淺談旅游企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

現(xiàn)代旅游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生于19世紀，在20世紀得到了前所未有的發(fā)展。具有關(guān)聯(lián)度高、涉及面廣、輻射力強、帶動性大等特點。近年來旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境比較穩(wěn)定，它不僅自身發(fā)展迅速，還帶動了很多相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)已成為世界各國第三產(chǎn)業(yè)的支柱。我國自改革開放40年以來，由于社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民生活水平的不斷提高，越來越多的人已經(jīng)開始追求精神享受，旅游業(yè)得到了長足的發(fā)展。但是我國許多旅游企業(yè)由于起步較晚，管理水平相對較低，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制方面存在內(nèi)控意識薄弱、組織機構(gòu)不完善、風險識別能力較差、人才流失嚴重、企業(yè)文化缺失等問題，對旅游企業(yè)的發(fā)展起了很大的阻礙，不利于旅游企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而旅游企業(yè)想要在日益激烈的競爭中得到長遠的發(fā)展，就必須依照國家五部委發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的適合本行業(yè)特點的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，提高企業(yè)自身的管理水平和風險防范能力，這樣才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

2008年5月22日，財政部會同五部委共同發(fā)布內(nèi)部控制基本規(guī)范，2010年又發(fā)布了配套指引，作為企業(yè)內(nèi)部控制制定和執(zhí)行的依據(jù)。所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。企業(yè)只有通過建立和實施內(nèi)部控制制度才可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、旅游企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善

旅游企業(yè)相比傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)起步較晚，其特點是起點低、規(guī)模小、投入少，有些旅游企業(yè)雖然設(shè)置了治理結(jié)構(gòu)，但他們之間并沒有形成真正的制衡。相當一部分旅游企業(yè)投資者與經(jīng)營者不分離，管理者即是投資人，個人高度集權(quán)，“一支筆”現(xiàn)象非常普遍，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。在面臨企業(yè)重大決策、重大事項、重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)時多數(shù)都是由董事長一人決策。而“三重一大”事項通常都關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，一旦出現(xiàn)錯誤和舞弊，就可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，給企業(yè)造成不可挽回的損失。

（二）對內(nèi)部控制認識不足

旅游企業(yè)近年來雖發(fā)展迅速，但很多經(jīng)營者內(nèi)控意識非常薄弱，對內(nèi)部控制制度非常陌生。管理者對企業(yè)各職能部門及全體員工的內(nèi)部控制宣傳和培訓(xùn)不到位，以至于很多業(yè)務(wù)部門總覺得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行嚴重影響了業(yè)務(wù)的發(fā)展，只顧眼前利益，不顧長遠利益，對內(nèi)控總抱著抵觸情緒，不配合、不執(zhí)行，甚至阻撓內(nèi)控制度的執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)、內(nèi)控制度不完善

旅游企業(yè)由于規(guī)模較小，大多數(shù)企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但也僅限于財務(wù)部門等少數(shù)部門，并沒有涉及企業(yè)所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)和部門，涵蓋的部門非常有限。內(nèi)部職能機構(gòu)設(shè)計不合理，部門與部門之間的職責和權(quán)限劃分不清，經(jīng)常出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象。而有些企業(yè)為了節(jié)約成本一人多崗的現(xiàn)象非常普遍，很多關(guān)鍵崗位由一人擔任，對于不相容崗位沒有做到有效分離，大大增加了錯誤與舞弊的發(fā)生，完全違背了制衡性原則，使得內(nèi)部控制制度達不到應(yīng)有的作用。

（四）人力資源管理缺乏，人才流失嚴重

近年來由于旅游企業(yè)的管理不規(guī)范，在利益的驅(qū)使下，在人員選聘上很多旅游企業(yè)任人唯親，吸收大量的親朋好友占據(jù)著企業(yè)的關(guān)鍵崗位，形成家族式管理，真才實學(xué)的人得不到重用。企業(yè)的人力資源激勵約束制度不合理，沒有科學(xué)的績效考核指標體系，考核也是走形式，獎罰制度形同虛設(shè)，大大打擊了員工的積極性，使得旅游企業(yè)人才流失嚴重。有的旅游企業(yè)關(guān)鍵崗位人員管理不善，沒有健全的員工退出機制，關(guān)鍵崗位人員離開企業(yè)后帶走了許多資源及商業(yè)秘密，給企業(yè)帶來很大損失，使得企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略很難實現(xiàn)。

（五）應(yīng)對風險的能力不足

旅游企業(yè)雖然發(fā)展迅猛，但是卻很脆弱，受各方面的影響很大。這些風險主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟波動、自然災(zāi)害、國家政策、行業(yè)競爭、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、缺乏有效管理等。大部分旅游企業(yè)為了眼前利益多采取承包掛靠、加盟商式的經(jīng)營管理模式，每年除了收取少量管理費以外，對這些加盟商疏于管理，造成市場的無序競爭、低價攬客，接團質(zhì)量毫無保證，以至于給企業(yè)的聲譽帶來損害，甚至涉及法律訴訟。很多旅游企業(yè)風險意識薄弱，沒有有效的風險預(yù)警機制，面對風險往往束手無策，缺乏積極的應(yīng)對措施。

三、旅游企業(yè)加強內(nèi)部控制的措施

（一）增強內(nèi)控意識

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理層和各職能部門共同積極參與。首先企業(yè)的決策機構(gòu)及管理層是執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，要加強他們的內(nèi)控意識，充分認識到內(nèi)控制度對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性;其次要在企業(yè)全體員工范圍內(nèi)做好內(nèi)部控制制度的宣傳工作，使全體員工充分了解內(nèi)部控制制度的流程，為更好地執(zhí)行內(nèi)部控制打好堅實的基礎(chǔ)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制組織架構(gòu)

旅游企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求結(jié)合自身行業(yè)的特點，制定適合本企業(yè)的組織架構(gòu)。按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各職能部門及全體員工在建立與實施內(nèi)部控制過程中應(yīng)承擔的責任，對不相容職務(wù)做到有效分離，在決策過程中制定適當?shù)氖跈?quán)審批制度，尤其對于企業(yè)的“三重一大”事項，應(yīng)按照規(guī)定的程序和權(quán)限實行集體決策或聯(lián)簽制度，任何人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策，盡可能減少錯誤和舞弊的發(fā)生。

（三）加強人力資源管理，減少人才流失

人力資源是增強企業(yè)活力的源泉，是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(chǔ)，是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力，所以旅游企業(yè)只有加強人力資源管理，形成以人為本的企業(yè)文化，才可以使企業(yè)在激烈的競爭中處于領(lǐng)先地位。首先在人員選聘方面，根據(jù)崗位的性質(zhì)，遵循德才兼?zhèn)?、以德為先的原則，通過公開招聘，競爭上崗的方式選聘高素質(zhì)人才，并按規(guī)定與之簽訂勞動合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù);其次要加強人力資源開發(fā)工作，做好對員工的各項培訓(xùn)工作，及時了解相關(guān)政策、經(jīng)濟、業(yè)務(wù)等方面的變化，使他們緊跟時代的步伐，同時建立科學(xué)完善的績效考核制度與激勵制度，切實做到獎罰分明，充分調(diào)動全體員工的積極性、主動性，為企業(yè)的發(fā)展做出更大的努力;最后旅游企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中典型的服務(wù)型企業(yè)，其本身對文化的需求比較大，企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成積極向上的企業(yè)文化，強調(diào)民主化、人性化管理，激發(fā)他們的創(chuàng)造性，發(fā)揮他們的主觀能動性，要讓員工對企業(yè)充滿信心，有較強的歸屬感，這樣才能減少人才流失。

（四）加強信息化建設(shè)

信息與溝通是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。在企業(yè)管理中，信息溝通是至關(guān)重要的，沒有信息，在管理上范圍就會受到限制，部門與部門之間的合作就會不暢。為了提高控制效率，旅游企業(yè)需要加強信息化建設(shè)，使得信息技術(shù)由原先只涉及少數(shù)部門到整個企業(yè)全覆蓋;充分運用先進的信息技術(shù)，通過管理軟件實現(xiàn)對企業(yè)各個業(yè)務(wù)和事項的自動化控制，減少或消除人為操縱因素的發(fā)生，以減少錯誤和舞弊的發(fā)生;通過各種信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)加工生成新的信息資源，提供給企業(yè)各層次的人們了解、觀察各類業(yè)務(wù)中的信息，以便做出有利于企業(yè)的決策，促進企業(yè)資源的合理配置，使得企業(yè)能夠適應(yīng)瞬息萬變的市場競爭環(huán)境，求得企業(yè)價值最大化。

（五）加強風險應(yīng)對能力

由于旅游企業(yè)面臨著來自各個方面的多種風險，想要提升公司核心競爭力就必須通過建立內(nèi)控系統(tǒng)來加強識別、應(yīng)對風險的能力。建立風險預(yù)警機制，將信息技術(shù)與管理模式有效結(jié)合起來，利用大數(shù)據(jù)提高對風險識別的認知度，篩選出對企業(yè)更重要的有利或不利的因素，將更多的不確定性轉(zhuǎn)化為機會。

四、結(jié)語

改革開放40年來，由于國家政策的利好以及國民經(jīng)濟的快速發(fā)展為旅游企業(yè)的繁榮帶來了很大的契機，而旅游企業(yè)為了得到更好的發(fā)展，也需要從企業(yè)內(nèi)部著手，通過認真執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的規(guī)定，不斷提高管理水平，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，在激烈的市場競爭中處于領(lǐng)先地位。

[作者單位：甘肅旅游（控股）有限公司]