關(guān)于外幣合同匯兌損益處理的研究

王笑笑

摘要：在當(dāng)前階段，伴隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化以及我國對外開放型經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的外貿(mào)企業(yè)逐漸的增多，與此同時(shí)，在外貿(mào)企業(yè)的國際業(yè)務(wù)往來當(dāng)中，也產(chǎn)生了數(shù)額比較大的外幣合同。在這些外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中，由于主要是外幣交易，所以在這些外幣合同當(dāng)中，大多數(shù)的交易貨幣都為外來貨幣，但是，在我們國家內(nèi)部，在進(jìn)行企業(yè)的會計(jì)登賬核算以及企業(yè)自身在做公司的賬務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)國家的規(guī)定，必須要求使用本國的貨幣進(jìn)行登記核算，這樣，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，在進(jìn)行外幣折算中就容易出現(xiàn)差異，就是我們經(jīng)常所提到的外幣當(dāng)中的匯兌損益。在這篇文章當(dāng)中，就主要針對外幣合同中出現(xiàn)的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益進(jìn)行詳細(xì)的研究分析。

關(guān)鍵詞：外幣合同;外幣交易;外幣的匯兌損益;賬務(wù)處理

在我國的外貿(mào)公司當(dāng)中，對于自身的所簽訂的外幣合同，在進(jìn)行外幣類的交易處理時(shí)，在一般情況下，都會采取兩種辦法：即外幣的統(tǒng)賬以及分賬。在外貿(mào)公司當(dāng)中，在進(jìn)行外幣的統(tǒng)賬時(shí)，都會依據(jù)外幣交易業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)的匯率，即當(dāng)日的匯率進(jìn)行外幣金額的結(jié)算，在期末時(shí)，外貿(mào)公司在將當(dāng)前的匯率進(jìn)行具體的折算，登記為會計(jì)的記賬的統(tǒng)一貨幣，其后，再把第一次進(jìn)行登記的外幣差額與現(xiàn)在登記的外幣換算差額進(jìn)行計(jì)算，所得出的差值即為外幣的匯兌損益。在外貿(mào)公司當(dāng)中，所實(shí)行的外幣的分賬制度，是公司本身依據(jù)公司的日常經(jīng)營，按照外幣的方式進(jìn)行會計(jì)的登賬，在年終，公司的會計(jì)進(jìn)行報(bào)表的編寫時(shí)，在把相應(yīng)的外幣進(jìn)行折算，按照我國規(guī)定的統(tǒng)一貨幣進(jìn)行登賬。在當(dāng)前階段，在我國的外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中，存在許多的外貿(mào)公司，在進(jìn)行企業(yè)的外幣登賬時(shí)，采取的是外幣統(tǒng)賬制度。在國家的大型銀行中，才會使用外幣的分賬制度進(jìn)行操作。

一、有關(guān)于外幣匯兌損益的定義

在外貿(mào)公司進(jìn)行正常的外貿(mào)業(yè)務(wù)交易期間，如果在外幣合同中發(fā)生外幣的匯兌損益現(xiàn)象，外貿(mào)企業(yè)自身，可以依據(jù)自身的外貿(mào)業(yè)務(wù)的類型，將其劃分成以下的幾種類型：第一種情況，當(dāng)外貿(mào)公司在進(jìn)行外幣交易時(shí)，如果外貿(mào)公司需要進(jìn)行債務(wù)償還，在這個(gè)過程中所發(fā)生的外幣匯兌損益，我們可以將其稱作，外幣交易匯兌損益。第二種情況，外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)登賬時(shí)，如果使用外幣，則外幣與國家規(guī)定所用的本幣之間會產(chǎn)生匯率兌換差值，即我們經(jīng)常所說的外幣與本幣之間的匯兌損益，我們可以將這類外幣與本幣的匯兌損益稱為外幣兌換損益。第三種情況，在當(dāng)前的貨幣匯率制度之下，外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)的登賬時(shí)，在每個(gè)月月末，需要將全部的公司外幣債務(wù)以及外幣合同當(dāng)中外幣賬戶，按照國家所規(guī)定的國際匯率進(jìn)行轉(zhuǎn)換，并且依據(jù)公司的內(nèi)部情況適時(shí)的進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整，我們可以把這一類統(tǒng)稱為外幣的調(diào)整匯兌損益。第四種情況，在企業(yè)進(jìn)行年終結(jié)算時(shí)，外貿(mào)公司的會計(jì)部門會進(jìn)行企業(yè)會計(jì)報(bào)表的編制，同時(shí)還會對于其中不合理的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行再次核算，重新進(jìn)行編寫，與此同時(shí)，還需要將外貿(mào)公司當(dāng)中的外幣轉(zhuǎn)換為國家統(tǒng)一規(guī)定的本幣進(jìn)行登賬核算，在這個(gè)過程中，也會由于各日期的匯率不同，匯兌外幣產(chǎn)生一定的匯兌損益，我們可以將其稱為外幣兌換損益。

二、給出的建議

目前，在我國，根據(jù)當(dāng)前所制定的企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容，對于外幣的匯兌損益也作出了新的要求，在進(jìn)行外幣合同的匯兌損益處理時(shí)，必須要嚴(yán)格的依據(jù)外幣合同簽訂的時(shí)間以及合同的類型進(jìn)行劃分，根據(jù)兩者的不同進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)算，我們?nèi)绻谥蟮耐鈳藕贤?dāng)中使用這種方法，可以在很大程度上提升企業(yè)的工作效率。如果我們不進(jìn)行改革，還是依據(jù)原先的方法進(jìn)行籠統(tǒng)的計(jì)算，則會對會計(jì)人員的工作效率以及外幣合同匯兌損益的真實(shí)情況產(chǎn)生干擾。目前，人民幣僅僅在我們國家內(nèi)所流通，還不具備自由兌換流通的貨幣職能，因此，我們國家的貨幣在外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中是貿(mào)易業(yè)務(wù)核算的根本，所以，當(dāng)國際上的外幣發(fā)生匯率變化時(shí)，外貿(mào)企業(yè)是沒有辦法進(jìn)行把控的。

1.初步的確認(rèn)階段。當(dāng)外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行外幣合同簽訂時(shí)，需要在簽訂合同之初進(jìn)行國際貨幣的匯率確認(rèn)，確定外幣合同自身的價(jià)格，對于后期所產(chǎn)生的外幣損益情況，需要建立專項(xiàng)的賬戶進(jìn)行企業(yè)核算。與此同時(shí)，我們也可以根據(jù)外幣損益的類型進(jìn)行劃分，開設(shè)外幣合同兌換損益、折算損益等等進(jìn)行核算。

2.會計(jì)進(jìn)行月末的匯率調(diào)整以及進(jìn)行月末的結(jié)算;在外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中，在每一個(gè)月的月末，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，都需要把企業(yè)的外幣合同的余額進(jìn)行結(jié)算，依據(jù)月末的匯率進(jìn)行外幣余額結(jié)算的調(diào)整。

3.針對于外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中的外幣類型項(xiàng)目，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，需要把企業(yè)的外幣合同金額按照當(dāng)前的市場匯率進(jìn)行外幣與本幣的折算，之后才可以進(jìn)行正常的會計(jì)登賬。進(jìn)行匯率折算之后的外幣合同金額與原先簽訂合同的本幣之間的差值，就是當(dāng)前的匯兌損益，可以把它劃分成外幣調(diào)整匯兌損益這一類，之后再進(jìn)行余額的結(jié)算。

4.在外貿(mào)公司當(dāng)中，對于非貨幣類的項(xiàng)目，在進(jìn)行匯率計(jì)算時(shí)，依然可以按照外幣合同簽訂日的匯率進(jìn)行計(jì)算，對于財(cái)務(wù)的本幣記賬不產(chǎn)生影響。

三、結(jié)語

從以上論述可以看出，作為外貿(mào)類型的企業(yè)，在進(jìn)行企業(yè)的利潤核算時(shí)，需要將正常的企業(yè)經(jīng)營所獲得的盈利與外幣兌換的盈利進(jìn)行區(qū)分。

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