制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

摘 要：新時(shí)代下我國(guó)制造業(yè)發(fā)展迎來(lái)了重要的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)，制造企業(yè)想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需重視全面預(yù)算管理。全面預(yù)算有利于優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的有效措施之一。本文首先闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及實(shí)行的意義;隨后研究了目前制造業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題;最后提出了推行全面預(yù)算管理的具體解決對(duì)策。論文對(duì)于制造業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化提供了一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);財(cái)務(wù)管理;全面預(yù)算管理

新時(shí)代下我國(guó)制造業(yè)迎來(lái)了重要的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)，制造企業(yè)想實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力需重視全面預(yù)算管理。全面預(yù)算具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效措施。然而目前，制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中還存在諸多問(wèn)題，深入探索其存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題研究解決對(duì)策是目前制造業(yè)丞待解決的問(wèn)題。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排，旨在落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化企業(yè)的資源配置。全面預(yù)算是由業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接的綜合預(yù)算體系。全面預(yù)算是一種全員、全過(guò)程參與的預(yù)算管理模式，包括企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后。全面預(yù)算的編制方法包括定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、固定預(yù)算與彈性預(yù)算等。

對(duì)于制造業(yè)而言，行業(yè)勞動(dòng)力密集、資金密集，其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)涉及到人員、部門(mén)、流程等環(huán)節(jié)眾多，產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)工序也存在差異，財(cái)務(wù)管理難度大，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，因此，實(shí)施全面預(yù)算，首先有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，其次有助于衡量工作績(jī)效，最后有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、規(guī)范其管理。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

目前，制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中還存在許多問(wèn)題，這些問(wèn)題如得不到解決，將影響預(yù)算管理作用的發(fā)揮。歸納起來(lái)，其主要問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面。

（1）管理者預(yù)算管理意識(shí)不足

部分制造企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理的作用認(rèn)識(shí)不足，普遍認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，將管理的中心置于銷(xiāo)售或者生產(chǎn)等可以為企業(yè)直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)中，導(dǎo)致全面預(yù)算管理缺乏規(guī)范性、科學(xué)性、專(zhuān)業(yè)性以及系統(tǒng)性，編制的預(yù)算脫離實(shí)際，使得預(yù)算難以發(fā)揮其自身作用。

（2）全面預(yù)算管理制度不完善

完善的管理制度是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的重要保障，部分制造企業(yè)全面預(yù)算流程不完善，職責(zé)不清晰，管理制度缺失，影響執(zhí)行效率和效果，未達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，一是制度保障不完善，全面預(yù)算管理流于形式，預(yù)算管理效率低等問(wèn)題比較突出;二是現(xiàn)有的預(yù)算體系與原有的制度體系對(duì)接不暢，未有效融合，影響了預(yù)算推行的效果。因此，現(xiàn)代企業(yè)要完善制度體系，從制度化建設(shè)推進(jìn)全面預(yù)算管理。

（3）全面預(yù)算考評(píng)體系不完善

部分制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)不重視，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)制定不科學(xué)，影響預(yù)算的執(zhí)行效果，一是考評(píng)指標(biāo)設(shè)置不合理，考評(píng)指標(biāo)未量化，沒(méi)有考慮實(shí)際情況，往往從上而下的制定下達(dá)，未充分征求員工的意見(jiàn)，也未充分解釋和說(shuō)明，影響了執(zhí)行的效果;二是考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，往往是管理層的主觀判斷，導(dǎo)致預(yù)算不能達(dá)到預(yù)期效果;三是未對(duì)預(yù)算事前和事中進(jìn)行有效的考評(píng)，導(dǎo)致預(yù)算制定不合理、預(yù)算執(zhí)行超支，事后來(lái)處罰，未實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo);四是考評(píng)結(jié)果的分析整改不完善，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，事后控制困難。

（4）預(yù)算管理信息化建設(shè)滯后

全面預(yù)算管理需要在良好的信息基礎(chǔ)上實(shí)施，但是制造業(yè)在信息化方面的建設(shè)力度有所欠缺，一是未建立完善的預(yù)算關(guān)系信息系統(tǒng)，部分企業(yè)信息化軟硬件設(shè)施相對(duì)陳舊，預(yù)算信息的處理效率低;二是自身信息化技術(shù)建設(shè)力量薄弱，信息化建設(shè)一般通過(guò)外包的方式，委外開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)，不能有效的與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，未形成自己的信息化建設(shè)能力，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題外部技術(shù)力量不能及時(shí)解決的同時(shí)，內(nèi)部技術(shù)人員不能有效的解決，影響預(yù)算執(zhí)行效率;三是預(yù)決算數(shù)據(jù)未形成大數(shù)據(jù)集成，部分處理處于半自動(dòng)化狀態(tài)，尤其是預(yù)決算分析環(huán)節(jié)，更多的需要人為分析，未發(fā)揮預(yù)算系統(tǒng)的信息化功能;四是未建立移動(dòng)預(yù)算管理信息平臺(tái)，提高預(yù)算管理的效率。

（5）全面預(yù)算管理人才短缺

制造企業(yè)全面預(yù)算管理人才短缺是制約全面預(yù)算管理的重要因素。部分制造企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)還局限于會(huì)計(jì)核算階段，未建立完善的管理會(huì)計(jì)模塊，未形成專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)，人才培養(yǎng)缺失，人才梯隊(duì)建設(shè)不完善，缺乏既懂財(cái)務(wù)預(yù)算知識(shí)，又懂信息化建設(shè)的復(fù)合性人才，影響全面預(yù)算的科學(xué)有效推行。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

針對(duì)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，本文提出以下措施予以解決：

（1）提高全面預(yù)算管理意識(shí)

制造企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有較大的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用，企業(yè)建立持續(xù)有效的全面預(yù)算管理離不開(kāi)企業(yè)管理層的支持，離不開(kāi)員工的全員參與，一是企業(yè)管理層要加強(qiáng)學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理知識(shí)，認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，從思想和行動(dòng)上給予高度重視，并帶領(lǐng)企業(yè)所有人員開(kāi)展全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí);二是企業(yè)定期開(kāi)展對(duì)員工的培訓(xùn)，宣傳預(yù)算管理的作用，調(diào)動(dòng)員工的積極性;三是開(kāi)展全面預(yù)算管理知識(shí)競(jìng)賽，大力宣傳全面預(yù)算管理的知識(shí)，逐步形成預(yù)算管理的文化氛圍。

（2）完善全面預(yù)算管理制度建設(shè)

制造企業(yè)未來(lái)的健康發(fā)展離不開(kāi)全面預(yù)算管理，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理制度的建設(shè)，建立健全預(yù)算管理體系，梳理預(yù)算管理流程，明確管理職責(zé)，為全面預(yù)算的落實(shí)提供制度保障，一是建立健全預(yù)算組織體系，保障全面預(yù)算管理決策、編制、執(zhí)行的有序進(jìn)行;二是建立《全面預(yù)算管理辦法》，在制度層面建立健全組織機(jī)構(gòu)保障，從預(yù)算編制到執(zhí)行、調(diào)整及結(jié)果考核形成閉環(huán);三是強(qiáng)化制度執(zhí)行，強(qiáng)化過(guò)程制衡監(jiān)督，使全面預(yù)算可靠有效，同其他管理方法相容相補(bǔ)，共同構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部控制體系，合理保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成;四是實(shí)行預(yù)算費(fèi)用的歸口管理，明確管理職責(zé)，歸口部門(mén)既要管理本部門(mén)的預(yù)算，也要管理歸口部分的預(yù)算。如人力部負(fù)責(zé)本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)負(fù)責(zé)歸口的工資薪酬、社保、公積金等費(fèi)用的管理;設(shè)備部負(fù)責(zé)本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)負(fù)責(zé)公司水電能耗、新增設(shè)備、設(shè)備維修改造等歸口費(fèi)用的管理;四是建立預(yù)算的預(yù)警機(jī)制，對(duì)預(yù)算完成一定比例的單位給予黃牌提示，對(duì)超預(yù)算超支的進(jìn)行紅牌警示。

（3）健全預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系

制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效考評(píng)不科學(xué)，不合理，可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，一是建立健全預(yù)算考核制度，對(duì)預(yù)算歸口管理單位、預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，將預(yù)算準(zhǔn)確率作為預(yù)算管理的KPI指標(biāo)，納入預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核，要求各單位加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，落實(shí)整改;二是實(shí)行預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核相互分離原則;三是建立“能者上，庸者下”的績(jī)效考核機(jī)制?？?jī)效考核是檢驗(yàn)員工的工作效果、效率和在崗能力的良好手段。制造企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理人員的考核，對(duì)于不作為者、不思進(jìn)取者予以懲罰，強(qiáng)化預(yù)算管理人員“有為才能有位，在位必須有為”的思想認(rèn)識(shí)，保持員工不斷學(xué)習(xí)的熱情。

（4）加強(qiáng)信息化建設(shè)

在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)支撐的萬(wàn)物互聯(lián)、萬(wàn)物智能的時(shí)代，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是未雨綢繆的常態(tài)和必然選擇。身處“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，企業(yè)需要加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)工作，引入信息管理系統(tǒng)，一是開(kāi)發(fā)建立全面預(yù)算信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，提高預(yù)算執(zhí)行的效率，提高預(yù)算執(zhí)行剛性，減少人為主觀調(diào)整，控制不合理成本費(fèi)用發(fā)生。企業(yè)的計(jì)算機(jī)部門(mén)可以自行開(kāi)發(fā)，也可以委外開(kāi)發(fā)或購(gòu)買(mǎi)，同時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，掌握必要的異常處理能力和二次開(kāi)發(fā)技能。建立預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，健全預(yù)算分析系統(tǒng)，為預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算問(wèn)題整改、預(yù)算的考評(píng)提供量化的數(shù)據(jù)支撐;二是全面預(yù)算管理系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，系統(tǒng)之間進(jìn)行融合，提高協(xié)同效率。預(yù)算與合同的對(duì)接，保證合同的履行有資金支持。預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)模塊的對(duì)接，保證預(yù)算的執(zhí)行、費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)和賬務(wù)的集成進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接;三是建立移動(dòng)預(yù)算管理平臺(tái)，隨時(shí)隨地對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行管理，提高預(yù)算管理的效率。

（5）加強(qiáng)預(yù)算人才梯隊(duì)建設(shè)

制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理需以人為本，加強(qiáng)預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)，并不斷提升全面預(yù)算管理的專(zhuān)業(yè)化程度，一是要提高認(rèn)識(shí)，重視預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)，做好人才梯隊(duì)規(guī)劃，通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進(jìn)的措施，加強(qiáng)預(yù)算管理人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備;二是建立開(kāi)放暢通的職業(yè)發(fā)展通道。自我實(shí)現(xiàn)是員工需求的最高層次，職業(yè)晉升則是對(duì)其價(jià)值的充分肯定。員工對(duì)自我實(shí)現(xiàn)的渴望能夠極大地激勵(lì)其在工作中的奉獻(xiàn)自我，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。企業(yè)對(duì)預(yù)算管理人員，設(shè)置從組長(zhǎng)、科長(zhǎng)，到中層干部，再到公司高管的管理發(fā)展路徑。同時(shí)也可以從專(zhuān)業(yè)的角度設(shè)置助理工程師、中級(jí)工程師，到高級(jí)工程師的專(zhuān)業(yè)發(fā)展路徑;三是完善預(yù)算管理人員的激勵(lì)機(jī)制。為了讓員工更有動(dòng)力地參與到組織學(xué)習(xí)中來(lái)，制造企業(yè)可以大力推出管理創(chuàng)新獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)，以及開(kāi)展先進(jìn)個(gè)人、創(chuàng)新標(biāo)兵、金牌員工等榮譽(yù)評(píng)選活動(dòng)，為員工創(chuàng)造良好的創(chuàng)新氛圍，鼓勵(lì)員工在工作中持續(xù)不斷的開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，從而最大限度地激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)引入全面預(yù)算管理方法是符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的，實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有效調(diào)配，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前，制造企業(yè)全面預(yù)算還存在較多不足，主要是管理層不重視、預(yù)算管理制度不完善、預(yù)算管理人才缺失、預(yù)算信息化建設(shè)滯后等，所以制造企業(yè)各級(jí)管理人員需充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性，并在實(shí)際工作中結(jié)合自身的情況，將預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有機(jī)融合，明確職責(zé)和范圍，充分掌握預(yù)算管理方法，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：周偉，1983年2月，男，合肥市，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，合肥晶弘電器有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，研究方向：制造企業(yè)成本費(fèi)用管理。