關(guān)于集團(tuán)公司的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)研究

摘 要 結(jié)合集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)問題，本文采用經(jīng)過改進(jìn)的平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了公司績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營、客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、社會(huì)五個(gè)層面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞 集團(tuán)公司 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系 平衡計(jì)分卡

一、引言

作為獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，績(jī)效審計(jì)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資源利用效率、效果等進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于集團(tuán)公司來講，面對(duì)紛繁評(píng)價(jià)對(duì)象，需要完成績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)設(shè)計(jì)，才能使公司經(jīng)營狀況得到全面、系統(tǒng)反映，繼而提出有效的績(jī)效提高方法。

二、集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)分析

集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)需要面對(duì)多種項(xiàng)目和多個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象，目前采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目難以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化開展。缺少健全績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致集團(tuán)審計(jì)工作的開展缺乏依據(jù)。從集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作開展情況來看，主要對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行分析，采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則為原則性定義，缺少量化標(biāo)準(zhǔn)。[1]在定量指標(biāo)選取上，則以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，通過集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取，僅能對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行分析，無法進(jìn)行公司運(yùn)營情況的綜合性反映，因此不利于集團(tuán)審計(jì)工作的開展。

三、集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

（一）體系設(shè)計(jì)方法

在設(shè)計(jì)集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，可以采用平衡計(jì)分卡法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)角度對(duì)集團(tuán)公司績(jī)效進(jìn)行衡量，融合具體的評(píng)價(jià)方案和指標(biāo)。通過引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，能夠使評(píng)價(jià)體系得到平衡。運(yùn)用平衡計(jì)分卡，能夠?qū)⑵髽I(yè)戰(zhàn)略劃分為四個(gè)方面，各方面完成相應(yīng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。從業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)角度著手分析公司內(nèi)外部因素，對(duì)公司短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)進(jìn)行兼顧，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合，能夠盡快找出公司運(yùn)營短板和問題。但對(duì)于集團(tuán)公司來講，采用平衡計(jì)分卡展開績(jī)效評(píng)價(jià)，也并未考慮集團(tuán)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。在現(xiàn)代社會(huì)，想要取得可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)公司不僅需要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也需要?jiǎng)?chuàng)造社會(huì)效益。因此實(shí)際進(jìn)行評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)，需要對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行改進(jìn)，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營、客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、社會(huì)五個(gè)層面進(jìn)行相應(yīng)指標(biāo)的篩選，以便使集團(tuán)對(duì)社會(huì)的影響得到兼顧。針對(duì)各層面指標(biāo)，還要從集團(tuán)公司審計(jì)目標(biāo)出發(fā)理清各指標(biāo)間的關(guān)系，完成各種績(jī)效指標(biāo)的整合，以便得到綜合性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)篩選

在對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行篩選時(shí)，需要將財(cái)務(wù)指標(biāo)當(dāng)成是基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的敏感性分析，從中篩選出對(duì)集團(tuán)公司績(jī)效最關(guān)鍵的審計(jì)指標(biāo)，完成評(píng)價(jià)體系財(cái)務(wù)指標(biāo)層次的搭建。為對(duì)集團(tuán)公司主營業(yè)務(wù)創(chuàng)造利潤(rùn)能力進(jìn)行體現(xiàn)，需要選取主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率指標(biāo)。在公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與經(jīng)營業(yè)績(jī)反映方面，需要選擇權(quán)益報(bào)酬率指標(biāo)，確認(rèn)股東權(quán)益是否得到了較好維護(hù)。選擇總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，能夠使公司管理層資產(chǎn)管理能力得到反映。選擇資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，能夠使公司償債能力和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到體現(xiàn)。選擇成本費(fèi)用利潤(rùn)率指標(biāo)，可以使公司一定時(shí)期利潤(rùn)水平得到反映。

在內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)篩選方面，需要從內(nèi)控審查角度進(jìn)行內(nèi)控有效性指標(biāo)的選擇，從資金營運(yùn)活動(dòng)、勞動(dòng)力資源、采購業(yè)務(wù)等多角度完成項(xiàng)目審查測(cè)評(píng)，得到定性評(píng)價(jià)結(jié)果。除此之外，需要結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營方向進(jìn)行指標(biāo)篩選，如進(jìn)行人均產(chǎn)出率對(duì)公司勞動(dòng)生產(chǎn)率進(jìn)行反映，也可以選擇員工忠誠度等指標(biāo)對(duì)公司人力資源績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

在客戶指標(biāo)篩選方面，通?？梢赃x擇的核心指標(biāo)包含客戶獲得率、客戶滿意度、目標(biāo)市場(chǎng)占有率、客戶保持率等指標(biāo)，具體需要結(jié)合公司業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行篩選，指標(biāo)評(píng)價(jià)與公司新項(xiàng)目增加、公司可持續(xù)發(fā)展有著密不可分的聯(lián)系。

在社會(huì)指標(biāo)篩選時(shí)，考慮到集團(tuán)公司與政府、社區(qū)等利益相關(guān)者的關(guān)系密切，需要對(duì)集團(tuán)公司在環(huán)境保護(hù)、就業(yè)創(chuàng)造、稅費(fèi)繳納等方面做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在環(huán)境保護(hù)方面，可以從集團(tuán)公司資源循環(huán)利用和節(jié)能技術(shù)采用等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)再生水利用率、供暖消耗量等指標(biāo)，對(duì)集團(tuán)公司主要能耗進(jìn)行評(píng)估，反映集團(tuán)公司做出的貢獻(xiàn)。[2]在稅費(fèi)繳納上，可以設(shè)計(jì)社會(huì)積累率指標(biāo)，即集團(tuán)公司上繳財(cái)政總額與社會(huì)貢獻(xiàn)總額的比值，能夠使集團(tuán)公司履行社會(huì)責(zé)任的情況得到反映。在就業(yè)創(chuàng)造方面，可以設(shè)計(jì)就業(yè)貢獻(xiàn)率指標(biāo)，即公司提供就業(yè)崗位數(shù)與地區(qū)就業(yè)總?cè)藬?shù)比值，集中體現(xiàn)公司承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

（三）整合績(jī)效指標(biāo)

針對(duì)篩選得到的各層指標(biāo)，需要結(jié)合集團(tuán)公司戰(zhàn)略方向確定指標(biāo)間的因果關(guān)系，使各層指標(biāo)保持平衡。對(duì)于公司績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目來講，需要達(dá)到改善公司數(shù)質(zhì)量管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，所以需要在為客戶提供高質(zhì)量服務(wù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)和社會(huì)效益最大化，推動(dòng)公司可持續(xù)發(fā)展。而公司服務(wù)質(zhì)量受員工素質(zhì)和內(nèi)部流程的影響，因此需要不斷提高員工素質(zhì)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程優(yōu)化，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制。綜合考慮各層指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)籌分析，能夠合理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并提出能夠在人員和流程方面落實(shí)的績(jī)效操作方法。

四、結(jié)語

集團(tuán)公司開展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作，需要從系統(tǒng)全面性角度實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)，完成財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營、客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、社會(huì)五個(gè)層面指標(biāo)篩選，通過平衡財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)開展科學(xué)評(píng)價(jià)，繼而提供有效的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，為公司發(fā)展指明方向。

（作者單位為臨沂礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）

[作者簡(jiǎn)介：董麗麗（1985—），女，山東臨沂人，本科，畢業(yè)于黑龍江科技大學(xué)，審計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)，審計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 王丹輝，張俊芝.煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].中國煤炭，2016，42（10）：16-18+27.

[2] 王浩亮.企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效構(gòu)建探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2016（10）：148-149+152.