定西農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管狀況淺析

作為提高農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)模化、市場(chǎng)化程度的重要主體，農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收等方面發(fā)揮著重要作用。習(xí)近平指出，農(nóng)民專業(yè)合作社是帶動(dòng)農(nóng)戶增加收入、發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的有效組織形式，要總結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，把合作社進(jìn)一步辦好。在農(nóng)業(yè)人口近70%的定西市，社會(huì)各界對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展高度關(guān)注，對(duì)合作社的稅收征管也在探索中前行。

一、定西市農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管概況

近年來(lái)，農(nóng)民專業(yè)合作社在市場(chǎng)參與度、信息和技術(shù)獲取、扶持政策享受等方面的優(yōu)勢(shì)日益突顯，呈迅猛發(fā)展之勢(shì)。截至2018年10月底，納入定西市稅收管理的農(nóng)民專業(yè)合作社就已達(dá)到5004家。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，中藥材種植、薯類種植、牲畜飼養(yǎng)位居前三;從地域分布來(lái)看，隴西、通渭、渭源三縣占比60%。這充分體現(xiàn)出定西市中藥材、馬鈴薯、家畜飼養(yǎng)等特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)地位，也從側(cè)面反映出合作社在發(fā)展當(dāng)?shù)刂鲗?dǎo)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、帶動(dòng)群眾精準(zhǔn)脫貧中的積極作用。

為了助推農(nóng)民專業(yè)合作社向上向好發(fā)展，定西稅務(wù)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，農(nóng)民專業(yè)合作社基本實(shí)現(xiàn)了注冊(cè)稅務(wù)登記“不見(jiàn)面”，注銷稅務(wù)登記免辦、即辦。全面落實(shí)各項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社上下游產(chǎn)業(yè)鏈的增值稅、印花稅等減免稅政策。同時(shí)，在全省率先試行中藥材購(gòu)銷行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策，因地制宜，取得了良好成效。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社在稅收征管中存在的問(wèn)題

（一）稅收意識(shí)有“盲點(diǎn)”。當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立門(mén)檻較低，根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，5位農(nóng)民就可設(shè)立合作社，這樣的成員構(gòu)成導(dǎo)致納稅意識(shí)“先天不足”。稅收意識(shí)上的“盲點(diǎn)”集中表現(xiàn)在：“三證合一”后，稅務(wù)部門(mén)主要通過(guò)工商登記信息將合作社納入稅收管理，在登記環(huán)節(jié)合作社和稅務(wù)部門(mén)“不見(jiàn)面”。很多小規(guī)模合作社不清楚自己的納稅義務(wù)，涉稅事項(xiàng)“不申報(bào)”。還有一些合作社經(jīng)營(yíng)地址或法人發(fā)生變更，不做變更登記。更多的則是想當(dāng)然地認(rèn)為合作社的收入全是免稅的，不設(shè)賬或有賬但不規(guī)范，征減免“不區(qū)分”。更有投機(jī)者，既沒(méi)有具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址，也沒(méi)有有效的聯(lián)系方式，既不搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也不注銷登記，利用空殼合作社，坐享國(guó)家惠農(nóng)政策，坐等扶貧項(xiàng)目和資金。

（二）稅收宣傳有“末梢”。稅務(wù)部門(mén)每年都采取各種形式、各種渠道的稅收宣傳，工商各界成效顯著，但涉農(nóng)稅收宣傳總是收效甚微。通過(guò)各大媒體的稅收宣傳農(nóng)民們鮮少關(guān)注，在城區(qū)的集中宣傳農(nóng)民們也趕不上趟，通過(guò)二維碼、微信等新渠道的政策宣傳農(nóng)民們更是聞所未聞。雖然稅務(wù)部門(mén)已將涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策不折不扣地落實(shí)到位，但農(nóng)民的獲得感并不強(qiáng)烈，盡管稅務(wù)部門(mén)在稅收宣傳上投入大量人力、物力、精力，但對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的宣傳“末梢”始終未打通。

（三）虛開(kāi)犯罪有“溫床”。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按10%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。一方面農(nóng)民專業(yè)合作社直接虛開(kāi)或多開(kāi)免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票給購(gòu)進(jìn)方，購(gòu)進(jìn)方可直接抵扣或多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)方返還部分利益給合作社;另一方面農(nóng)民專業(yè)合作社銷售應(yīng)稅商品時(shí)，仍然開(kāi)具免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票給購(gòu)進(jìn)方，這不僅讓農(nóng)民專業(yè)合作社直接偷稅達(dá)16%，購(gòu)進(jìn)方也虛抵進(jìn)項(xiàng)稅10%。原本激活產(chǎn)業(yè)鏈的利農(nóng)政策，卻給不法分子留下了虛開(kāi)發(fā)票犯罪的可乘之機(jī)。

（四）稅收管查有“誤區(qū)”。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按10%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅;對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。緣于以上免稅規(guī)定，有些稅務(wù)部門(mén)形成了農(nóng)民專業(yè)合作社基本都免稅、管理沒(méi)抓手、檢查沒(méi)意義的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的管理無(wú)的放矢，對(duì)其開(kāi)展的日常稅務(wù)管理和檢查更是少之又少。

（五）征管數(shù)據(jù)有“浮腫”。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，農(nóng)民專業(yè)合作社也如大浪淘沙，優(yōu)勝劣汰，很多規(guī)模小、發(fā)展力不足的合作社被市場(chǎng)淘汰。有一部分農(nóng)民專業(yè)合作社連續(xù)三個(gè)月不進(jìn)行納稅申報(bào)，也未代開(kāi)過(guò)發(fā)票，實(shí)地核查也“查無(wú)此社”，此類合作社早已名存實(shí)亡。但考慮到農(nóng)民專業(yè)合作社的特殊性以及市委、市政府1+16+5精準(zhǔn)扶貧方案提出的“每個(gè)貧困村至少建立1個(gè)產(chǎn)業(yè)合作組織、每個(gè)具有勞動(dòng)力的貧困戶至少加入1個(gè)合作組織”的要求，各稅務(wù)部門(mén)采取了不同的處理方法：有的聯(lián)系駐村干部代理申報(bào)，有的長(zhǎng)期滯留在非正常狀態(tài)，有的在注銷條件不充分的情況下強(qiáng)行注銷。無(wú)論采取哪種方法都會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，都與征管法的規(guī)定相悖，而這些龐大的登記數(shù)據(jù)不論對(duì)政府、對(duì)稅務(wù)部門(mén)、對(duì)農(nóng)戶都已然沒(méi)有實(shí)際意義。

三、解決問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）持續(xù)推進(jìn)納稅服務(wù)便利化、網(wǎng)絡(luò)化、人性化。認(rèn)真落實(shí)導(dǎo)稅服務(wù)、提醒服務(wù)、推行涉稅事項(xiàng)“免填單”，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高窗口辦稅效率，全面實(shí)現(xiàn)“一窗辦、簡(jiǎn)化辦、馬上辦”。通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)合作社與稅務(wù)局的對(duì)接，輔導(dǎo)有條件的合作社網(wǎng)上辦稅，并提供24小時(shí)線上辦稅服務(wù)。全面落實(shí)即征即退、先征后退，激發(fā)合作社的市場(chǎng)活力。

（二）利用重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)人員、重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)開(kāi)展涉農(nóng)稅法宣傳。一是對(duì)接農(nóng)口、社保、衛(wèi)生等重點(diǎn)部門(mén)，將稅收與農(nóng)民關(guān)注的社保、醫(yī)療等政策“套餐化”，編印“政策合集”，舉辦“綜合培訓(xùn)”，將涉農(nóng)宣傳套餐送到田間地頭。二是緊密聯(lián)系各鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管農(nóng)業(yè)工作領(lǐng)導(dǎo)、駐村干部以及各龍頭合作社負(fù)責(zé)人等重點(diǎn)人員，利用他們的公信力和帶頭力及時(shí)宣傳和推行稅收新政。三是利用集貿(mào)市場(chǎng)、民俗節(jié)會(huì)以及農(nóng)戶申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票等有利時(shí)機(jī)開(kāi)展稅法宣傳、完善征管資料，了解農(nóng)戶需求。

（三）大力推行增值稅核定扣除試點(diǎn)政策，鞏固和擴(kuò)大政策效應(yīng)。2017年10月1日，定西中藥材購(gòu)銷行業(yè)在全省率先試行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策，有效解決了異地收購(gòu)開(kāi)票難、交易對(duì)象身份界定難、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難等問(wèn)題，統(tǒng)一了稅額計(jì)算口徑，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)繳稅更為合理。尤其是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不再具有扣稅功能，這一變化不僅解決了9859戶藥農(nóng)及中藥材合作社的銷售問(wèn)題，更是堵塞了虛開(kāi)發(fā)票偷稅犯罪的稅收漏洞。經(jīng)過(guò)—年多的試行，納入試點(diǎn)的54戶納稅人實(shí)現(xiàn)銷售額144791.3萬(wàn)元，在全省主產(chǎn)中藥材品種（黨參、當(dāng)歸、黃芪）價(jià)格同比下降20%左右的情況下，銷售收入和交易量逆勢(shì)上揚(yáng)，同比增長(zhǎng)37.43%和44.66%。政策運(yùn)行整體平穩(wěn)，利用稅收政策撬動(dòng)產(chǎn)業(yè)強(qiáng)勢(shì)發(fā)展的積極效應(yīng)初步顯現(xiàn)，為該政策下一步在農(nóng)產(chǎn)品全領(lǐng)域的推行打下了良好的基礎(chǔ)。

（四）從服務(wù)“三農(nóng)”出發(fā)，加大稅收管查力度。將農(nóng)民專業(yè)合作社納入稅收日常管理，對(duì)代開(kāi)發(fā)票的信息數(shù)據(jù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，尤其對(duì)大額代開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票業(yè)務(wù)，要探索建立前臺(tái)受理，風(fēng)控核查，納服反饋的有效機(jī)制。對(duì)涉及農(nóng)民專業(yè)合作社的舉報(bào)信息立案查處，并根據(jù)相關(guān)線索協(xié)助查、延伸查，嚴(yán)查嚴(yán)辦，使得惠農(nóng)政策真正讓農(nóng)民獲益，讓守法經(jīng)營(yíng)的人暢通無(wú)阻，讓鉆政策空子的人寸步難行。

（五）引導(dǎo)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體健康發(fā)展，從“數(shù)量合作社”向“質(zhì)量合作社”邁進(jìn)。按照國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局印發(fā)的《進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序工作方案》對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行定期和不定期的“消腫”，為未辦理過(guò)涉稅事宜的或辦理過(guò)涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無(wú)欠稅（滯納金）及罰款的企業(yè)提供清稅證明免辦服務(wù)，為向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)一般注銷的企業(yè)提供注銷即辦服務(wù)，為確有市場(chǎng)退出需求的企業(yè)提供簡(jiǎn)便快捷的稅務(wù)注銷通道。最大限度地保證定西市農(nóng)民專業(yè)合作社的整體發(fā)展水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，切實(shí)發(fā)揮龍頭企業(yè)在帶動(dòng)農(nóng)民致富過(guò)程中的示范作用。