淺析制造業(yè)會計核算存在的問題和對策

謝霄單

摘 要：制造業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，競爭越來越激烈?？茖W(xué)、合理、規(guī)范的會計核算制度，健全的會計管理制度，能真實完整的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高會計信息質(zhì)量，為企業(yè)管理層提供可靠的決策支持。本文分析了制造業(yè)會計核算存在的問題，并提出了針對性的對策建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);會計核算;核算基礎(chǔ);內(nèi)部控制;成本核算

一、加強會計核算對制造企業(yè)經(jīng)營的重要意義

會計核算在制造業(yè)經(jīng)營管理中非常重要，以科學(xué)合理的會計核算方法，及時、準(zhǔn)確記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動，真實完整的反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果深入分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營中存在的問題。通過會計核算和監(jiān)督，對經(jīng)濟活動進行規(guī)范和控制，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、制造業(yè)會計核算存在的主要問題

（1）企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作較薄弱

1.會計核算基礎(chǔ)不規(guī)范。制造業(yè)經(jīng)濟活動的一切基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源自于各部門和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門欠缺財務(wù)專業(yè)性，原始票據(jù)不完整;原始資料不規(guī)范;業(yè)務(wù)結(jié)束后不及時報賬導(dǎo)致財務(wù)處理缺乏時效性。如：報銷會議費時，沒有會議紀(jì)要 、參會人員名單、會議決議等文件支持;確認(rèn)銷售收入僅以銷售發(fā)票為依據(jù)，沒有出庫單與發(fā)運憑證作依據(jù);差旅費用、招待費用無審批證明，或費用超標(biāo)。盤盈盤虧沒有將領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)文件作為原始憑證等。會計處理隨意性大，會計二級科目的設(shè)置和使用不規(guī)范。

2.規(guī)章制度執(zhí)行力差。大部分制造業(yè)依法制定了會計管理制度、會計核算制度、會計人員崗位職責(zé)及工作流程等制度文件，但執(zhí)行力不足，導(dǎo)致制度流于形式，會計核算隨意。如：未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定進行收入的確認(rèn);未計提預(yù)計負(fù)債或應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;未核算遞延所得稅費用;導(dǎo)致企業(yè)多計或少計利潤。對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不作處理等。

3.會計人員素質(zhì)待提升。會計人員需要具備專業(yè)知識和從業(yè)能力，專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)不足就無法對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)做出準(zhǔn)確判斷，無法正確進行會計核算。有人認(rèn)為會計職業(yè)越老越吃香，缺乏學(xué)習(xí)自主性，不及時更新知識，專業(yè)水平和能力提升滿足不了工作需求，影響會計核算的準(zhǔn)確性。在現(xiàn)代經(jīng)濟快速發(fā)展時代，企業(yè)持續(xù)發(fā)展，會計法律法規(guī)不斷修訂，憑借以往的知識和固有經(jīng)驗，很快就會被社會淘汰。

部分人員職業(yè)道德缺失，法律意識淡薄，把個人利益或部門利益放在首位，以權(quán)謀私，違規(guī)操作，影響了會計核算的真實合法性，可能給會計工作帶來不可估量的損失。

（2）內(nèi)部控制以及監(jiān)督機制不完善

1.企業(yè)治理機構(gòu)不完善。股東會、董事會、監(jiān)事會、高級管理人員沒有形成合理的權(quán)責(zé)分配和權(quán)力制衡機制，沒有實現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)治理模式，給財務(wù)造假與舞弊行為提供了機會，部分高管為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)濫用權(quán)力制造虛假數(shù)據(jù)，操縱會計核算行為，降低了會計核算的質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行力差，內(nèi)部監(jiān)督薄弱。部分制造業(yè)內(nèi)部會計管理制度不健全，或制度健全但對內(nèi)部控制執(zhí)行不重視。例如：采購與付款、倉庫收發(fā)存、銷售與收款等業(yè)務(wù)沒有按規(guī)定程序和審批權(quán)限進行管控，對應(yīng)收賬款管控不足導(dǎo)致壞賬風(fēng)險，對存貨管理缺失導(dǎo)致存貨積壓，造成呆滯毀損風(fēng)險;重大投資項目、重大資金籌措與運用未嚴(yán)格履行集體決策機制;個別人員濫用職權(quán)違規(guī)操作;影響了會計核算的準(zhǔn)確性。

部分制造業(yè)內(nèi)建立了內(nèi)部審計制度，設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部控制仍沒有得到有效運行。例如：不相容崗位沒有相互分離，審批環(huán)節(jié)未按照授權(quán)審批制度執(zhí)行，資產(chǎn)清查制度流于形式，集體決策制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制制度沒有貫徹實施，內(nèi)部監(jiān)督無法執(zhí)行，稽查制度和評價機制缺失，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)無法發(fā)揮作用。

（3）成本核算體系不規(guī)范

1.成本核算理念落后。制造業(yè)成本核算理念還停留在

傳統(tǒng)成本管理理念中。認(rèn)為制造環(huán)節(jié)發(fā)生的成本即產(chǎn)品成本，即直接材料加上直接人工和分?jǐn)偟闹圃熨M用。將成本管理重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，僅僅關(guān)注制造過程所發(fā)生的資源消耗，希望通過加強控制制造環(huán)節(jié)各要素來實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。產(chǎn)品盈利標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品收入大于產(chǎn)品制造成本，沒有從總體上判斷產(chǎn)品是否盈利。

2.成本核算方法待改善。傳統(tǒng)成本計算方法沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗和費用的配比，沒有考慮生產(chǎn)規(guī)格、生產(chǎn)的復(fù)雜性和品種的差異，按照單一分配標(biāo)準(zhǔn)進行制造費用的分配，例如按照人工工時、機器小時數(shù)量、產(chǎn)量等確定固定分?jǐn)偮?，將制造費用線性地分配到產(chǎn)品中，導(dǎo)致生產(chǎn)程序復(fù)雜的產(chǎn)品成本低，生產(chǎn)程序簡單的產(chǎn)品成本高。忽略非財務(wù)變量，未考慮產(chǎn)品個性化特征，導(dǎo)致產(chǎn)品成本不真實、不準(zhǔn)確，影響根據(jù)產(chǎn)品成本做出的分析決策。

（4）會計信息化程度較弱

許多制造業(yè)沒有認(rèn)識到全面信息化管理的重要性，不同領(lǐng)域使用不同的專業(yè)信息系統(tǒng)，如CRM 客戶關(guān)系管理、SCM 供應(yīng)鏈管理、WMS 倉儲管理等，業(yè)務(wù)流程被許多環(huán)節(jié)割裂，各系統(tǒng)之間未能聯(lián)接，形成了一個個信息孤島，部門之間的信息傳遞與溝通效率慢，信息資源分散。

部分制造企業(yè)因為系統(tǒng)管理軟件成本高，采用人工記賬、或僅使用財務(wù)模塊進行會計核算，導(dǎo)致財務(wù)信息滯后。萬物互聯(lián)互通的時代，客戶需求、市場環(huán)境瞬息萬變;傳統(tǒng)單據(jù)、靜態(tài)數(shù)據(jù)已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求，隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大，管理難度隨之增加，會計核算模式必須進行重構(gòu)與創(chuàng)新。

三、改進制造業(yè)會計核算的對策建議

（1）加強會計核算規(guī)范建設(shè)

1.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。會計基礎(chǔ)工作的好壞，直接影響到會計核算質(zhì)量，影響會計信息使用者對內(nèi)外部形勢的判斷。企業(yè)應(yīng)制定憑證審核制度，明確審批人員的審批范圍與權(quán)限、審批程序及責(zé)任。保證原始憑證真實合法，明確其審核要點。完善會計控制制度與會計基礎(chǔ)工作處理規(guī)范，明確各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算處理方法及其必要的文件資料，對原始憑證、記賬憑證、會計檔案保管等工作逐一進行規(guī)范。制定會計崗位職責(zé)，明確工作崗位內(nèi)容、完成時間及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，確保各崗位權(quán)責(zé)分明。落實會計崗位責(zé)任制并進行輪崗制度，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定會計科目及明細(xì)科目的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍。

2.加強監(jiān)督檢查機制。規(guī)范執(zhí)行企業(yè)會計制度對制造業(yè)會計核算意義重大。根據(jù)會計法相關(guān)法律法規(guī)進行會計核算，才能全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合可比性原則，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題，尋找改善方案。對會計人員任職情況進行監(jiān)督，定期檢查會計核算工作執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正不良之風(fēng)，建立評價考核機制，定期進行考核評價。加強對會計制度執(zhí)行的監(jiān)督，確保會計核算不違背會計準(zhǔn)則，健全的會計監(jiān)督制度才能保障會計核算工作規(guī)范執(zhí)行。

3.加強培訓(xùn)教育工作。專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)是會計從業(yè)的前提條件，會計人員應(yīng)定期參加繼續(xù)教育，積極參加專業(yè)培訓(xùn)，養(yǎng)成終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣，及時學(xué)習(xí)更新知識?；畹嚼希瑢W(xué)到老。企業(yè)應(yīng)制定培訓(xùn)體系，定期舉行財務(wù)培訓(xùn)教育工作。制造業(yè)經(jīng)營者和管理人員需要以身作則，自覺學(xué)習(xí)法律法規(guī)，遵紀(jì)守法經(jīng)營，支持規(guī)范會計核算工作。

此外，良好的職業(yè)道德更為重要，會計人員應(yīng)誠實守信、廉潔自律、愛崗敬業(yè)，杜絕私心雜念，堅持原則。不在金錢與物質(zhì)的誘惑與壓力下弄虛作假，偽造賬目。

（2）完善內(nèi)部控制體系和監(jiān)督機制

1.規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和高級管理人員的議事規(guī)則和職責(zé)權(quán)限。設(shè)置合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，部門之間相互監(jiān)督，相互約束，相互制衡。防止權(quán)力過于集中或職能缺失，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假行為影響會計核算質(zhì)量，嚴(yán)防會計舞弊行為發(fā)生。

2.加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，加強內(nèi)部監(jiān)督。首先，企業(yè)會計準(zhǔn)則不能完全適合企業(yè)的具體情況，需要結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理情況，補充調(diào)整，使會計工作滲透到經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)中。完善的制度還需要落地執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營需要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離控制、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、營運分析等控制措施。建立考核評價機制，明確考核內(nèi)容、考核程序、考核標(biāo)準(zhǔn)。將部門和全體員工實施情況納入績效考評體系，考核結(jié)果與職位晉升、薪酬水平掛鉤，獎罰分明，促進內(nèi)部控制的有效實施。

其次，會計崗位實行定期輪崗機制，接替人員對前任的工作進行檢驗，糾錯防弊，防止違法行為發(fā)生，同時也提升了會計人員的業(yè)務(wù)水平。

最后，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員必須保持專業(yè)性和獨立性，審查會計核算工作是否違反法律法規(guī)，審查內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行是否有效，監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，是否存在違規(guī)操作或舞弊現(xiàn)象。建立稽查和評價、糾正和改進機制，保證內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

（3）建立規(guī)范合理的成本核算體系

1.成本管理理念與時俱進。改變傳統(tǒng)成本核算理念，由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)型，使成本核算貫穿產(chǎn)品的整個生命周期，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。僅僅關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，無法實現(xiàn)有效的成本管理。制造環(huán)節(jié)的資源消耗在使用前已固化，通過經(jīng)營成本控制，只能降低少數(shù)非固化成本。企業(yè)應(yīng)通過成本實施事前規(guī)劃控制，優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)規(guī)劃布局，才能真正從源頭上控制產(chǎn)品成本。除了產(chǎn)品制造成本，還應(yīng)關(guān)注對產(chǎn)品的需求分析、技術(shù)發(fā)展分析，關(guān)注庫存成本、銷售及售后成本等資源消耗，系統(tǒng)的分析控制產(chǎn)品總成本。

2.選擇科學(xué)的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法無法實現(xiàn)整體成本管控，核算的成本偏離實際的成本，應(yīng)選擇適合企業(yè)實際經(jīng)營情況的現(xiàn)代化成本核算方法，例如變動成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等進行成本核算。例如：作業(yè)成本法將著眼點放在作業(yè)，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，得出最終成本。分配制造費用時考慮了引起制造費用發(fā)生的成本動因，提高了成本核算的準(zhǔn)確性，較客觀、合理地反映了產(chǎn)品成本。

此外，企業(yè)應(yīng)把成本總體目標(biāo)逐級分解到各部門，形成成本責(zé)任制，最后將實際成本數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本的執(zhí)行情況對比分析，尋找差異形成的原因并采取改進措施，持續(xù)強化成本管控。

（4）會計信息化系統(tǒng)管理

ERP系統(tǒng)軟件包含了供應(yīng)鏈管理、銷售與客戶服務(wù)、生產(chǎn)管理、品質(zhì)管理、研發(fā)管理、財務(wù)管理等多個職能管理模塊，也可以與各領(lǐng)域的專業(yè)管理軟件連接，信息實時共享，集成了業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入，保證了業(yè)務(wù)、流程、數(shù)據(jù)的無縫銜接，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)財務(wù)一體化功能。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，立刻傳遞到相關(guān)的管理模塊，系統(tǒng)強大的核算、分析功能可立刻對數(shù)據(jù)進行處理，提高了信息收集和披露速度，為管理層決策提供及時、全面、準(zhǔn)確的經(jīng)營分析數(shù)據(jù)，提高運營效率。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)選擇適合企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)軟件，重視系統(tǒng)軟件的初始化設(shè)置，每個用戶規(guī)定相應(yīng)的權(quán)限，單據(jù)錄入和審核人員職權(quán)相分離，規(guī)范員工的操作流程。會計核算信息化提高了會計核算的時效性與準(zhǔn)確性，提高了企業(yè)整體管理水平和監(jiān)管力度，提升企業(yè)的競爭力。

參考文獻

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