研究“營改增”對公路建安工程造價的影響與對策

陳仙琴

【摘 要】在現(xiàn)今行業(yè)中，存在著許多問題，像是征稅重復(fù)，從而導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，同時技術(shù)裝備更新?lián)Q代也較為緩慢，為了解決這些問題，我國提出了“營改增”的政策。本文就此展開討論，研究如何充分適應(yīng)“營改增”政策，從而實現(xiàn)公路建安工程的收支平衡，從公路建安工程造價的主要組成部分分析，來對“營改增”政策對公路建安造價造成的影響進(jìn)行分析，并對此提出積極的對策，期望對公路建安工程造價有著積極的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增；建安工程造價；影響；對策

2016年3月，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，自2016年5月1日起，公路建安工程企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在“營改增”前，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況，但在這之后，企業(yè)的抵扣鏈條完整，僅需要對企業(yè)服務(wù)的增值部分征稅，這一改變對建安工程造價有著極大的影響。所以在國家頒布“營改增”后對政策深入研究，以保證“營改增”政策的積極影響，并防范其不利方面。

一、“營改增”前后公路工程造價的區(qū)別

“營改增”政策實施前后公路工程造價中納稅方式發(fā)生了改變。其中包括增值稅和營業(yè)稅。營業(yè)稅是就在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

這兩種稅的征收范圍雖相同，但營業(yè)稅的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅，這種差距主要是由于兩種稅的計算方法不同，計算針對的基數(shù)也不同。營業(yè)稅基數(shù)較大，而且增值稅額度還取決于承包企業(yè)增值額，承包企業(yè)增值額在項目總投資中所占比例對總投資的影響也起著關(guān)鍵的作用。

針對這一情況，交通運輸相關(guān)部門引進(jìn)了“稅前工程造價”的概念，對公路的建安工程造價收費方案進(jìn)行了一定的調(diào)整。

在“營改增”政策之后建安工程的費用從“直接費+間接費+利潤+稅金”變?yōu)榱恕岸惽肮こ淘靸r（直接費+間接費+利潤）+稅金”，稅金由營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，其他造價由稅后價格變?yōu)槎惽皟r格。并且稅金是計算出的數(shù)值，并不是實際應(yīng)該繳納的稅金，實際上需要的交納稅金包括工程造價中的稅金減去本項目可抵扣的進(jìn)項稅稅額。抵扣的進(jìn)項稅稅額也需要取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內(nèi)（180天）獲得認(rèn)證，才可進(jìn)行抵扣。

所以，在“營改增”政策實施后，公路建安工程造價計算數(shù)值和實際造價有著顯著不同，企業(yè)的經(jīng)營方式方法的不同將會造成工程造價極為不同。所以本文從公路建安造價的各個組成部分進(jìn)行探討，準(zhǔn)確認(rèn)知“營改增”政策后對這些改變的應(yīng)對措施和其造成的深遠(yuǎn)影響。

二、營改增后公路建安工程總體造價水平

根據(jù)各項數(shù)據(jù)顯示，在“營改增”措施實施后，公路建安造價看似降低，但在實際中則是增減都有，大約的浮動差值在3%左右，并且由于稅金提高的幅度大，對項目影響深，所以在造價中增減主要還依賴于進(jìn)項稅可以抵扣的部分有多少。

三、“營改增”后公路建安工程造價各部分具體變化

公路建安造價包括人工費、材料費、機(jī)械費、其他直接費、企業(yè)管理費以及利潤及稅金等重要組成部分。

（一）人工費

人工費主要包括工人基本工資、補貼、福利以及生產(chǎn)工人的輔助工資，是已經(jīng)列入預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用。

“營改增”政策實施后，主要的調(diào)整內(nèi)容在于人工費以外的其他費用，所以人工費在建安工程造價中所占的比例就會提高，從而造成比從前更大的工程造價影響。具體來說，就是人工費所占的比例越大，影響就越大。所以當(dāng)一個工程中需要的勞動力非常多時，需要的人工費也就越多，如養(yǎng)護(hù)工程。但當(dāng)一個工程以機(jī)械設(shè)備為主時，需要的勞動力減少，人工費占比也就減少，但稅負(fù)增加，承包支出不減少，如橋梁工程。

（二）材料費用

在材料費用中，材料的價格和材料所需交納的稅務(wù)是分開的，這也就代表，工程造價中既需要考慮“稅”也需要考慮“價”，但稅務(wù)可以通過進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。所以，在材料費用中，能否抵扣稅務(wù)，究竟能抵扣多少進(jìn)項稅就極為重要，成為建安工程造價中的又一重要因素，需要進(jìn)行研究和考慮。

（三）機(jī)械費用

機(jī)械費用是購買公路建安工程中機(jī)械設(shè)備所用的費用。在推出“營改增”政策后，這一費用得到了非常大的節(jié)省，與之前相比大概費用降低了12%，在建安工程造價中的占比也下降了2%。但是對于機(jī)械費用來講，是新購買或者是租賃的機(jī)械設(shè)備，還是自身原有的機(jī)械設(shè)備，這一點對費用的影響很大。因為新的機(jī)械設(shè)備可以通過供貨商提供的專用增值稅發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)抵扣，但舊設(shè)備由于購買時間過長，供貨商無法提供給承包人專用增值稅發(fā)票，承包人的稅負(fù)就會增加，所以在具體的工程造價中，需要謹(jǐn)慎的分析到底使用新設(shè)備、租賃還是使用舊設(shè)備，再進(jìn)行具體的造價計算。

（四）其他直接費用

其他直接費用在“營改增”政策推出以后，其費用比率將會明顯提高。但是通過一些方法可以將提高的這部分費用再進(jìn)行降低，如減低計算基數(shù)。所以其他直接費用是降低還是增加，主要就依賴于計算基數(shù)減少的幅度有多大。那么，如何降低計算基數(shù)呢？這就需要承包商在工程當(dāng)中注意支出，并且在每次支出后取得增值稅發(fā)票，從而降低稅務(wù)以及其他的直接費用，達(dá)到這一目的。但到了實際的建安工程當(dāng)中，大部分施工的企業(yè)在計算其他直接費用時很難計算的非常詳細(xì)，常有遺漏。所以，在計算工程造價時應(yīng)適當(dāng)?shù)脑黾舆@一部分所占的比重，從而使工程造價的遺漏誤差達(dá)到最小。

（五）企業(yè)管理費用

企業(yè)管理費用是指企業(yè)范圍內(nèi)所發(fā)生的各項管理費和經(jīng)營費，并在政策中又新增了包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加及水利建設(shè)基金這四項費用，所以這一費用在整體費用造價中又有所提高。

（六）利潤及稅金費用

利潤的總體變化并不大，但對于承包商來講，利潤總體下降1%，更是減少了其利潤獲取。而對于稅金來說，其費率提高幅度大，但計算基數(shù)減小，所以實際上稅金（銷項稅）增加了大約有200%，比重也就提高約 6%。稅金的變化與工、料、機(jī)費用比重相關(guān)，對于進(jìn)項稅較多的項目（如鋼結(jié)構(gòu)工程，包括鋼箱梁、鋼桁架梁、主纜、斜拉索等），因材料費比重較大（達(dá)到60%以上），抵扣進(jìn)項稅之后，實際納稅接近于0。所以依據(jù)調(diào)整方案計算得到稅金只是投資控制的計算值，并不準(zhǔn)確。

四、總結(jié)

從以上這些我們可以看出，我國推出“營改增”這一政策對公路建安工程造價有著極其重大的影響。建安工程造價中的主要組成部分如勞動力支出的人工費、材料費用、機(jī)械設(shè)備支出的機(jī)械費、其他直接費、企業(yè)管理費以及利潤及稅金都各有變化。其中，只有承包商認(rèn)清“營改增”政策帶來的各種不同；企業(yè)緊跟社會技術(shù)潮流，利用BIM等新的技術(shù)手段，形成新的部門相互協(xié)同、管理細(xì)致的新企業(yè)形式，在工程開工前就合理制定稅務(wù)規(guī)劃。通過這些分析研究，我們應(yīng)認(rèn)識到只有積極應(yīng)對政策的變化，才能使得公路建安工程行業(yè)獲得更好的發(fā)展空間。

【參考文獻(xiàn)】

[1]交通運輸部辦公廳關(guān)于印發(fā)《公路工程營業(yè)稅改增值稅計價依據(jù)調(diào)整方案>的通知》（交辦公路[2016]66 號）[S].

[2]JTG/B06-2007《公路工程基本建設(shè)項目概預(yù)算編制辦法》[S].

[3]羽飛.營改增對建筑業(yè)工程造價的影響和對策[J].工程技術(shù)，2016，68：11.

[4]徐娜麗.淺析“營改增”對公路工程造價的影響[J].預(yù)算造價，2017，1 月下：384.

[5]傅為華，馬麗鷹.營改增下基于 BIM 技術(shù)的工程造價管理研究[J].建筑技術(shù)，2016，47（7）：657-659.