“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

趙芬

[摘 要]文章首先概述了“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的多方面影響，隨后分別從構(gòu)建增值稅管理體系、重視會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等方面，就事業(yè)單位如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的沖擊影響提出了幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;會(huì)計(jì)核算;稅務(wù)籌劃;發(fā)票管理

[中圖分類號(hào)]F275

事業(yè)單位市場(chǎng)化改革進(jìn)程的加快，促使很多事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員，開(kāi)始重視資金的管理和成本的支出。當(dāng)前事業(yè)單位的資金來(lái)源，仍然以財(cái)政撥款為主，這就決定了事業(yè)單位在履行公共服務(wù)職能時(shí)，必須要協(xié)調(diào)好公共服務(wù)質(zhì)量和資金利用效率之間的平衡關(guān)系?！盃I(yíng)改增”作為近年來(lái)我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生了深刻影響，如何做好“營(yíng)改增”全面推行后的應(yīng)對(duì)工作，也成為事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員必須要考慮的問(wèn)題。

1 “營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

（1）資產(chǎn)、收入的影響。事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中必定會(huì)涉及房屋、建筑物等固定資產(chǎn)?！盃I(yíng)改增”政策同樣也會(huì)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)中的房屋、固定資產(chǎn)等總額產(chǎn)生影響。增值稅作為價(jià)外稅，房屋、建筑類等固定資產(chǎn)能夠根據(jù)所獲得的增值稅發(fā)票進(jìn)行一定的稅額抵扣，從而使得這部分固定資產(chǎn)價(jià)值缺乏含有增值稅，所以“營(yíng)改增”之后事業(yè)單位的資產(chǎn)清算也會(huì)受到影響。但是在“營(yíng)改增”改革相關(guān)文件當(dāng)中規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢等免征收增值稅，對(duì)于科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是有極大影響的。

（2）會(huì)計(jì)管理環(huán)境的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，事業(yè)單位內(nèi)的財(cái)稅制度也必然要做出相應(yīng)的調(diào)整，即刪除原來(lái)與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的制度，增加符合增值稅的管理制度，從而為現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展提供必要的制度參考。但是由于行政事業(yè)單位與企業(yè)在本質(zhì)屬性上存在差異，這就決定了在制度調(diào)整過(guò)程中，也有其特殊性。例如，營(yíng)業(yè)稅可以看作一種價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算價(jià)稅時(shí)，可以放到一起進(jìn)行計(jì)算;而增值稅則是一種價(jià)外稅，必須要將價(jià)格與稅收獨(dú)立計(jì)算。所以對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”之后也無(wú)形中增加了工作難度。

（3）稅務(wù)籌劃方面的影響。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，依法納稅是一項(xiàng)應(yīng)盡的義務(wù)。但是隨著事業(yè)單位市場(chǎng)化改革的深入，事業(yè)單位一方面承擔(dān)了更多的社會(huì)服務(wù)職能，另一方面資金來(lái)源渠道單一的狀況沒(méi)有得到轉(zhuǎn)變，這就引發(fā)了事業(yè)單位資金缺口不斷增加、資金配置壓力增大的局面。在這種情況下，稅務(wù)籌劃作為一種合理節(jié)稅的手段，也逐漸引起了事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的重視。稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，受到了現(xiàn)行稅法制度的直接影響，甚至成為了判斷合理避稅與偷稅漏稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)籌劃，事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員必須要關(guān)注稅法制度內(nèi)容的變化，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)籌劃方案內(nèi)容做出適應(yīng)性調(diào)整。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式方法也不可避免會(huì)受到相應(yīng)的影響。作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，也必須要樹(shù)立學(xué)習(xí)思維和創(chuàng)新意識(shí)，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的理念，一方面要主動(dòng)了解“營(yíng)改增”后相關(guān)稅法內(nèi)容的變動(dòng)情況，這樣才能有條不紊地做好“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)核算工作;另一方面則要樹(shù)立發(fā)展的眼光，積極借鑒企業(yè)在“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)策略。可以說(shuō)，“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算任務(wù)更重，對(duì)財(cái)會(huì)人員提出的要求更高，事業(yè)單位只有重視做好財(cái)會(huì)隊(duì)伍培訓(xùn)，才能適應(yīng)“營(yíng)改增”發(fā)展趨勢(shì)，保證會(huì)計(jì)核算高質(zhì)量地完成。

2 “營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)措施

（1）調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)核算方案?！盃I(yíng)改增”之后建立起的稅法制度，是事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的主要參考依據(jù)。但是由于不同事業(yè)單位的工作內(nèi)容，以及面臨的會(huì)計(jì)核算要求存在差異，如果不能及時(shí)制訂出符合本單位需求的會(huì)計(jì)核算方案，在后期工作中很有可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給事業(yè)單位帶來(lái)效益上的損失。因此，“營(yíng)改增”之后，事業(yè)單位也需要與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)核算方案，并在會(huì)計(jì)工作中加以驗(yàn)證和補(bǔ)充優(yōu)化，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算方案的工作指導(dǎo)價(jià)值。

（2）提升稅務(wù)管理水平?！盃I(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響實(shí)質(zhì)上就是給會(huì)計(jì)核算行為帶來(lái)的影響。因此，為了有效降低該部分影響，相關(guān)企業(yè)必須要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為工作的基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)核算，僅僅抓住增值稅所具有的環(huán)環(huán)相扣特征，詳細(xì)記錄增值稅產(chǎn)生全過(guò)程。而且，在日常采購(gòu)環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)當(dāng)中，相關(guān)人員必須要根據(jù)增值稅發(fā)票進(jìn)行計(jì)提相關(guān)稅額。

（3）重視會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。如上文所說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響是深刻的，而事業(yè)單位要想在新形勢(shì)下做好會(huì)計(jì)核算工作，除了要通過(guò)外部措施完善管理制度外，還必須充分抓住財(cái)會(huì)人員整個(gè)“內(nèi)核”。只有重點(diǎn)做好財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)工作，才能在“營(yíng)改增”之后，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作能夠有條不紊地開(kāi)展下去。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)人員提供充分的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，培訓(xùn)內(nèi)容也要針對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的各方面變化，如要進(jìn)行增值稅相關(guān)法律的學(xué)習(xí)，在營(yíng)業(yè)稅全面推行的背景下幫助事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)核算工作。除此之外，還需要將會(huì)計(jì)核算工作成效與財(cái)會(huì)人員的績(jī)效考核直接掛鉤，也能夠在一定程度上發(fā)揮倒逼財(cái)會(huì)人員提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的目的。

（4）構(gòu)建增值稅管理體系。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”既給事業(yè)單位帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨更多方面的挑戰(zhàn)。通過(guò)實(shí)際調(diào)查也可以發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位由于不能及時(shí)適應(yīng)“營(yíng)改增”趨勢(shì)，在會(huì)計(jì)核算和資金管理上出現(xiàn)了諸多漏洞。針對(duì)這一問(wèn)題，就需要盡快組織事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員，建立起符合本單位工作需求的增值稅管理體系，為今后會(huì)計(jì)核算和風(fēng)險(xiǎn)防范等工作的順利開(kāi)展，提供必要的制度參考。例如，要將預(yù)算編制完善，預(yù)算編制需要不含稅價(jià)編制，同時(shí)對(duì)各個(gè)預(yù)算指標(biāo)可抵扣、不可抵扣等內(nèi)容進(jìn)行劃分。

（5）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理。發(fā)票管理是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作之一，保證發(fā)票的正確性、合法性，能夠最大限度地降低事業(yè)單位的腐敗問(wèn)題。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，事業(yè)單位以往的發(fā)票管理模式也需要做出調(diào)整，可以嘗試通過(guò)以下手段進(jìn)一步提高增值稅發(fā)票管理的嚴(yán)謹(jǐn)性：首先，有條件的事業(yè)單位，可以在內(nèi)部新增增值稅發(fā)票管理的專門崗位，并安排一些財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人員擔(dān)任發(fā)票管理職務(wù)，這樣就可以保證事業(yè)單位大小經(jīng)濟(jì)事務(wù)，做到有票可查。其次，還要在事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展普及宣傳，讓事業(yè)單位的所有人員認(rèn)識(shí)到增值稅發(fā)票管理的重要性，配合發(fā)票管理人員做好增值稅發(fā)票管理事務(wù)。

（6）增強(qiáng)納稅籌劃的科學(xué)性。無(wú)論是企業(yè)還是事業(yè)單位，納稅籌劃都是一種節(jié)省資金的有效方法。特別是在事業(yè)單位市場(chǎng)化改革的背景下，事業(yè)單位的財(cái)政支出項(xiàng)目更多，對(duì)于財(cái)政資金的管控要求也更加嚴(yán)格?！盃I(yíng)改增”后，相應(yīng)的納稅籌劃方案也必須做出調(diào)整，其中與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的條款，必須要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行刪減;同時(shí)根據(jù)需要替換為增值稅的相關(guān)條款。只有這樣，一方面保證了經(jīng)過(guò)內(nèi)容調(diào)整后的納稅籌劃方案仍然具有實(shí)用性，另一方面也可以保證納稅籌劃方案的合法性，從而幫助事業(yè)單位達(dá)到合法節(jié)稅的目的。

3 結(jié) 論

“營(yíng)改增”作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的一次重要進(jìn)步，對(duì)事業(yè)單位各個(gè)方面的工作都產(chǎn)生了深刻的影響。以會(huì)計(jì)核算為例，事業(yè)單位要想在“營(yíng)改增”全面推開(kāi)之后，繼續(xù)強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金的合理配置，支持各項(xiàng)公共服務(wù)工作順利開(kāi)展，就必須順應(yīng)趨勢(shì)，做出相應(yīng)的調(diào)整，通過(guò)完善增值稅管理體系、強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理以及重點(diǎn)做好財(cái)會(huì)隊(duì)伍培訓(xùn)等綜合措施，為“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算工作高質(zhì)量開(kāi)展提供全方位的保障。

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