從單位犯罪的視角談單位會(huì)計(jì)管理工作

摘 要：?jiǎn)挝环缸锏恼J(rèn)定是國(guó)家借助單位的影響力抑制個(gè)人犯罪行為的一種策略性產(chǎn)物。單位犯罪的認(rèn)定能更好地保證會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)不受單位領(lǐng)導(dǎo)者的不當(dāng)指示;促進(jìn)單位重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，保證單位財(cái)產(chǎn)安全和合法經(jīng)營(yíng);保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的有效監(jiān)督和控制;督促單位負(fù)責(zé)人和管理人員恪盡職守，增強(qiáng)責(zé)任感。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)挝环缸?會(huì)計(jì)工作;管理

中圖分類號(hào)：D924;D922.26文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2019）05-0107-02

作者簡(jiǎn)介：向秋英（1973-），女，土家族，湖南溆浦人，法學(xué)雙碩士，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

單位犯罪存在“肯定說(shuō)”和“否定說(shuō)”兩種理論觀點(diǎn)，“肯定說(shuō)”認(rèn)為單位可以構(gòu)成犯罪主體，“否定說(shuō)”認(rèn)為單位是不能表示意志的物體，不能構(gòu)成犯罪主體。目前，越來(lái)越多的學(xué)者支持“肯定說(shuō)”。因?yàn)橛袝r(shí)候單位會(huì)形成一個(gè)整體進(jìn)行犯罪，例如生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品、走私、洗錢、偷逃巨額稅款、吞并救災(zāi)物資等等，如果排除單位犯罪，將刑事責(zé)任追究到自然人頭上，打擊面就特大了，有時(shí)候甚至全單位的人全部不可幸免。但是非決策者只是單純地服從單位的安排和分配，要他們承擔(dān)刑事責(zé)任顯得不甚公平。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，除了行政單位和事業(yè)單位影響著人們生活外，經(jīng)濟(jì)體對(duì)人們生活的影響越來(lái)越大，犯罪的事實(shí)也越來(lái)越多，對(duì)社會(huì)的損害面也越來(lái)越廣，而單位犯罪制度是基于“整體理念”、“互斥理念”和“依存理念”之上的國(guó)家借助單位影響力抑制個(gè)人犯罪行為的一種策略性產(chǎn)物①，以減少社會(huì)損害面。

一、單位犯罪的認(rèn)定能更好地保證會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)

一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作需要會(huì)計(jì)人員來(lái)完成，會(huì)計(jì)人員的依法執(zhí)業(yè)是單位財(cái)產(chǎn)安全的重要保障，是反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)來(lái)往、提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的保障，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性的保障。然而，會(huì)計(jì)人員的依法執(zhí)業(yè)除了受單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)者及職工的監(jiān)督外，還需要接受政府和社會(huì)的再監(jiān)督。在政府監(jiān)督過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員犯罪的，將會(huì)被刑法認(rèn)定為自然人犯罪或單位犯罪。一般情況下會(huì)計(jì)人員自然人犯罪的，單位會(huì)及時(shí)制止或報(bào)案，影響面不大。而單位犯罪開(kāi)始時(shí)比較隱蔽，難以察覺(jué)，只有造成重大影響后才會(huì)被發(fā)現(xiàn)。因此，單位犯罪的認(rèn)定并基于“依存理念”要求直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員承擔(dān)刑事責(zé)任的制度設(shè)置具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閱挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)工作雖然是監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)來(lái)往和財(cái)產(chǎn)支配的，但會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的合法性受到單位決策者和領(lǐng)導(dǎo)者的意志影響。例如擬上市的公司提供重大遺漏或虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，往往都是決策者要求會(huì)計(jì)人員將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做“漂亮”點(diǎn)，直到?jīng)Q策者滿意為止，而這其中要想找到?jīng)Q策者授意、強(qiáng)令、指使的證據(jù)是比較困難的，決策者完全可以讓會(huì)計(jì)人員將全部責(zé)任承擔(dān)起來(lái)，增強(qiáng)決策者僥幸心理。但是單位犯罪的認(rèn)定，包括單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)的相關(guān)直接負(fù)責(zé)人及直接責(zé)任人都會(huì)受到刑法的制裁。雖然單位犯罪的懲罰力度小于自然人犯罪的懲罰力度，但單位犯罪的認(rèn)定也足具威懾力的。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)法第二十八條規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)”以及第四條規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”在單位內(nèi)部的實(shí)施才能真正落到實(shí)處，即僅金錢不能擺脫的懲罰才能威懾人之內(nèi)心。

二、單位犯罪的認(rèn)定使單位更重視會(huì)計(jì)工作的管理

單位經(jīng)濟(jì)犯罪在很大程度上與單位會(huì)計(jì)監(jiān)督功能失靈有關(guān)，當(dāng)一個(gè)單位會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)混亂，會(huì)計(jì)控制失去作用時(shí)，就為單位創(chuàng)造了犯罪的條件。單位犯罪的認(rèn)定，直接關(guān)系到單位負(fù)責(zé)人以及其他管理人員的刑事責(zé)任。為了預(yù)防單位經(jīng)濟(jì)犯罪，單位會(huì)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置，使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施。為了保證會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)，不受上級(jí)管理人員的影響，單位除了重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能外，還會(huì)重視會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，因?yàn)闀?huì)計(jì)是預(yù)防單位經(jīng)濟(jì)犯罪最直接、最有效的方法。如果基于“否定說(shuō)”沒(méi)有單位犯罪的認(rèn)定，也不存在“整體理念”和“依存理念”，那么單位會(huì)計(jì)工作就會(huì)偏離正軌，會(huì)計(jì)就成為“高?！毙袠I(yè)，會(huì)計(jì)人員時(shí)刻準(zhǔn)備“背黑鍋”。單位犯罪的認(rèn)定迫使單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理，提升管理人員的管理水平和法制意識(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)會(huì)計(jì)核算，減少和杜絕隨意處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的現(xiàn)象發(fā)生。單位高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能不僅能預(yù)防單位經(jīng)濟(jì)犯罪，而且更有效地預(yù)防自然人經(jīng)濟(jì)犯罪。一個(gè)自然人想在一套嚴(yán)密的會(huì)計(jì)工作程序和規(guī)范要求中插針是很困難的。

三、單位犯罪的認(rèn)定有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

單位犯罪的認(rèn)定威懾著經(jīng)營(yíng)管理人員，這使得他們面對(duì)會(huì)計(jì)人員的勸誡和提醒抱著虛心的態(tài)度，使得會(huì)計(jì)人員敢于反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)異常現(xiàn)象，敢于對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出質(zhì)疑，防范個(gè)別管理或決策人員將自己個(gè)人的意思強(qiáng)加給單位。會(huì)計(jì)人員通過(guò)專業(yè)學(xué)習(xí)，他們相對(duì)而言比較熟悉財(cái)經(jīng)方面的法律知識(shí)，知道哪些行為是法律禁止的，可以及時(shí)阻止或勸解決策者或領(lǐng)導(dǎo)者中止違法行為，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。從心理角度來(lái)講，會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)格監(jiān)督，是為了單位的財(cái)產(chǎn)安全和依法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是為了預(yù)防相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)刑事責(zé)任，即便是會(huì)計(jì)人員直言不諱地制止犯罪的發(fā)生，也不會(huì)遭來(lái)打擊報(bào)復(fù)，有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，特別是經(jīng)濟(jì)實(shí)體。相關(guān)的管理人員之間，為了避免牽連，也會(huì)相互監(jiān)督，相互牽制。大公司的股東們以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為了避免因單位犯罪而造成的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)完善單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)單位各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督功能。有些單位的制度很完善，但執(zhí)行力度不夠，或者人員安排有問(wèn)題，往往給犯罪提供溫床。目前，中國(guó)大部分民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)對(duì)單位犯罪印象不深，不夠重視會(huì)計(jì)工作的管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善，指使、授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬或不做賬、虛實(shí)之間倒錄賬簿的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響國(guó)家稅收和經(jīng)濟(jì)秩序。

四、單位犯罪的認(rèn)定加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人責(zé)任感

有學(xué)者表示，單位犯罪的認(rèn)定不利于單位集體利益的保護(hù)②，比如對(duì)單位的罰金，讓單位承受經(jīng)濟(jì)損失，讓不涉及犯罪的利益群體蒙受損失。但是，單位犯罪的認(rèn)定能預(yù)防單位負(fù)責(zé)人被有犯罪意圖的人拉攏、行賄、勾結(jié)，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的憂患意識(shí)和防范意識(shí)，防止負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)方面用人唯親或喜愛(ài)關(guān)系戶、忽略牽制制度。長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)對(duì)單位是有利的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，公司、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體成為市場(chǎng)主體，企業(yè)負(fù)責(zé)人（即法人代表、合伙企業(yè)的普通合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等）代表企業(yè)的行為就是企業(yè)的行為。我國(guó)現(xiàn)行司法實(shí)踐中單位犯罪由相關(guān)直接責(zé)任人員承擔(dān)刑事責(zé)任的“依存理念”③有效地控制單位負(fù)責(zé)人的違法行為。

還有學(xué)者認(rèn)為，單位犯罪處罰力度較自然人輕，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)權(quán)力人利用單位實(shí)施個(gè)人犯罪而逃避重罰。然而，如果企業(yè)權(quán)力人利用單位實(shí)施個(gè)人犯罪的，則不存在管理失職一說(shuō)，直接認(rèn)定為自然人犯罪。且最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問(wèn)題的解釋》第二條規(guī)定“個(gè)人為進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施犯罪的，或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后，以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的，不以單位犯罪論處?！钡谌龡l規(guī)定“盜用單位名義實(shí)施犯罪，違法所得由實(shí)施犯罪的個(gè)人私分的，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰?！比绻麢?quán)力人個(gè)人犯罪與單位犯罪交織在一起的，應(yīng)擇從重處罰。

單位犯罪的認(rèn)定可以懲治那些授意、指使、強(qiáng)令其員工違法犯罪的直接負(fù)責(zé)人，也能懲治不盡職守，不重視會(huì)計(jì)工作管理的單位負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)者。

總之，單位犯罪的認(rèn)定是國(guó)家借助單位影響力抑制個(gè)人犯罪行為的一種策略性產(chǎn)物。

[ 注 釋 ]

①王志遠(yuǎn).單位犯罪規(guī)制：由“統(tǒng)一”轉(zhuǎn)向“分離”[N].檢察日?qǐng)?bào)，2018-8-8（003）.

②婁秋琴，從單位犯罪認(rèn)定的視角談公司企業(yè)權(quán)益的保護(hù)[N].人民法院報(bào)，2018-9-12（006）.

③王志遠(yuǎn).單位犯罪規(guī)制：由“統(tǒng)一”轉(zhuǎn)向“分離”[N].檢察日?qǐng)?bào)，2018-8-8（003）.