建筑工程公司應(yīng)收賬款管理研究
——以W 工程公司為例

王藝臻

一、W 工程公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

W 工程公司成立于1993 年，1999 年通過了ISO9001 國際質(zhì)量體系認(rèn)證。在同行業(yè)中率先通過了質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證，被A 省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局確認(rèn)為“標(biāo)準(zhǔn)化良好行為AAAA 級公司”，具備公路、橋梁和交通項目承包資質(zhì)。W 工程公司一直秉承“誠信為本，回報社會”的服務(wù)宗旨，期望以自身高效管理和精良技術(shù)服務(wù)社會，向客戶提供優(yōu)質(zhì)的綠色工程。W 工程公司下設(shè)五個分公司，一個機(jī)械公司，一個試驗室。目前團(tuán)隊人數(shù)有420 人，各類管理和專業(yè)技術(shù)人員300 余人，100 余人獲得注冊建造師等各專業(yè)資格注冊證書。

（一）應(yīng)收賬款管理流程

W 工程公司應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)流程較為簡單，事前客戶公司發(fā)出招標(biāo)邀約，由合同科擬招標(biāo)合同，中標(biāo)之后，項目工程科整理中標(biāo)后的工程資料送遞財務(wù)科，由財務(wù)人員登記信息并登記更新應(yīng)收賬款賬齡分析表，遞送至財務(wù)科科長進(jìn)行審核簽字提出意見，科長審核完成之后上遞至財務(wù)總監(jiān)和處長進(jìn)行審核簽字，提出審批意見。財務(wù)科根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批意見進(jìn)行記錄以及賬齡分析工作，根據(jù)賬齡分析表對到期應(yīng)收賬款進(jìn)行催收工作。根據(jù)催收情況定期復(fù)合更新臺賬信息。對于不可回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行壞賬核銷，對于可收回應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督往來處理。

（二）應(yīng)收賬款管理體系

1、應(yīng)收賬款管理組織職責(zé)

公司財務(wù)科共有8 人，由分公司五名主管會計、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)科長以及財務(wù)副科長構(gòu)成。分公司財務(wù)科有各自的出納，會計人員。財務(wù)科負(fù)責(zé)公司財會部門規(guī)章制度的制定工作，財會人員各司其職，分公司主管會計會將各分公司應(yīng)收賬款情況整理上報總公司，總公司再將各分公司數(shù)據(jù)資料進(jìn)行總結(jié)歸納，登錄臺賬，并進(jìn)行賬齡分析。

2、應(yīng)收賬款管理制度

應(yīng)收賬款臺賬管理制度：項目科及時跟進(jìn)項目完工情況，賬款回收情況以及突發(fā)違規(guī)情況。公司按照項目科提供的資料設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬，并根據(jù)其提供的客戶信息完善資料，其中包括客戶基本情況、項目基本情況、項目金額、支付方式以及日后項目工程科與客戶之間還款金額情況與審批進(jìn)度等。

應(yīng)收賬款清查制度：公司對于經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)每月月底與客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬工作，并簽字認(rèn)證；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)半年或者一年進(jìn)行一次對賬。一般由項目負(fù)責(zé)人或者財務(wù)人員與客戶單位進(jìn)行對賬工作。

應(yīng)收賬款賬齡分析制度：公司在年末進(jìn)行應(yīng)收賬款賬款分析工作，對于1000 萬元以上大額應(yīng)收賬款單獨進(jìn)行減值測試，有明確證據(jù)表明該項金額發(fā)生減值時，應(yīng)將賬面價值減去預(yù)計未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。同時采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備金額，計提比例如表1 所示：

表1 W 工程公司應(yīng)收賬款壞賬計提表

應(yīng)收賬款清查制度：公司對于應(yīng)收賬款準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置并不完全，沒有單獨設(shè)立專門人員對于應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，沒有資信評估系統(tǒng)，即沒有規(guī)定搜集客戶信用資料相關(guān)的規(guī)定。公司對于逾期催收規(guī)定不詳細(xì)，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款金額大，拖延時間長，催收手段單一，沒有力度。

應(yīng)收賬款信息管理制度：利用用友財會軟件進(jìn)行財務(wù)信息統(tǒng)計與整理，公司內(nèi)部部門之間和內(nèi)外部溝通較為及時，但仍存在延遲現(xiàn)象發(fā)生，工程進(jìn)度本公司項目工程科計量完成，尚未及時通知第三方監(jiān)理進(jìn)行計量，拖延了應(yīng)收賬款的回收時間，項目工程科與財務(wù)科溝通不及時，導(dǎo)致應(yīng)收賬款臺賬的更新不及時。公司上下級溝通良好，通過公司部門每周例會，可以有效的將重要信息進(jìn)行傳達(dá)。

二、W 工程公司應(yīng)收賬款管理調(diào)查分析

（一）應(yīng)收賬款管理的問卷設(shè)計及調(diào)查結(jié)果

1、應(yīng)收賬款管理評價體系設(shè)計思路

2.嫖宿行為的構(gòu)成，除了自然性交外，口交、手淫、肛交等也可構(gòu)成，而奸淫行為的構(gòu)成，只限于自然性交。這就意味著，在目前的情況下，強(qiáng)奸罪已無法容納“嫖宿”行為，嫖宿幼女罪難以“并入”強(qiáng)奸罪。

應(yīng)收賬款管理屬于公司信用管理的一部分，信用管理理論中應(yīng)收賬款管理是狹義概念，僅對應(yīng)收賬款事后進(jìn)行追收管理，而本文研究的是應(yīng)收賬款管理宏觀概念，包括對應(yīng)收賬款事前，事中和事后全程管理。因此，信用管理的理論適用于指導(dǎo)本文應(yīng)收賬款管理實踐。結(jié)合A 省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會編制的公司信用管理狀況評價指標(biāo)和法約爾提出的管理理論五要素：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，編制和發(fā)放調(diào)查問卷。

通過對W 工程公司應(yīng)收賬款管理的分析，在對公司應(yīng)收賬款管理情況定性了解的基礎(chǔ)上，對公司相關(guān)工作人員發(fā)放公司應(yīng)收賬款管理情況的調(diào)查問卷。運用層次分析法對W 工程公司應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行評分，通過定性定量兩個角度對公司應(yīng)收賬款管理情況分析對W 工程公司應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行綜合評價。

2、應(yīng)收賬款管理評價指標(biāo)體系及調(diào)查結(jié)果

在法約爾管理理論的基礎(chǔ)上結(jié)合W 工程公司應(yīng)收賬款管理具體情況，制定了以計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制五個一級準(zhǔn)則層為基礎(chǔ)，16 個二級評判指標(biāo)層的應(yīng)收賬款管理調(diào)查問卷評價體系，如表2所示。

表2 W 工程公司應(yīng)收賬款管理評價表

通過計算檢驗，得到公司應(yīng)收賬款管理評價指標(biāo)的權(quán)重分配如表3 所示：

表3 W 工程公司應(yīng)收賬款管理評價指標(biāo)權(quán)重分配表

利用層次分析法對職員對公司應(yīng)收賬款管理各項指標(biāo)重要性對比結(jié)果所得權(quán)重，對問卷中的各項指標(biāo)進(jìn)行賦值，指標(biāo)權(quán)重即為指標(biāo)滿分，具體得分標(biāo)準(zhǔn)如附表一所示。按照公司應(yīng)收賬款管理得分區(qū)間{100-80,80-60,60-40,40-20,20-0}，依次對應(yīng){有效，良好，一般，較差，很差}，經(jīng)計算W 工程公司應(yīng)收賬款管理水平得分33.62 分，處于較差的水平。

3、應(yīng)收賬款管理綜合評價

表4 W 工程公司應(yīng)收賬款管理評價指標(biāo)權(quán)重排序表

0.43信用管理持續(xù)改進(jìn)機(jī)制 1.83% 0.61 33.33%應(yīng)收賬款賬齡分析 1.71% 0.86 50.29%應(yīng)收賬款管理計劃 0.85% 50.59%

由表4 可知，對于W 工程公司而言應(yīng)收賬款管理方法、應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)、信用管理部門建立以及應(yīng)收賬款管理部門職責(zé)占據(jù)影響應(yīng)收賬款管理重要性的50%。通過分析調(diào)查問卷可知，應(yīng)收賬款計劃管理模塊中應(yīng)收賬款管理計劃與目標(biāo)占據(jù)較小權(quán)重，公司并未制定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)相關(guān)文件，說明公司對于應(yīng)收賬款管理計劃與目標(biāo)重視程度不夠。

關(guān)于應(yīng)收賬款組織管理模塊，公司賦予其30.66%的權(quán)重，說明很重視應(yīng)收賬款組織管理。認(rèn)識到設(shè)立信用管理部門對于W 工程公司的重要性，賦予其13.34%的權(quán)重，但是公司并未組建獨立的信用管理部門或明確某部門行使信用管理職能，缺乏信用評估機(jī)制。賦予應(yīng)收賬款管理部門職責(zé)11.32%的權(quán)重比例，但評分卻只達(dá)到了2.83 分，占此指標(biāo)總分25%。公司賦予了合同管理、應(yīng)收賬款管理信用管理職能，缺乏客戶資信管理、信用檔案管理、客戶授信管理、外部信用工具應(yīng)用等信用管理職能。此外，應(yīng)收賬款管理部門與其他相關(guān)部門權(quán)責(zé)界定并不清晰，應(yīng)收賬款是由項目部門負(fù)責(zé)還是財務(wù)科負(fù)責(zé)沒有做出明確規(guī)定。應(yīng)收賬款的追回也未與員工績效相掛鉤，因此，項目科只負(fù)責(zé)項目的合作，并不管應(yīng)收賬款的回收問題，容易形成劣質(zhì)的應(yīng)收賬款，造成還賬損失。

W 工程公司對于應(yīng)收賬款指揮管理職能賦予較高的權(quán)重，對于其中應(yīng)收賬款管理方法指標(biāo)的權(quán)重賦值在所有指標(biāo)中最大。但是公司擁有的應(yīng)收賬款管理方法中只是運用了賬齡分析法，缺乏監(jiān)控與預(yù)警的管理，組織催收方法單一，只是在公司自身資金不足時進(jìn)行電話催收，未能做到科學(xué)的采用內(nèi)部催收和外部催收相結(jié)合，此態(tài)勢對于應(yīng)收賬款管理十分不利。

在應(yīng)收賬款協(xié)調(diào)管理職能中，W 工程公司認(rèn)識到信息系統(tǒng)對于公司應(yīng)收賬款管理的重要性，但是對應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)的功能賦予較低的權(quán)重，說明公司有利用信息系統(tǒng)管理應(yīng)收賬款的意識，信息系統(tǒng)包含客戶類信息和業(yè)務(wù)類信息，但公司沒有提升自身信息化水平，充分利用信息化管理的系統(tǒng)優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，例如公司信息化系統(tǒng)里缺乏客戶信用評估、信用申請審批、訂單自動處理、授信額度控制、應(yīng)收賬款預(yù)警跟蹤以及客戶信用記錄查詢模塊，使其應(yīng)收賬款管理水平停留在初級階段，使得公司信息化管理流于形式，應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)的成立是為了信息化而設(shè)計并非為了管理而存在。此外，公司應(yīng)收賬款管理制度不完善，沒有應(yīng)收賬款管理崗位責(zé)任制度、應(yīng)收賬款檔案管理制度、客戶資信授信管理制度和失信行為責(zé)任追究制度。缺乏資信評估、權(quán)責(zé)分配、績效考評、授權(quán)審批等環(huán)節(jié)。

在應(yīng)收賬款控制職能中需要內(nèi)外部系統(tǒng)評估機(jī)制，對于W 工程公司而言，缺乏信用管理持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

三、應(yīng)收賬款管理優(yōu)化對策

針對上述W 工程公司應(yīng)收賬款管理存在的問題提出優(yōu)化對策，以期有助于建筑工程行業(yè)的公司完善對于應(yīng)收賬款的管理。

（一）完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制

建立信用管理部門或設(shè)置專職人員對客戶信息進(jìn)行信用評估的管理，嚴(yán)格控制賒銷審批制度。具備制定信用管理制度、收集整理客戶信用信息、規(guī)定信用標(biāo)準(zhǔn)、更新客戶信用水平、了解行業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)等職責(zé)，幫助公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作，減少壞賬損失。此外對于賒銷的發(fā)生應(yīng)根據(jù)賒銷審批制度嚴(yán)格把控，嚴(yán)禁制度流于形式的現(xiàn)象發(fā)生。此外，信用管理部門還具有監(jiān)督職能，對客戶資信水平提出意見，對應(yīng)收賬款金額和還款條件與方式進(jìn)行審核，保證合同項目無誤后審批傳遞給上一級。對于信用良好客戶采取較寬松信用政策，對于信用較差客戶采取收縮信用政策，對于逾期為還款的客戶，隨時更新信用情況，降低由于客戶信用不良帶來的風(fēng)險。

（二）開發(fā)應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)

提升應(yīng)收賬款管理水平，不僅需要管理制度的完善，還需要信息管理系統(tǒng)的支持。建議開發(fā)適合公司自身的應(yīng)收賬款一體化管理系統(tǒng)，將信用管理與應(yīng)收賬款管理結(jié)合統(tǒng)一，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款每個節(jié)點，一體化信息幫助公司及時更新信息，避免信息不對稱情況的發(fā)生。保證客戶信用檔案隨著客戶動態(tài)變化進(jìn)行實時更新，通過對客戶信用的準(zhǔn)確了解，幫助公司甄選信用等級高的合作單位。

（三）健全應(yīng)收賬款管理催收方式

應(yīng)收賬款的催收是應(yīng)收賬款管理關(guān)鍵一環(huán)，建立應(yīng)收賬款管理及催收工作流程如下圖1 所示：

圖1 應(yīng)收賬款管理及催收工作流程

對于信用水平良好的客戶，公司可以由項目工程師與客戶進(jìn)行日常電話溝通，進(jìn)行定期的催收工作，提示其按期還款并了解其經(jīng)營狀況，還款能力。若發(fā)現(xiàn)客戶存在無償還能力或惡意拖欠賬款，及時請示上級采取保障措施，例如予以合適的還款信用政策，要求對方提供擔(dān)保等，避免或降低應(yīng)收賬款無法回收現(xiàn)象發(fā)生。對于信用水平不高的客戶，公司在日常催收的同時需要對其擔(dān)保公司進(jìn)行了解，及時發(fā)送催款函，考慮降低其信用等級，減少因公司方面不及時或者失誤而增加還款風(fēng)險。

（四）充分利用應(yīng)收賬款融資渠道

公司賬面大額應(yīng)收賬款嚴(yán)重影響到公司經(jīng)營流動性，將其盤活給公司帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益對于公司而言影響深遠(yuǎn)。應(yīng)收賬款融資是具有主動性的經(jīng)營決策方式，應(yīng)收賬款融資包括應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、應(yīng)收賬款保理融資、應(yīng)收賬款證券化融資以及其他應(yīng)收賬款融資方式。建筑工程類公司在選擇應(yīng)收賬款融資方式時應(yīng)充分考慮融資成本、融資期限、融資風(fēng)險、融資額度、融資制度和公司資金支配自由度的影響，選擇最適合自身的融資方式。