淺談企業(yè)個人所得稅稅務籌劃

鄧玉靜

【摘 要】2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，倍受廣大人民關注的“個稅修正案”正式獲批。本文主要結(jié)合“個稅修正案”這一背景下，以企業(yè)個稅稅務籌劃為起點，旨在給員工和企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，進而促進經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展。

【關鍵詞】企業(yè)；個人所得稅；稅收籌劃

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國民收入也隨之增長，越來越多的人也意識到個人所得稅籌劃的重要性，并且加入其中。絕大多數(shù)的個稅繳納者都是來自企業(yè)的職工，因而對企業(yè)個人所得稅進行稅收籌劃有著更為重要的意義。通過稅務籌劃可以避免納稅過程中重復征稅，為員工以及企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，由此可以推進國民經(jīng)濟的長期穩(wěn)步發(fā)展。

一、企業(yè)個人所得稅稅務籌劃相關理論概述

（一）個人所得稅

個人所得稅是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

（二）稅務籌劃

稅務籌劃又稱為合理避稅，主要是指在現(xiàn)行稅制的納稅人，對有利的稅收政策進行充分利用，適當安排投資和生產(chǎn)經(jīng)營，利用合理的有機會計和金融協(xié)調(diào)，對稅收方案進行巧妙安排，并且需要滿足合法性時，保證經(jīng)濟節(jié)稅效果最好的稅務方案。

（三）企業(yè)個人所得稅稅務籌劃

企業(yè)個人所得稅的稅務籌劃不單單針對個人薪金所得，還有稿酬所得、勞務報酬所得、特許使用費所得、股息、利息、財產(chǎn)租賃、紅利所得、轉(zhuǎn)讓所得、經(jīng)營所得、偶然所得、個體工商戶生產(chǎn)等等，針對企業(yè)事業(yè)單位和承租經(jīng)營所得、承包經(jīng)營所得、根據(jù)相關規(guī)定的其他所得，針對以上這些所得稅進行納稅籌劃。

二、企業(yè)個人所得稅稅務籌劃的意義

（一）提高納稅人納稅意識

納稅人在法律規(guī)定的前提下進行合理避稅不僅可以使納稅人了解稅收政策，還可以使納稅人學習相關稅法。因而納稅人為了維護自己的權益，就會自然而然去學習研究相關法律法規(guī)和財稅政策，無形中增強了自身的納稅意識，對身邊逃稅漏稅等非法行為加以自覺抵制和舉報。

（二）維護納稅人經(jīng)濟效益最大化

稅務籌劃的最終目標是在各種符合法律法規(guī)的前提的稅務安排中挑選出最優(yōu)的一種稅務方案，以此來減少納稅人的納稅支出，減輕納稅人的經(jīng)濟壓力。從企業(yè)的角度而言，如果該企業(yè)缺乏資金成本，挑選合理的籌劃方案，保證了資金的使用率，在資金流入不變的情況下，實現(xiàn)增加凈現(xiàn)金流的目的。所以納稅人獲得最大的經(jīng)濟效益得益于有效的稅務籌劃，其對納稅人未來的發(fā)展起到一定的作用。

三、企業(yè)個人所得稅稅務籌劃存在的問題

（一）工資薪金復雜，難以統(tǒng)籌納稅

對一些企業(yè)而言，工資薪金的構成相當復雜，獎金項目有時會來自于各個部門。例如人力資源部門負責標準的工資項目，研發(fā)部門負責科技獎勵，工程管理部門負責基建項目津貼，工會負責活動獎勵等等，這些獎勵作為個人所得應該合并計稅。各部門分別審批本部門所管轄的獎勵項目，審批后交由財政部門分別發(fā)放，由于涉及到員工個人工資薪金收入問題會比較敏感，各部門人員之間缺乏相互溝通交流，財務人員在發(fā)放時才會知道具體的明細項目，這樣導致了信息獲取相對滯緩。因此只能按照稅法規(guī)定足額扣繳個人所得稅，這樣實施稅務籌劃就顯得相對困難。

（二）個稅稅務籌劃專業(yè)水平薄弱

個人所得稅稅務籌劃是籌劃人根據(jù)個人所得稅法而進行的活動，這是在遵循個稅法規(guī)定允許的前提下，為了減輕個人稅負、降低稅務風險為目的進行的合理合法的活動。這就要求籌劃人個人專業(yè)水平要很強，首先要仔細認真地研讀個人所得稅的相關法律法規(guī)以及國家政策，然后熟悉公司薪酬構成狀況。然而公司薪酬結(jié)構是由人力資源部門來設定的，這部門的人員一般都不是財務出身，缺乏專業(yè)的稅務知識，因而使得稅務籌劃工作很難展開。

四、企業(yè)個稅稅務籌劃策略

（一）扣除全部非應稅項目

稅法中，針對非應稅項目有明確規(guī)定，允許在工資薪金所得中進行全部扣除。對非應稅項目進行足額扣除，從而降低稅基，減少稅負。在稅法中，有明確規(guī)定，員工從企業(yè)獲得的收入，非稅項目包括基本醫(yī)療保險費、住房公積金、失業(yè)保險費、基本養(yǎng)老保險費、獨生子女補貼、家屬副食品補貼、午餐補貼、托兒補助費、差旅津貼等等。

（二）設計合理的薪酬結(jié)構

由于企業(yè)工資薪金的構成非常復雜，工資獎項來源于不同部門。因此公司要簡化薪酬結(jié)構，所有的項目審批到人力資源部門，再由人力資源部門進行集中管理，設計薪酬結(jié)構。

人力資源部門要對稅務進行充分的事前籌劃，可以通過調(diào)整用工關系來實現(xiàn)籌劃，進而可以起到為員工減輕稅負的作用。舉個例子，在簽訂勞務合同時就要考慮個人所得稅問題，分清楚勞務關系和勞動關系，以達到減少個稅籌劃的目的。

人力資源部門要建立起合理而又科學的薪酬管理體系，設計薪酬結(jié)構要綜合權衡各種影響個稅的因素，認真研究學習個人所得稅法律法規(guī)，做好事前安排，結(jié)合個稅法優(yōu)惠政策方面，展開合理的個人所得稅稅務籌劃工作。

（三）合理均衡員工月收入

根據(jù)目前稅法規(guī)定和公司財務制度要求，絕大多數(shù)企業(yè)員工按月繳納個人所得稅，因此，由于每個月的工資不固定將會導致所得稅納稅額出現(xiàn)上下波動。由此可見，當個別月份薪酬較高時，納稅人需要交比往常更多的稅款，并且由于實行累進稅率，也會對職工的薪酬水平產(chǎn)生一定的影響。而在部分薪酬較低的月份，納稅人也可能會因為收入未達到規(guī)定的金額，錯失享受個人所得稅減免政策的機會。經(jīng)驗表明，如果將一年工資按月均衡發(fā)放，這對員工個稅籌劃有著深遠影響。實施的途徑主要是保證各月收入的均衡發(fā)放，可以通過提前或者延后發(fā)放去使各月收入較為均衡，浮動較小，避免引起個人所得稅的統(tǒng)籌管理問題。例如，有部分公司為其業(yè)務和性質(zhì)所限，實施員工倒班制度，即使是節(jié)假日也不例外。并且職工的節(jié)假日加班薪酬數(shù)額較大，因此對于這部分收入的納稅籌劃不可忽視。比如，在恰逢春節(jié)假期的月份，倒班的員工將獲得比其他月份更高的收入，而公司的會計人員應當對該月的倒班員工的個人所得稅進行籌劃，可以將這部分加班工資延遲到下個月發(fā)放，這樣有助于實現(xiàn)員工經(jīng)濟效益最大化。

（四）合理統(tǒng)籌獎金的發(fā)放

按照最新稅法的相關規(guī)定，年終公司職工獲得大額獎金時，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。但是依據(jù)新稅法的規(guī)定，這種計算方法一年只能使用一次，其余的四季度發(fā)放的獎金不能再適用全年一次性獎金政策，應當并入當月工資薪金，合并計算個人所得稅。近些年也出現(xiàn)了“獎金雖然多了一些，但是實際收入減少”的不合理現(xiàn)象。如果獎金的數(shù)額在區(qū)間的臨界點時，就會出現(xiàn)以上納稅較多的情況，因此企業(yè)的財務人員在計算獎金發(fā)放的過程中，應有針對性的對此進行考量，充分為職工考慮，在年終獎金在某些區(qū)間臨界時，可以考慮適當降低其獎金的總額，這樣就會讓職工的實際收入增加，起到收入的公平分配的作用。

（五）提高個稅籌劃人員專業(yè)水平

個人所得稅稅務籌劃中最重要的就是籌劃人的專業(yè)能力，這是籌劃好壞的前提條件。財務部人員不僅要熟悉國家政策和稅法律法規(guī)，還要與企業(yè)的薪酬情況有機結(jié)合，具有設計和方案籌劃的能力。同時進行籌劃后也要根據(jù)實際情況作出適當?shù)恼{(diào)整。如果專業(yè)素養(yǎng)不夠高，便會造成籌劃效果不良甚至管理混亂等問題。并且，近年來我國的個人所得稅法更新次數(shù)較頻繁，企業(yè)的籌劃人員應當對國家法規(guī)的修改保持敏感，密切關注稅法的變動，降低稅務風險。對修改后的稅法理論能夠盡快了解熟悉，并于工作中實踐，作出相應的調(diào)整方案。

此外，為了提高財務等部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，公司應盡量開展相關個稅法規(guī)以及納稅籌劃的培訓。例如可聘請各高校的專家教授前來舉辦講座，介紹可選擇的納稅籌劃方案及相關的稅收知識；財務部門和人力資源部門開展稅務方面的論壇，加強溝通交流，并可舉辦一些相關比賽檢驗籌劃人員的學習效果，這樣有助于提高企業(yè)的整體稅務專業(yè)水平。

五、結(jié)束語

在當今國內(nèi)外稅收法律制度和市場經(jīng)濟的大背景下，做好個人所得稅的納稅籌劃，是納稅人的基本權利，也是我們應有的必備技能之一。納稅人應該結(jié)合自身情況，以相應法律法規(guī)為基礎，堅決在合理、合法的大前提下，堅持成本效益原則，重視個人所得稅的納稅籌劃，加強與有著專門技能的籌劃人或籌劃部門合作，從而降低自己的稅收負擔，最大程度獲得相應的稅收效益，達到個人所得最大化。在稅法逐漸完善的情況下，本文先介紹了個人所得稅籌劃的基本理論和方法，探討了新背景下稅務籌劃存在的不足及稅務籌劃的方法?？茖W合理的稅收籌劃能為員工減輕稅負，也希望能夠為公司個稅的管理工作提供一些思路。

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