊政治制度的重要特點(diǎn)。在財(cái)計(jì)組織方面也是如此。在敘述財(cái)計(jì)組織方面的改革之前，先要討論孝文帝為何如此。

中國古代帝王自上而下的機(jī)構(gòu)改革，往往都是強(qiáng)化內(nèi)朝權(quán)力、削弱外朝權(quán)力，以達(dá)到君主集權(quán)的目的。為何孝文帝反其道而行之？恰恰是由于北魏政權(quán)的少數(shù)民族特性（體現(xiàn)為內(nèi)亞特性）。由漢魏內(nèi)外朝制度可知，往往內(nèi)朝是皇帝個(gè)人的辦事機(jī)構(gòu)，外朝才是政府行政。但是北魏的內(nèi)朝，尤其是內(nèi)朝財(cái)計(jì)組織，基本功能都是打理皇家財(cái)產(chǎn)，為皇家放牧（牧曹尚書）、保養(yǎng)皇家車駕（駕部尚書）、管理“皇商”（商賈部二曹），與漢族政權(quán)的內(nèi)外朝有很大區(qū)別。這是因?yàn)?，在孝文帝改革以前北魏仍然采取胡漢分治體制，君主對于漢族人民來說是皇帝，對于鮮卑舊部來說是單于或可汗。對于草原少數(shù)民族來說，首領(lǐng)并非獨(dú)裁君主，而是部落共同體的領(lǐng)袖，在諸部大人輔佐下共同管理整個(gè)部族。因此北魏皇帝仍然保留著部酋而且是最大部酋之身份，戰(zhàn)爭獲勝之后，分配戰(zhàn)利品時(shí)會得到最多的一份，需要由內(nèi)庫進(jìn)行存儲、內(nèi)朝財(cái)計(jì)組織進(jìn)行管理。雖然學(xué)者多使用內(nèi)外朝這一概念來描述北魏前期的制度設(shè)置，但比起漢族政權(quán)的內(nèi)外朝，孝文帝改革前的內(nèi)朝其實(shí)更接近清朝的內(nèi)務(wù)府。孝文帝廢除內(nèi)外官系統(tǒng)，將內(nèi)朝并入外朝，此舉不僅意味著政治重心從草原轉(zhuǎn)向中原、經(jīng)濟(jì)重心從游牧轉(zhuǎn)向農(nóng)耕，還意味著北魏統(tǒng)治階級身份的轉(zhuǎn)變，從部落征服者轉(zhuǎn)變?yōu)閲医y(tǒng)治者，君主從草原單于徹底轉(zhuǎn)變?yōu)橹性实?，這是我國民族融合史上的大事件。因此，孝文帝改革在北魏財(cái)計(jì)組織方面的體現(xiàn)，就是降低皇家財(cái)計(jì)組織的地位，提升國家財(cái)計(jì)組織的地位，使皇家財(cái)計(jì)服從國家財(cái)計(jì)大局。這不僅是中國古代財(cái)政、會計(jì)史上的重大創(chuàng)新，也是民族融合的重要標(biāo)志。

最先受到這種趨勢影響的就是大司農(nóng)和太倉尚書。在均田制和租調(diào)制推行之后，大司農(nóng)的作用得到進(jìn)一步強(qiáng)化。在孝文帝改革之后，北魏官吏有了合法的俸祿，同時(shí)對貪墨行為嚴(yán)厲打擊，司農(nóng)還需要承擔(dān)發(fā)放京官薪俸的職能。太和十五年，北魏設(shè)立太倉少卿，取代原有太倉尚書的職位。按照太和中期的官職，大司農(nóng)為第二品上，少卿均為第三品上，太倉少卿位列大司農(nóng)之下，應(yīng)為司農(nóng)專職承擔(dān)倉儲管理的高級官員。也就是說，原有司農(nóng)與太倉并行之體制，變?yōu)樘珎}隸屬司農(nóng)。顯然，新體制更加合理。

孝文帝遵從漢化，設(shè)立太仆，取代駕部與牧曹兩尚書，負(fù)責(zé)車駕、馬匹管理。下設(shè)典牧署，掌管牧馬。雖然太仆仍有游牧經(jīng)濟(jì)色彩，仍要承擔(dān)皇家出行工作，并且維護(hù)鑾駕、喂養(yǎng)御馬，但是與孝文帝改革前相比的不同之處在于，此時(shí)已經(jīng)完成了內(nèi)外朝合并。改革之前，皇家車馬屬于皇帝私產(chǎn)，由內(nèi)官管理；改革之后，鑾駕御馬屬于國家制度的一部分，由外官（政府）管理，為皇家服務(wù)。兩種做法從實(shí)際效果來看沒什么區(qū)別，但其性質(zhì)完全不同。

太和十六年官制當(dāng)中，少府與大司農(nóng)、太仆并列六卿，庫部尚書撤銷。太和末年對官制進(jìn)行了再一次調(diào)整，此次調(diào)整尚未實(shí)行孝文帝就已去世，孝文帝之子宣武帝“班行之，以為永制”。北魏官制就此確定下來，持續(xù)到北魏滅亡。在此次調(diào)整之中，完全吸收了漢族政權(quán)的官制，設(shè)立九卿，均為第三品。大司農(nóng)和太仆依舊保留，少府為太府所取代，九卿均有少卿作副手。胡太后當(dāng)政時(shí)期的太府范紹“量功節(jié)用，甄煩就簡，凡有賜給，千匹以上，皆別覆奏，然后出之”。這說明太府職掌絹帛庫存。此外，“州郡贓贖悉入京藏，以此充府，未足為多”。這段記載足以表明，沒收的贓款以及某些犯罪的罰款，也都進(jìn)入太府。比起之前由少府管理的皇家私庫，孝文帝改革后的太府明顯管理的是國家公庫。

上述行為表明，在庫藏、畜產(chǎn)方面，孝文帝改革實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外朝合并，標(biāo)志著北魏政權(quán)的民族融合進(jìn)入新的階段，基本吸收了中原王朝制度，并對其加以修補(bǔ)。

（2）度支尚書的設(shè)立。除去上述財(cái)計(jì)組織的內(nèi)外官合并之外，孝文帝改革有關(guān)財(cái)計(jì)組織最大的變化是設(shè)立了度支尚書。度支尚書一職，曹魏已設(shè)，兩晉、南朝沿用，十六國中某些少數(shù)民族政權(quán)也設(shè)立過這一職務(wù)，但是北魏初期不見記載。隨著均田制、三長制、租調(diào)制的推行，北魏賦稅來源和比例發(fā)生了很大的變化，財(cái)計(jì)任務(wù)加重，需要設(shè)立專門的度支機(jī)構(gòu)，度支尚書應(yīng)運(yùn)而生?！段簳ご蘖羵鳌酚涊d：“（崔亮）遷度支尚書，領(lǐng)御史中尉。自遷都之后，經(jīng)略四方，又營洛邑，費(fèi)用甚廣。亮在度支，別立條格，歲省億計(jì)。又議修汴蔡二渠，以通邊運(yùn)，公私賴焉”。這說明度支尚書是財(cái)計(jì)工作的核心，承擔(dān)了“典財(cái)計(jì)”的重任。孝文帝改革之后，度支尚書之下分曹狀況如何，《魏書》闕載，但北齊度支的分曹狀況則有明文記載：北齊度支尚書下轄度支、倉部、左民（后為避唐太宗諱改民為戶，右民同）、右民、金部、庫部六曹。北齊的職官設(shè)置，依循北魏，可以倒推孝文帝改革之后北魏度支尚書同樣下轄六曹。根據(jù)嚴(yán)耕望先生的記載，六曹職官《魏書》基本都有出現(xiàn)。孝文帝改革之后，以度支尚書為核心，北魏財(cái)計(jì)組織的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示：

度支尚書及六曹

有關(guān)北魏六曹職掌，史傳多有缺失，僅提到某人擔(dān)任過某職務(wù)，具體分管卻未曾提及。較可考的是金部，負(fù)責(zé)賬冊簡牘的保管。而左民、右民二曹，由后世改民為戶，設(shè)立戶部，也可略窺一二。北魏初期，曾有左民尚書，兼有部分中央財(cái)計(jì)職能，孝文改革后職責(zé)簡化為專司戶籍管理，為度支六曹之一。度支尚書雖在曹魏時(shí)期出現(xiàn)，但將其作為核心的財(cái)計(jì)組織設(shè)置六曹，分曹理事的制度設(shè)計(jì)，卻是不折不扣的創(chuàng)新。這說明孝文帝改革不是簡單的完全漢化，更有對各朝政治體制的總結(jié)和思考，體現(xiàn)了孝文帝的歷史眼光。度支及下轄六曹的設(shè)立，標(biāo)志著北魏財(cái)計(jì)組織從機(jī)構(gòu)冗雜、權(quán)責(zé)混淆的探索期走向了集中管理、專職負(fù)責(zé)的成熟期，也是孝文帝改革的一大成果。在度支六曹基礎(chǔ)上發(fā)展而成的戶部，直到清末，都是中央財(cái)計(jì)的核心組織，清末新官職改革裁撤戶部之后，又恢復(fù)了度支部的稱謂。足以見得設(shè)立度支尚書這一孝文帝改革的重要成果經(jīng)得起歷史考驗(yàn)，具有歷史意義，是民族融合推動(dòng)政治體制創(chuàng)新的明證。

4.北魏審計(jì)組織的沿革。孝文帝改革之前侍御史除監(jiān)察外，也參與財(cái)計(jì)管理。太武帝拓跋燾時(shí)趙黑“遷侍御，典監(jiān)藏”。這說明北魏前期，監(jiān)察和審計(jì)不分，審計(jì)是作為監(jiān)察工作的一部分而存在的。據(jù)張嘉興、張濤[4]所言：“太和改制后，北魏尚書曹形成吏部、殿中、儀曹、七兵、都官和度支尚書格局。都官尚書掌‘軍事刑獄’，下設(shè)都官郎中、兩千石郎中、左士郎中、右士郎中、比部郎中和水部郎中?！北炔孔钤绯霈F(xiàn)于曹魏，為尚書列曹之一，職掌稽核簿籍，屬于專門的審計(jì)組織，兩晉與南朝都沿用這一制度。北魏初年不設(shè)，至孝文帝改革方設(shè)，而且隸屬于職掌“刑獄”（司法）的都官尚書，負(fù)責(zé)“勾檢”，即稽核。這說明當(dāng)時(shí)審計(jì)依舊從屬于監(jiān)察。不過比部不屬于度支，又恰好避免了度支自編自審的問題，與現(xiàn)代審計(jì)理念相吻合。比部的出現(xiàn)，說明北魏的財(cái)計(jì)組織走上了正軌，有了相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。此外，北魏比部勾檢職責(zé)的出現(xiàn)，又為西魏創(chuàng)新“朱出墨入”勾檢法提供了先決條件。唐朝以勾檢制度為前提的比部獨(dú)立審計(jì)，可以說發(fā)端于北魏。

5.孝文帝改革前后北魏財(cái)計(jì)組織的對比。前文已述，北魏的財(cái)計(jì)組織經(jīng)歷了部落聯(lián)盟時(shí)期、立國初期和孝文帝改革后三個(gè)階段，有著明顯的經(jīng)濟(jì)制度特征和民族融合特征。孝文帝改革前，北魏的財(cái)計(jì)組織有很強(qiáng)的游牧經(jīng)濟(jì)特征，比如除商賈二曹之外所有跟財(cái)計(jì)有關(guān)的組織都涉及畜馬放牧。隨著北魏不斷深入中原，與漢族融合程度加深，在設(shè)立組織機(jī)構(gòu)時(shí)向中原王朝靠攏并總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對其進(jìn)行創(chuàng)新。孝文帝改革以前，與財(cái)計(jì)有關(guān)的各曹尚書時(shí)存時(shí)廢，沒有定制，機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、無序，財(cái)計(jì)組織駁雜、失范，存在機(jī)構(gòu)冗余、權(quán)力交叉等現(xiàn)象，顯然不利于帝國的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。孝文帝改革之后，明確了各曹職掌，設(shè)立了核心財(cái)計(jì)官員度支尚書，從此北魏財(cái)計(jì)組織走向集中管理、專職負(fù)責(zé)，并對隋唐及后世的的財(cái)計(jì)組織產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，是具有重要意義的歷史創(chuàng)新。在審計(jì)組織方面，北魏前期監(jiān)察與審計(jì)不分，侍御史的工作范圍也包括財(cái)計(jì)方面的糾正參劾，孝文帝改革之后，設(shè)立了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以比部郎中主勾檢。北魏初期和孝文帝改革之后的財(cái)計(jì)組織對比如下表所示：

孝文帝改革前后北魏財(cái)計(jì)組織對比

三、結(jié)論

公元386年，北魏復(fù)國之時(shí)，東晉尚統(tǒng)一南方。至公元439年北魏統(tǒng)一北方之時(shí)，統(tǒng)治南方者已是劉宋。至公元534年北魏分裂為東西魏，南朝已是蕭梁。與東晉一度并存，先后與劉宋、蕭齊、蕭梁三個(gè)政權(quán)對峙。作為少數(shù)民族政權(quán)，其財(cái)計(jì)組織與制度雖然最終漢化，與南朝漢族政權(quán)仍存有一些區(qū)別，且其漢化過程及對后世的影響，有必要略作總結(jié)。與南朝財(cái)計(jì)組織相比，北魏財(cái)計(jì)組織主要有兩大特點(diǎn)：

1.草創(chuàng)期時(shí)間較長，有一定內(nèi)亞游牧民族特色。從北魏復(fù)國到孝文帝改革，在近一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，北魏無論是財(cái)計(jì)組織還是財(cái)計(jì)制度，都略顯粗糙，仍未完全擺脫部落文化的影響。從組織上，分內(nèi)外朝，皇家作為部酋，依然掌握大量私產(chǎn)，且有不少如駕部、牧曹等具有游牧經(jīng)濟(jì)色彩的機(jī)構(gòu)；官制駁雜、紊亂，因人設(shè)事和交叉管理現(xiàn)象層出不窮。從制度上，官員沒有俸祿，只能“取之于民”，顯然是游牧民族剽掠習(xí)性的體現(xiàn)；再加上統(tǒng)一北方較為順利，對宗主等地方豪強(qiáng)也只能加以妥協(xié)。

2.勇于學(xué)習(xí)漢族政權(quán)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改革成果具有極強(qiáng)的創(chuàng)造力和生命力。正因?yàn)楸蔽贺?cái)計(jì)草創(chuàng)期很長，積累的能量也非常大，相比于南朝沿用魏晉制度，孝文帝改革不僅遵從漢制，更根據(jù)國情大膽創(chuàng)新。開拓進(jìn)取的拓跋君主重用代表了先進(jìn)制度思想的漢族大臣，既傳承了漢文明的精華，又不為漢制中的保守文化及保守勢力所阻撓，這是不同民族和文化在互動(dòng)中融合、創(chuàng)新的直接原因[5]。無論是核心組織架構(gòu)三省制及度支尚書下屬六曹，還是核心財(cái)計(jì)制度均田制、租調(diào)制、三長制，都是北魏創(chuàng)舉，為南朝所無，且為后世沿用。唐遵后魏，加以調(diào)整，開創(chuàng)了大唐盛世，這一點(diǎn)是極為了不起的成就。

綜上，北魏財(cái)計(jì)雖經(jīng)過近百年的蒙昧與草創(chuàng)，但是草原民族欽服漢化之后，創(chuàng)造力卻未減弱，反而迸發(fā)出了極強(qiáng)的生命力?！吧w取塞外野蠻精悍之血，注入中原文化頹廢之軀，舊染既除，新機(jī)重啟，擴(kuò)大恢張，遂能別創(chuàng)空前之世局?！标愐∠壬倪@番話，雖是用來評論李唐，加諸北魏財(cái)計(jì)之上，也恰如其分?？梢哉f，北魏財(cái)計(jì)組織的創(chuàng)新，是我國少數(shù)民族會計(jì)史上的一個(gè)重要階段，結(jié)出了非凡成果。