新個(gè)稅背景下企業(yè)納稅籌劃策略研究

任瑪麗

摘 要 目前，新個(gè)稅改革辦法已經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過。新個(gè)稅改革是稅收改革的一項(xiàng)重大的改變，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作產(chǎn)生了極大的影響。企業(yè)開展納稅籌劃工作的主要目標(biāo)為在合理合法的前提條件下，使得企業(yè)的稅負(fù)顯著下降，從而使得企業(yè)的成本水平下降，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤空間最大化。但是，任何企業(yè)開展的納稅籌劃工作，其主要以稅法為根本前提的，這也是企業(yè)開展納稅籌劃工作的一個(gè)十分關(guān)鍵的內(nèi)容和環(huán)節(jié)。本文首先對(duì)新個(gè)稅改革背景下企業(yè)納稅籌劃存在的問題進(jìn)行分析，然后提出了新個(gè)稅改革背景下企業(yè)如何開展納稅籌劃方面的工作，旨在為企業(yè)更好地開展納稅籌劃方面的工作提供切實(shí)可行的依據(jù)與參考。

關(guān)鍵詞 新個(gè)稅 企業(yè) 納稅籌劃 問題 策略

一、引言

新個(gè)稅法規(guī)定，歷經(jīng)此次修法，個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。新個(gè)稅法是2018年10月1日開始執(zhí)行的，該稅法的實(shí)施與執(zhí)行對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作產(chǎn)生了較大的影響。對(duì)此，新個(gè)稅改革背景下，企業(yè)應(yīng)該對(duì)納稅籌劃工作給予高度地重視與關(guān)注。本文在充分分析新個(gè)稅改革背景下企業(yè)納稅籌劃存在相關(guān)問題的基礎(chǔ)上，提出了具體的納稅籌劃策略。

二、新個(gè)稅改革背景下企業(yè)納稅籌劃的重要性分析

新個(gè)稅改革背景下企業(yè)開展納稅籌劃具有十分重要的意義，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）能夠有效提高國家財(cái)政收入水平

新個(gè)稅改革背景下，企業(yè)全面開展納稅籌劃工作，雖然在短期之內(nèi)，稅負(fù)水平會(huì)降低，即：國家財(cái)政收入會(huì)顯著下降，但是從目前國家與企業(yè)長期發(fā)展現(xiàn)狀來說，納稅籌劃工作可以對(duì)國內(nèi)消費(fèi)產(chǎn)生較大的刺激性作用，從而在某種程度上提高國家財(cái)政收入水平，對(duì)于國家以及企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生了積極的促進(jìn)效果?？傮w上來說，新個(gè)稅改革背景下，企業(yè)開展納稅籌劃工作，從長時(shí)間來看，可以有效地使得國家財(cái)政收入水平顯著提高，加快企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)良性循環(huán)。

（二）有效提高企業(yè)綜合水平地提高

對(duì)于任何一個(gè)時(shí)期來說，企業(yè)開展一切管理活動(dòng)的最終目的就是為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平地最大化。然而，目前有很多企業(yè)一味地追求經(jīng)濟(jì)效益，而往往出現(xiàn)很多違反稅法的現(xiàn)象以及行為，以從中獲得利益，促使企業(yè)快速發(fā)展。但是在這些行為背后，企業(yè)卻要擔(dān)負(fù)起很大的風(fēng)險(xiǎn)，其中最大的風(fēng)險(xiǎn)就是法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦被查實(shí)，企業(yè)就要面臨法律的處罰。此外，還包括企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)等方面，對(duì)企業(yè)的健康以及可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了極大的不良影響，且對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利作用，對(duì)國家的整體效益及工作人員的整體利益產(chǎn)生了損傷，最終會(huì)反作用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲得。所以說，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程當(dāng)中，開展納稅籌劃方面的工作，在遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)的前提條件下，在對(duì)國家的整體經(jīng)濟(jì)效益以及勞動(dòng)者自身的利益進(jìn)行綜合考慮的基礎(chǔ)上，以促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，那么這樣才能夠很好地維護(hù)企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)度，以全面地提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭水平。

（三）促使企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)顯著增大

對(duì)于資金量較大的企業(yè)而言，可以基于稅法相關(guān)規(guī)定，以使得支付的稅款加以延遲，并進(jìn)行一定的投資，從而獲得比資金時(shí)間價(jià)值水平更高的投資收益，也就是我們常說的機(jī)會(huì)收益概念。然而，對(duì)于資金短缺的企業(yè)而言，企業(yè)可將有限的資金用于關(guān)鍵方面，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，善于打時(shí)間差，將應(yīng)交未交稅款進(jìn)行合理地調(diào)度，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

三、新個(gè)稅改革背景下企業(yè)納稅籌劃存在的問題分析

新個(gè)稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了較大的影響，各大企業(yè)均紛紛地開展納稅籌劃方面的改革工作，并對(duì)此項(xiàng)工作給予了高度地重視與關(guān)注。然而，在實(shí)際過程中，企業(yè)納稅籌劃之中卻存在著很多方面的突出性問題，具體包括哪些方面的問題呢？

（一）企業(yè)納稅籌劃存在突出的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開展納稅籌劃主要是為了最大限度地使得企業(yè)稅費(fèi)顯著下降，以降低支出為根本目的，由于納稅籌劃不僅具有綜合水平高方面的特征，且十分復(fù)雜。因此，在這個(gè)過程當(dāng)中，往往會(huì)存在這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn)，具體而言，主要體現(xiàn)在如下3個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：一是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭壓力大以及戰(zhàn)略決策失誤等方面的問題，使得很多企業(yè)因經(jīng)營不善或者經(jīng)營狀況不佳而導(dǎo)致納稅籌劃面臨較大的阻力；二是政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃主要是對(duì)繳稅的計(jì)劃性活動(dòng)，當(dāng)國家的優(yōu)惠政策出現(xiàn)變化時(shí)，納稅籌劃也受到一定程度地影響；三是違法風(fēng)險(xiǎn)。由于受到利益的驅(qū)動(dòng)較大，使得納稅籌劃相關(guān)工作人員挑戰(zhàn)我國的稅法，從而導(dǎo)致偷稅、漏水等違法行為的產(chǎn)生。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)完全被忽略

具體表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：一是在政策變動(dòng)以及選擇方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的時(shí)候，對(duì)政策的理解存在偏差以及誤解時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，從而造成納稅籌劃遭遇重大的損失。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與進(jìn)步，納稅政策也隨之而出現(xiàn)變化，以使得稅收法律更好地適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是稅收機(jī)關(guān)在執(zhí)法方面存在一定的偏差。企業(yè)納稅籌劃是遵守國家相關(guān)法律的，然而在實(shí)際執(zhí)法過程當(dāng)中，可能會(huì)發(fā)生稅收不當(dāng)?shù)男袨楫a(chǎn)生。納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的成本，然而若納稅籌劃的成本比自身節(jié)約的經(jīng)濟(jì)成本水平要高時(shí)，那么這樣的納稅籌劃就會(huì)存在這樣那樣的不合理和不規(guī)范之處。

（三）納稅籌劃意識(shí)淡薄

新常態(tài)下，我國很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)水平較低，對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)不夠全面深入，對(duì)納稅籌劃的基本含義以及具體的作用認(rèn)識(shí)模糊，難以將納稅籌劃與偷稅漏稅等進(jìn)行清晰區(qū)分。對(duì)新制定頒布實(shí)施的稅法的相關(guān)內(nèi)容的了解也不夠透徹。所以說，很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員仍然采用的是老一套的納稅籌劃思路以及方法，很顯然與新常態(tài)中的有關(guān)規(guī)定相沖突，無法從真正意義上為企業(yè)“減稅”，最終導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)無法通過納稅籌劃來對(duì)稅負(fù)加以緩解。所以，企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員如果不能對(duì)納稅籌劃的有關(guān)概念加以明確，以及無法正確地對(duì)納稅籌劃的作用、本質(zhì)等加以理解，很有可能使得企業(yè)的納稅行為以及財(cái)務(wù)管理工作受到意外的損失，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響。

四、新個(gè)稅背景下企業(yè)如何開展納稅籌劃工作

（一）基于福利支出開展納稅籌劃工作

隨著科學(xué)技術(shù)地不斷創(chuàng)新，人才跨過一級(jí)跨區(qū)域流動(dòng)形勢(shì)加劇，某些支出，如：交通費(fèi)支出以及租房支出等，均稱為企業(yè)必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必要的，個(gè)人用稅之后工資支付也無法抵消個(gè)人所得稅，若由企業(yè)替員工個(gè)人支付，那么個(gè)人在實(shí)際工資水平未降低的條件下，使得個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款顯著下降，從而達(dá)到了降低稅負(fù)的效果。

（二）企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)

在現(xiàn)代社會(huì)，知識(shí)更新的速度越來越快，為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識(shí)，參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)已經(jīng)成為個(gè)人獲取知識(shí)的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，職工在考慮個(gè)人的報(bào)酬總額時(shí)，一般也會(huì)把這些考慮進(jìn)去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負(fù)擔(dān)。

（三）建立健全納稅籌劃工作體系，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平顯著提升

若要做好納稅籌劃體系的完善以及健全等方面的工作，應(yīng)該注重對(duì)納稅籌劃工作的基本特點(diǎn)以及原理等方面的內(nèi)容。具體包括：一是要及時(shí)抓住事前稅務(wù)籌劃方面的特點(diǎn)，納稅籌劃工作是一項(xiàng)事前做好有效、事后做無用功的工作，基于這個(gè)特點(diǎn)，我們應(yīng)該把握好它的時(shí)效性；二是要了解稅務(wù)籌劃的前提條件，最關(guān)鍵的一個(gè)先決條件就是合理合法，我們要仔細(xì)鉆研新常態(tài)的一切規(guī)定，在保證不違反新常態(tài)的情況下，進(jìn)行以經(jīng)濟(jì)效益提升為目的的稅務(wù)籌劃工作；三是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度與新常態(tài)的完美融合，并且不斷地建立與稅務(wù)籌劃相關(guān)的配套措施，為稅務(wù)籌劃工作制造好的工作環(huán)境和氛圍。

五、結(jié)語

新個(gè)稅改革背景下企業(yè)納稅籌劃存在很多方面的問題，諸如：企業(yè)納稅籌劃存在突出的風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)完全被忽略、納稅籌劃意識(shí)淡薄等方面的問題，對(duì)新個(gè)稅改革背景下企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了不利的效果。對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)問題解決，提高企業(yè)納稅籌劃工作水平。

（作者單位為國家電投集團(tuán)河南電力有限公司平頂山發(fā)電分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 蓋地.納稅籌劃學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版，2012.

[2] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

[3] 馮文征.納稅籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用新思路[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2013（6）.

[4] 王翠翠.納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].東方企業(yè)文化，2013

（7）.

[5] 吳斌，施瑤.風(fēng)險(xiǎn)投資參與是否影響企業(yè)納稅籌劃的積極性？——基于中國資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016，22（01）：110-118.

[6] 吳寒霜.中小企業(yè)納稅籌劃問題研究[D].山東建筑大學(xué)，2016.