制造企業(yè)全面預(yù)算編制對(duì)策和建議

王衛(wèi)華

摘 要：全面預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確各階段經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過分權(quán)授權(quán)、分級(jí)考核等業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對(duì)作業(yè)協(xié)同、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)值增長(zhǎng)等方面的最終管理決策提供支持。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的預(yù)判。因此，編制好全面預(yù)算對(duì)企業(yè)來說就是訂一套詳盡的績(jī)效目標(biāo)路線圖，通過跟蹤預(yù)算考核實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。本文主要分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;管理決策;預(yù)算考核

一、引言

企業(yè)全面預(yù)算編制的難點(diǎn)在于“全面”和“準(zhǔn)確”。所謂全面，不僅要把涉及到存量的經(jīng)營(yíng)信息涵蓋，也要把極有可能釋放的增量項(xiàng)目的增量信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要將采取的多種盈利模式并存對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響進(jìn)行估計(jì)。在全面的基礎(chǔ)上，力求一點(diǎn)一面的動(dòng)因變化，引起全盤聯(lián)動(dòng)影響，最終形成對(duì)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)和資產(chǎn)狀況的影響。科技突飛猛進(jìn)高速發(fā)展的今天，要解決預(yù)算編制全面這個(gè)問題，可以除了利用傳統(tǒng)的EXCEL數(shù)據(jù)庫(kù)的強(qiáng)大力量外，還可以借助專業(yè)預(yù)算軟件來實(shí)現(xiàn)，然而使用預(yù)算軟件對(duì)于工藝工序簡(jiǎn)單的行業(yè)，編程員可以很快拿出后臺(tái)設(shè)計(jì)框架，需求客戶只需要填上邊界條件、BOM清單等指標(biāo)即可很快完成模型搭建。對(duì)于工序多、盈利模式多、產(chǎn)品多樣的客戶，需要解決全面預(yù)算“全面、準(zhǔn)確”問題，單靠預(yù)算軟件，如果不是專業(yè)懂得財(cái)經(jīng)、懂得編制方工藝業(yè)務(wù)的專業(yè)軟件編程人員，或者與軟件編程人員花費(fèi)大量溝通成本，是難以達(dá)到預(yù)期全面的編制需求目的。作者正是一位對(duì)預(yù)算軟件編程比較懵懂，對(duì)光伏硅料制造業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算比較熟悉的編制者，作者設(shè)計(jì)了一套使用預(yù)算軟件和EXCEL建模二則相結(jié)合的全面預(yù)算編制方法，能夠多維度可任意修改預(yù)算模型中敏感指標(biāo)，很好的解決了預(yù)算軟件靈活度不夠，出現(xiàn)新業(yè)務(wù)，需要修改底層設(shè)計(jì)的工作量大等問題，降低預(yù)算修正的時(shí)間成本。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

制造企業(yè)預(yù)算管理體系一般實(shí)行分級(jí)管理，公司根據(jù)事業(yè)部既定的邊界條件編制一版預(yù)算，匯總到事業(yè)部的數(shù)據(jù)與既定的目標(biāo)作對(duì)比，如果沒有達(dá)到既定目標(biāo)，就會(huì)修改各邊界條件，壓縮費(fèi)用，很多時(shí)候都是與實(shí)際情況相悖。為了使編制的預(yù)算能夠貼近實(shí)際情況，及時(shí)、客觀、全面的編制預(yù)算，需要各環(huán)節(jié)和部門配合，同時(shí)更需要科學(xué)高效的編制方法。制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在以下問題：

（1）預(yù)測(cè)性較弱，缺少洞察力

企業(yè)為了能在極短的時(shí)間獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，在企業(yè)預(yù)算設(shè)計(jì)中以企業(yè)近期發(fā)展和短期利潤(rùn)的獲取為側(cè)重點(diǎn)。往往重視年度預(yù)算，而忽視與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的銜接。這樣導(dǎo)致了企業(yè)短期預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的適應(yīng)性較差，單體預(yù)算與行業(yè)政策性調(diào)整、市場(chǎng)變化對(duì)經(jīng)營(yíng)影響的預(yù)測(cè)性較弱，最終是預(yù)算落后于企業(yè)發(fā)展，限制了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

（2）預(yù)實(shí)對(duì)比分析數(shù)據(jù)分析滯后、預(yù)算管控難度大

手工編織預(yù)算不利于后續(xù)預(yù)實(shí)對(duì)比分析和預(yù)算管控，手工編織預(yù)算與ERP沒有對(duì)接，不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)和分析，并且手工預(yù)算需要逐個(gè)導(dǎo)入財(cái)務(wù)賬套系統(tǒng)中才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控，造成大量手工工作量。全面預(yù)算應(yīng)與信息化建設(shè)相融合，將預(yù)算控制與企業(yè)ERP對(duì)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)費(fèi)用預(yù)算剛性控制，偏差調(diào)整審批，便于管控和考核。在事業(yè)部管理角度需要在所轄公司期間費(fèi)用橫向分析對(duì)比，手工預(yù)算無法與現(xiàn)有大計(jì)劃平臺(tái)整合，現(xiàn)有大計(jì)劃管理平臺(tái)和大計(jì)劃管理計(jì)劃都需要實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的信息化讀取，實(shí)際無法滿足。

（3）沒有整體平臺(tái)支持管理，部門協(xié)調(diào)性較弱

手工預(yù)算無法滿足資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表滾動(dòng)預(yù)算及彈性預(yù)算的要求。目前手工預(yù)算僅能滿足利潤(rùn)表聯(lián)動(dòng)更新。而預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表編制，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的小企業(yè)可以通過先將編制期間的整套業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)分錄全部列示出來，通過篩選科目來完成整個(gè)期間的資產(chǎn)狀況和現(xiàn)金流狀況的預(yù)計(jì)，將各科目預(yù)算期間的變動(dòng)情況過入期初數(shù)據(jù)，即形成預(yù)計(jì)期末數(shù)據(jù)，完成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制工作。

手工編織方法工作量巨大，對(duì)于業(yè)務(wù)單一的小企業(yè)可以參考使用。業(yè)務(wù)復(fù)雜企業(yè)需要根據(jù)業(yè)務(wù)增減情況增減財(cái)務(wù)分錄，不能實(shí)時(shí)根據(jù)情況進(jìn)行預(yù)算的更新調(diào)整。沒有理清各職能部門在預(yù)算編制過程中的權(quán)利和責(zé)任;全面預(yù)算涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理幾乎所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，需要全部職能部門參與，并按照統(tǒng)一規(guī)劃完成預(yù)算的編制工作，最終得到財(cái)務(wù)預(yù)算。而目前制造企業(yè)實(shí)際在預(yù)算編制過程中，其他職能部門參與程度有待加強(qiáng)。

三、解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對(duì)策

（1）提升預(yù)算編制目標(biāo)

企業(yè)可通過海波龍預(yù)算軟件深度洞察和建立統(tǒng)一平臺(tái)管理，規(guī)范流程，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量和管理質(zhì)量，為進(jìn)行有意義的成本管理、分析提供資料，提升出具報(bào)表的速度和數(shù)據(jù)分析的速度，最終為決策提供支持。預(yù)算編制流程如下圖：

（2）全面預(yù)算系統(tǒng)化，預(yù)算管控流程化

形成全面預(yù)算閉環(huán)體系，從管理角度經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行結(jié)合。由業(yè)務(wù)預(yù)算形成財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算相互聯(lián)動(dòng)，例如通過BOM拆分的形式編制采購(gòu)預(yù)算。任何修正版本的預(yù)算均要從最底層開始編制，使得最終結(jié)果自上而下保持一致。

業(yè)務(wù)人員工作重點(diǎn)從匯總數(shù)據(jù)層面轉(zhuǎn)到數(shù)據(jù)分析層面，提升附加值。預(yù)算編制完畢后，系統(tǒng)根據(jù)預(yù)算模型自動(dòng)完成匯總、復(fù)雜計(jì)算。業(yè)務(wù)人員的精力集中在預(yù)算數(shù)據(jù)本身的合理性，而非陷入機(jī)械性重復(fù)匯總工作。

預(yù)算編制模型化、編制流程可視化。預(yù)算過程的“來龍去脈”透明化、可視化、提供管理層分析問題的窗口。提供多維度分析工具，多維度、多主題分析。例如：銷售預(yù)算：可按照產(chǎn)品、區(qū)域、客戶進(jìn)行分析。成本設(shè)定分?jǐn)傄?guī)則，系統(tǒng)自動(dòng)分?jǐn)?，分?jǐn)偼戤吅?，按單品進(jìn)行多工序成本合并后的還原分析、盈利分析。

（3）在統(tǒng)一的平臺(tái)上進(jìn)行流程化的預(yù)算編制，區(qū)分各家公司共性模塊和差異性模塊

1.對(duì)于共性模塊，采用集團(tuán)委托海波龍（Hyperion）開發(fā)的預(yù)算軟件，利用Smait View程序軟件，以Excel的形式輸入，計(jì)算和查詢數(shù)據(jù)。Smait View強(qiáng)大的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)整合功能，便于執(zhí)行既定合并分析等規(guī)則。各部門按照預(yù)算期間編制工作計(jì)劃，完成年度綜合計(jì)劃表。年度綜合計(jì)劃包含工作內(nèi)容、期間、消耗機(jī)、物、料、工、費(fèi)、預(yù)算科目等。預(yù)算編制人員根據(jù)各部門參與年度預(yù)算編制的綜合計(jì)劃原始資料，輸入海波龍系統(tǒng)，跑完規(guī)則即可完成費(fèi)用預(yù)算編制。我公司將審批后的費(fèi)用預(yù)算導(dǎo)入用友NC5.7計(jì)劃預(yù)算模塊，啟用日常預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。費(fèi)用報(bào)銷通過控制ERP報(bào)銷單據(jù)必填項(xiàng)目“收支項(xiàng)目”（即預(yù)算科目）。供應(yīng)鏈出庫(kù)物資，主輔料通過啟用BOM清單控制。辦公用品、低值易耗等可控物資領(lǐng)用，通過出庫(kù)申請(qǐng)單添加預(yù)算分管角色，在事前審批環(huán)節(jié)按預(yù)算控制領(lǐng)用。在憑證生成保存時(shí)，預(yù)算科目累計(jì)發(fā)生額超預(yù)算預(yù)警時(shí)，憑證不能保存。最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算剛性控制。

差異性模塊主要是：銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、成本四個(gè)模塊。采用EXCEL建立預(yù)算模型，模型編制完成后導(dǎo)入到海波龍預(yù)算軟件，最終形成預(yù)算三大報(bào)表輸出。差異性模塊的預(yù)算調(diào)整、控制管理主要通過各部門月度指標(biāo)考核來實(shí)現(xiàn)。整套預(yù)算利用預(yù)算軟件和差異性模塊建模相結(jié)合的方式，使用預(yù)算調(diào)整更加靈活、編制效率大大提高。

2.預(yù)算建模流程的設(shè)計(jì)過程。在掌握全面預(yù)算管理原則的基礎(chǔ)上首先確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)及目標(biāo)成本，目標(biāo)成本確定后再逐層深入進(jìn)行分解和分析，實(shí)現(xiàn)把產(chǎn)品整體目標(biāo)成本最終分解為有價(jià)值的分段工序成本，在此基礎(chǔ)上進(jìn)入目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)階段，需要跨職能部門之間緊密合作，同時(shí)充分利用歷史成本費(fèi)用信息，對(duì)超出目標(biāo)成本的工序進(jìn)行分析，自下而上支持產(chǎn)品總體目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

制造企業(yè)普遍以銷定產(chǎn)，以光伏硅料制造企業(yè)成本預(yù)算模型為例，盈利模式是決定預(yù)算采用何種生產(chǎn)模式的前提，是做自產(chǎn)自銷、還是做來料加工，還是做受托加工，亦或是三種模式兼有。不管哪種模式，首先要建立一個(gè)生產(chǎn)指標(biāo)表，其次根據(jù)銷售訂單按分生產(chǎn)模式不同建立成本模型，分為自產(chǎn)模式和來料加工模式、個(gè)別工序有自產(chǎn)和部分委外代工模式。再次，根據(jù)主設(shè)備生產(chǎn)能力分配給對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)模式形成分月排產(chǎn)計(jì)劃，然后提煉出影響目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的主要成本動(dòng)因指標(biāo)，如產(chǎn)能利用率、BOM消耗清單、人工、能耗指標(biāo)等，完成各工序成本預(yù)算。單道工序預(yù)算完成后，再根據(jù)下道工序完全消耗上道工序半成品假設(shè)前提，做全工序成本合并還原分析。

成本預(yù)算模型及還原模型的建立，方便了日常各工序按成本績(jī)效不同制定比重指標(biāo)，納入月度考核分析體系。成本預(yù)算模型能夠解決工序多，生產(chǎn)模式多（包含自產(chǎn)、部分工序受托加工、部分工序委外加工等模式）、產(chǎn)品多樣（成本差異較大產(chǎn)品在模型中的體現(xiàn)），解決預(yù)算軟件開發(fā)很難跟上實(shí)際靈活多變的工藝變更、經(jīng)營(yíng)模式變更問題。

（4）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督實(shí)施和考核

1.制造企業(yè)全面預(yù)算需要?jiǎng)訂T全員參與各部門具體任務(wù)分解、落實(shí)預(yù)算具體責(zé)任具體任務(wù)，實(shí)現(xiàn)各部門明確各自責(zé)任和目標(biāo)，具體到責(zé)任人、真正實(shí)現(xiàn)全員參與、責(zé)任明確，防止預(yù)算編制的遺漏和重復(fù)等問題;

2.完善預(yù)算管理制度。通過全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)制度化管理，做到有法可依，避免責(zé)任不清，互相扯皮，大大加強(qiáng)可執(zhí)行性，效率提高;

3.預(yù)算實(shí)施的監(jiān)控和考核。通過執(zhí)行控制、調(diào)整控制、反饋控制，做到事前、事中、事后監(jiān)督，與考核緊密對(duì)接，預(yù)算準(zhǔn)確度大大提高;

4.復(fù)盤預(yù)算。通過對(duì)預(yù)算缺失點(diǎn)統(tǒng)計(jì)和更正;變更預(yù)算管理制度;設(shè)計(jì)自身特色的預(yù)算模板。采用成本模型編制成本預(yù)算，靈活調(diào)整代工、自產(chǎn)模式，集產(chǎn)、銷、采敏感動(dòng)因，不僅提高預(yù)算編制效率，形成預(yù)算閉環(huán)，為戰(zhàn)略落地提供了依據(jù)。

四、結(jié)論

本文針對(duì)作者目前所在的光伏硅料企業(yè)全面預(yù)算編制的現(xiàn)狀、管理的有效實(shí)施進(jìn)行了探討?？傊?，全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)的管理模式，其在我公司的成功運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在不斷新增固定資產(chǎn)投資前提下，充分挖掘出企業(yè)自身潛力。通過組織編寫全面預(yù)算，我個(gè)人也有養(yǎng)成一種模型化的思維方式，情不自禁會(huì)將常見的有規(guī)律的現(xiàn)象邏輯關(guān)系，通過統(tǒng)計(jì)方式、結(jié)構(gòu)圖的方式、提煉出來，把常規(guī)的思維方式提煉出來，模型化。通過來編制預(yù)算模型，使其作為一種管理工具，從而管理提升。日常運(yùn)用的本量利模型、月度成本效益預(yù)測(cè)模型、產(chǎn)品市場(chǎng)報(bào)價(jià)模型等均是用預(yù)算模型分解演變使用，大大提升業(yè)財(cái)管理水平。

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