企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制分析

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一、財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制概述

企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制主要是指企業(yè)從其整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，開展和實(shí)施一系列的與此目標(biāo)相關(guān)的管控行為和預(yù)測(cè)行為，從而確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)趨于一致。當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制實(shí)踐中，比較常用的管控方法有三大類：一是目標(biāo)成本預(yù)算管理法，二是標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算管理法，三是作業(yè)成本預(yù)算管理法。

二、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的主要意義

一是能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化提供有力幫助，即通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制，可以合理有效的降低成本支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。

二是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供穩(wěn)定的資金流和資本積累，有助于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，即通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)“節(jié)流”，從而給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理節(jié)約了資金支出，維持了現(xiàn)金流的穩(wěn)定，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行資本積累和規(guī)模擴(kuò)張奠定了資金基礎(chǔ)。

三是能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的內(nèi)部監(jiān)督，即通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的無(wú)效成本支出因素或者其他問(wèn)題并及時(shí)加以修正，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

三、當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制過(guò)程中存在的常見問(wèn)題分析

在實(shí)務(wù)中受掛你理念、管理方法等因素的制約與局限，部分企業(yè)在此過(guò)程中出現(xiàn)了一些常見問(wèn)題，具體體現(xiàn)在：

(一)預(yù)算編制方法存在的問(wèn)題

在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)成本預(yù)算編制的方法較多，常用的主要有零基預(yù)算法和增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法和固定預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法等，這些預(yù)算方法各具優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，適用的預(yù)算對(duì)象也不盡相同。

在成本預(yù)算管理及控制實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中偏向于使用增量預(yù)算編制法，該種預(yù)算編制方法適用的前提條件有兩個(gè)：第一個(gè)條件是企業(yè)成本預(yù)算支出項(xiàng)目支出是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要支出，并且這些支出沒有可改進(jìn)的地方；第二個(gè)條件是企業(yè)的現(xiàn)有成本費(fèi)用支出水平是預(yù)算年度內(nèi)成本費(fèi)用支出水平的關(guān)鍵參考因素。如果這兩個(gè)條件只滿足其中一個(gè)，那么在實(shí)踐中運(yùn)用增量預(yù)算法將會(huì)出現(xiàn)預(yù)算與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)實(shí)際脫節(jié)的問(wèn)題，嚴(yán)重降低企業(yè)成本預(yù)算管理與控制的有效性。

(二)成本定額的合理性不足

在財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的實(shí)施過(guò)程中，涉及的一個(gè)重要預(yù)算因素就是財(cái)務(wù)成本支出定額確定問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，精確科學(xué)的成本定額可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)成本預(yù)算控制數(shù)據(jù)更切合實(shí)際，在執(zhí)行過(guò)程中需要調(diào)整的地方較少，從而客觀上大幅提升了企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管控的剛性約束力。在實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)存在成本定額不夠精確科學(xué)的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在兩個(gè)內(nèi)容上：一是成本預(yù)算的成本定額標(biāo)準(zhǔn)體系不夠全面，即在實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的過(guò)程中只是對(duì)直接人工、直接材料等核心成本支出項(xiàng)目確定了定額標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于一些不太重要的成本支出項(xiàng)目多數(shù)是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)計(jì)算比例進(jìn)行計(jì)提；二是所制定的成本定額標(biāo)準(zhǔn)體系一般是以成本支出的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，較少涉及預(yù)算期內(nèi)可能出現(xiàn)的各種因素變動(dòng)對(duì)成本定額的影響，成本定額的動(dòng)態(tài)性不足。成本定額的合理性不足不僅會(huì)弱化財(cái)務(wù)成本預(yù)算的剛性約束力，還會(huì)對(duì)后續(xù)的成本預(yù)算考核與評(píng)價(jià)的客觀性產(chǎn)生一定的不利影響。

(三)成本預(yù)算的監(jiān)督與考核存在的問(wèn)題

成本預(yù)算的監(jiān)督與考核是企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制的重要環(huán)節(jié)之一，它既是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)、分析與應(yīng)用，同時(shí)還為下一個(gè)預(yù)算年度的預(yù)算管理提供有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在實(shí)際工作中，企業(yè)在成本預(yù)算的監(jiān)督與考核方面存在的常見問(wèn)題有兩方面：一是沒有把成本預(yù)算指標(biāo)分解到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)和每個(gè)人員，從而導(dǎo)致企業(yè)在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在各部門、人員責(zé)任不清晰，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉扯皮以推卸責(zé)任；二是在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)過(guò)程中，對(duì)于監(jiān)督和評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用度不足，即在完成預(yù)算年度的成本預(yù)算監(jiān)督與評(píng)價(jià)之后，存在缺乏獎(jiǎng)懲措施或者未及時(shí)總結(jié)出現(xiàn)問(wèn)題和偏差的原因，從而不能對(duì)下一預(yù)算年度的財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制奠定基礎(chǔ)。

四、從作業(yè)成本法的視角探討企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的策略

如上文所述，企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的剛性約束力因其存在的問(wèn)題而受到了一定程度的弱化，管控力度明顯不足。鑒于此，筆者結(jié)合成本控制的相關(guān)理論和實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，從作業(yè)成本法的視角提出企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的策略，具體參考如下：

(一)利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的必要性分析

作業(yè)成本預(yù)算管理及控制法主要是將企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)歸于不同的作業(yè)鏈，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所有成本支出根據(jù)其成本動(dòng)因向各個(gè)作業(yè)鏈分配，然后再按照作業(yè)鏈所耗用的企業(yè)資源分配至產(chǎn)品。企業(yè)之所以有必要利用作業(yè)成本法來(lái)改進(jìn)其成本預(yù)算管理及控制，主要體現(xiàn)在：一是作業(yè)成本法能夠滿足當(dāng)前企業(yè)精細(xì)化管理的需求；二是能夠滿足企業(yè)提高其經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益最大化的需求；三是能夠滿足企業(yè)提升其成本綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需求。

(二)利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的總體思路

引入作業(yè)成本法，利用作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制可從如下總體思路入手：首先是在確立成本預(yù)算目標(biāo)時(shí)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)測(cè)可能發(fā)生的作業(yè)和成本費(fèi)用支出結(jié)合起來(lái)；其次在預(yù)算編制過(guò)程中，嚴(yán)格遵循“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)量定作業(yè)消耗和資源消耗”；再次是在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格按照作業(yè)來(lái)進(jìn)行成本支出控制；最后是進(jìn)行成本預(yù)算的考評(píng)。該思路也可參考圖1：

圖1

(三)利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的具體流程

利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的具體流程可按照以下五個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行：第一步是以可行性、客觀性、可控性和系統(tǒng)性為原則來(lái)對(duì)成本預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行明確，該成本預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)；第二步是分析企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將其劃分成為相對(duì)獨(dú)立的作業(yè)流程，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，在這個(gè)步驟中最為關(guān)鍵的是對(duì)于作業(yè)及成本資源消耗率等定額的明確、按照產(chǎn)品預(yù)測(cè)和消耗率來(lái)對(duì)作業(yè)流程的成本資源耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并最終匯總成為總體的成本預(yù)算支出；第三步是對(duì)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)成本預(yù)算指標(biāo)分解到各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)和具體的責(zé)任人，并嚴(yán)格執(zhí)行；第四步是進(jìn)行成本預(yù)算執(zhí)行的變動(dòng)成本差異分析和固定成本差異分析，并進(jìn)行原因總結(jié)；第五步是在預(yù)算分析的基礎(chǔ)上對(duì)一些客觀的、難以控制的因素進(jìn)行提出和調(diào)整，以調(diào)整后的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核與激勵(lì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制是企業(yè)進(jìn)行成本管控、實(shí)現(xiàn)效益最大化的重要手段，在實(shí)務(wù)中受各種因素的制約與局限，部分企業(yè)出現(xiàn)了一些問(wèn)題，從而弱化了財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的管控力度。鑒于此，本文從作業(yè)成本法的視角提出了企業(yè)改進(jìn)其財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的策略，意在為企業(yè)有效解決其在此過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提升其財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的管控力度有所啟示。