基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計舞弊治理研究

摘要：每一項新技術(shù)的出現(xiàn)都可能對會計行業(yè)產(chǎn)生影響。區(qū)塊鏈技術(shù)作為當下改變創(chuàng)新之路的十大前衛(wèi)技術(shù)之一，已然成為繼“互聯(lián)網(wǎng)+”之后的又一革命浪潮?！皡^(qū)塊鏈+”正已勢不可擋之勢滲入并影響到諸多行業(yè)的方方面面。而在會計行業(yè)，層出不窮的會計舞弊問題一直以來都是困擾各方經(jīng)濟主體的問題。

現(xiàn)有的監(jiān)管沒有從根本解決會計造假。本文通過對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究，尋找會計舞弊漏洞與區(qū)塊鏈的契合點，將區(qū)塊鏈思想融入和會計信息相關(guān)的角角落落，以期在區(qū)塊鏈技術(shù)防范會計舞弊上達到見微知著的效果，為理解區(qū)塊鏈技術(shù)防范治理會計舞弊提供一個分析框架。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；區(qū)塊鏈；去中心化

中圖分類號：F231.6文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）03-0088-02

一、 引言

進入21世紀以來，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的出現(xiàn)一次次地驅(qū)動社會升級變革。2016年以來，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢逐步顯現(xiàn)，與其相關(guān)的項目大幅增加，受到互聯(lián)網(wǎng)巨頭的追捧，重新進入大眾視線。時至今日，區(qū)塊鏈（Block Chain）技術(shù)已經(jīng)在金融科技、投資理財、財稅審計等眾多經(jīng)濟細分領(lǐng)域萌芽。

區(qū)塊鏈源于比特幣，誕生于2008年，由中本聰?shù)谝淮翁岢?。起初，是比特幣的基礎(chǔ)技術(shù)，用于防止比特幣賬簿中的欺詐和避免重復(fù)交易。比特幣用地址來標記交易的付款人和接收人。所有交易最終都將記錄在一個統(tǒng)一的分類賬上，該分類賬通過批量確認完成。每個新區(qū)塊的生成都有時間戳，最后生成一個電子交易證書，并及時排列記錄。每個單獨的節(jié)點通過比特幣網(wǎng)絡(luò)建立連接，從而形成一個分散的、分布式的電子交易時間戳服務(wù)器系統(tǒng)。

它的本質(zhì)是“有序不可篡改”的賬簿，通過分布式共識算法，從而實現(xiàn)“分散”信任、價值傳輸。其核心是一個開放的、可編程的全球性的分布式數(shù)據(jù)庫，可以用來記錄任何有價值的、可以用代碼表示的事物，例如：買賣交易、產(chǎn)權(quán)過戶、教育程度、公證記錄、財務(wù)賬目、智能合約、醫(yī)療程序、保險理賠等等。

區(qū)塊鏈依附于密碼學、共識機制、工作量證明和哈希運算，其最基本的元素是交易、網(wǎng)絡(luò)、地址和區(qū)塊。與比特幣原理類似，在區(qū)塊鏈視角下，當一筆交易發(fā)生時，會加密許多簽名，同時獲得一個唯一的哈希值并將其傳輸?shù)矫總€節(jié)點。每個節(jié)點連續(xù)生成一個字符串，計算出結(jié)果的第一個節(jié)點可以生成一個新的區(qū)塊，并廣播到每個節(jié)點進行驗證。如果區(qū)塊中記錄的所有交易都有效，每一個節(jié)點都會接受該區(qū)塊，具有數(shù)字簽名和時間戳的交易將形成一個新的區(qū)塊鏈接到區(qū)塊鏈，并向每個節(jié)點廣播更新交易信息，區(qū)塊鏈一旦形成，就不能被篡改。該區(qū)塊記錄系統(tǒng)中所有在一定時間內(nèi)的交易數(shù)據(jù)，并鏈接到下一個數(shù)據(jù)區(qū)塊，形成一條主鏈，即區(qū)塊鏈。

本文主要從區(qū)塊鏈角度出發(fā)，著眼于會計記賬方式、公司治理、外部審計三個方面，對會計舞弊防范與治理進行研究。首先，研究區(qū)塊鏈的哈希運算、時間戳等特征，改善傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)輸入、編輯、修改、保存的會計記賬系統(tǒng)，阻斷虛假交易和數(shù)據(jù)篡改。其次，基于信息產(chǎn)生的不均衡性、信息披露不完整、信息加工技術(shù)限制帶來的公司治理問題，研究區(qū)塊鏈去中心化的強大功能，使得會計信息公有化，消除信息不對稱導(dǎo)致的舞弊。最后，根據(jù)區(qū)塊鏈的分布式記賬原理，搭建管理層和審計師信任橋梁，促進審計溝通，降低審計成本，加大舞弊成本，遏制舞弊頻發(fā)。

二、 區(qū)塊鏈技術(shù)的時間戳功能對會計舞弊動機的遏制

如上所述，任何人都難以改變區(qū)塊鏈技術(shù)下的分布式記賬信息，即區(qū)塊鏈下的歷史記錄不可篡改。只要在某時某區(qū)塊鏈有操作，這個操作就將永遠留下痕跡?；诶硐霠顟B(tài)下完全自主運行的區(qū)塊鏈，在每筆交易發(fā)生時都可以同步到企業(yè)的會計信息系。溝通活動和會計活動可以防止事后記錄的變更、欺詐。當前ERP系統(tǒng)下承載的會計信息有兩方面的局限性：①會計業(yè)務(wù)進行需要多級管理授權(quán)機制。②主要作用不是自動認證，而是用信息化代替手工賬戶。例如，日常的報銷制證會計工作。目前基于ERP系統(tǒng)下的流程通常是，經(jīng)辦人填制報銷單，審核通過后，財務(wù)人員填制會計憑證兩個環(huán)節(jié)。具體需要經(jīng)辦人整合數(shù)據(jù)、打印憑單、粘貼單據(jù)、在線預(yù)約，然后將單據(jù)送交核算，再經(jīng)過多級審核批準后報銷。這個過程很多弊端：一是報賬程序復(fù)雜，沒有實現(xiàn)自主化；二是增加了相關(guān)人員的工作量；三是管理授權(quán)復(fù)雜、繁瑣；四是內(nèi)部業(yè)務(wù)與外部交易系統(tǒng)沒有建立連接。

區(qū)塊鏈運行機制中，企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)與外部交易信息系統(tǒng)自動連接，完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息互聯(lián)互通，能夠追溯到交易起點，消除信息不對稱，削減了多層級管理審批權(quán)限。這使得舞弊行為在技術(shù)上行不通，也就在一定程度上遏制了欺詐、舞弊的動機。

三、 基于區(qū)塊鏈技術(shù)下的外部審計發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性

就當下會計信息環(huán)境相對應(yīng)的傳統(tǒng)的審計程序而言，審計人員對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、資金往來、存貨和固定資產(chǎn)進行查驗判定，需要耗費大量時間和精力，成本高、效率低，有時即便投入了大量人力資源，由于審計固有風險的存在，失誤和疏漏也不可避免，很難從整體把控審計風險。但在區(qū)塊鏈技術(shù)下，所有的交易行為記錄于一個載體，所有信息系統(tǒng)廣泛聯(lián)通，所有會計信息透明、可追溯，每筆交易有據(jù)可循。

會計信息與交易信息互聯(lián)互通新情境下的審計程序、審計手段革新簡化，發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性極大提升。當前各大會計師事務(wù)所也基于區(qū)塊鏈技術(shù)研究提升審計質(zhì)量的“智能審計猿”，如四大會計師之一的安永華明研發(fā)的“智能安小永”已投入使用，輔助審計員工作，極大地提升了審計工作效率。在客觀上審計風險得益于區(qū)塊鏈技術(shù)而降低，主觀上審計師的瀆職行為也會受到約束。區(qū)塊鏈技術(shù)籠罩下的審計，審計程序革新、審計手段改變、審計人員瀆職行為減少，這對于提高審計質(zhì)量具有重要意義。審計質(zhì)量的保證，無疑加深了對舞弊發(fā)現(xiàn)的衡量，掣肘舞弊行為的發(fā)生。

四、 區(qū)塊鏈技術(shù)特性對高級管理層舞弊的遏制

區(qū)塊鏈的優(yōu)勢源于它的特點：透明度、可追溯性、分散信任、信息不可篡改。在當下的會計信息環(huán)境中，信息不對稱的存在和公司治理的缺陷使得有動機的各層級在自己的職責范圍內(nèi)操縱會計信息。管理權(quán)和操縱權(quán)的對等無疑給管理層創(chuàng)造了有利的舞弊條件。管理者級別越高，越有可能造成嚴重的舞弊后果。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，透明度和不可篡改使財務(wù)會計信息不為個別人所擁有，所有信息公開透明，包括公司高管層級的薪酬福利、重大投（融）資決策、職務(wù)消費等數(shù)據(jù)也公開透明。

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，共識機制在一定程度上杜絕管理者舞弊行為。某一節(jié)點生成新賬頁時也將在所有節(jié)點同步更新。其意義在于，低層級職工可以監(jiān)督高管層，下級公司也可以監(jiān)管上級公司，改變以往單項監(jiān)督模式，形成雙向、全方位監(jiān)管的公司治理模式。這個理想模式是建立在共識機制上，而共識機制排除高級管理者特權(quán)，有助于遏制管理者舞弊。

五、 總結(jié)與展望

會計造假、財務(wù)舞弊問題仍然是會計信息化發(fā)展中未解決的重要問題。會計造假的前提是可以創(chuàng)造虛假交易、構(gòu)建虛假交易環(huán)境。而區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性使得虛假交易不復(fù)存在，同時在源頭動機和會計處理過程中雙重固化交易信息，保障會計信息的真實可靠，從根本上杜絕舞弊、造假的可能性。

本文立足于科技創(chuàng)新、會計實務(wù)發(fā)展前沿的理念，將會計實務(wù)發(fā)展中的熱點難點與當下最具發(fā)展應(yīng)用前景的區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合，“區(qū)塊鏈+會計舞弊治理”的構(gòu)想，使得各方經(jīng)濟主體加深了對會計舞弊的思考；區(qū)塊鏈的應(yīng)用，增強了會計信息的真實性、可驗證性、安全性；將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計審計行業(yè)解決利用其分布式賬簿、分散信任等優(yōu)點，有效解決了信息不對稱問題，在很大程度上緩解了會計舞弊頻發(fā)的困境，使得未來“區(qū)塊鏈+會計舞弊治理”的實施成為可能。在中國，盡管區(qū)塊鏈技術(shù)尚未得到廣泛的應(yīng)用，但是其影響力正在逐漸生根蔓延，已經(jīng)引各行各業(yè)的重視。區(qū)塊鏈技術(shù)在信用認證和價值傳輸上的重要性不容忽視。對財稅審計行業(yè)的變革驅(qū)動值得深入研究。

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作者簡介：

李香玉，女，山西大同人，青海民族大學會計碩士，研究方向：企業(yè)會計。