個稅改革下居民收入分配的效應(yīng)分析

董楊晶晶

摘要：經(jīng)濟高速增長背景下，居民收入差距造成社會財富不平衡現(xiàn)象逐步放大，而個稅恰是緩解的重要工具與基本手段。本文立足于我國居民收入分配差距現(xiàn)狀，闡述個稅調(diào)節(jié)與收入分配差距存在的問題，結(jié)合新政策下個人稅主要變化以及調(diào)節(jié)機制原理，進一步分析新經(jīng)濟形勢下個稅改革的重要意義及挑戰(zhàn)，提出相關(guān)改革建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革 收入分配效應(yīng) 問題 挑戰(zhàn) 建議

一、個人所得稅及收入分配效應(yīng)

（一）個人所得稅經(jīng)濟功能

自由市場經(jīng)濟條件下，社會財富經(jīng)初次分配后，出現(xiàn)收入分配不公平的現(xiàn)象，此時個稅經(jīng)濟作用表現(xiàn)在不僅能增加國家財政收入，縮小貧富差距，且能促進財富分配平均化，維護社會穩(wěn)定。

（二）個人所得稅與居民收入調(diào)節(jié)的再分配

1.調(diào)節(jié)分配原理。個稅對收入再分配主要通過費用扣除和稅率兩塊實現(xiàn)。費用扣除額直接影響計稅依據(jù)的大小，同時間接影響所適用的稅率級次，因此個人所得稅的改革需緊抓費用扣除與適用稅率兩點，進而利用個人所得稅對居民收入差距進行有效調(diào)節(jié)分配。

2.影響因素。費用扣除方面，免征額是費用扣除的一種重要形式，其大小影響了個人所得稅的累進程度和收入群體之間的收入變化。隨著免征額增加，稅收的累進性也越明顯，因此建立合理的費用扣除或免征額有利于個人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面發(fā)揮作用。

適用稅率方面，平均稅率過低制約我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，要提高個人所得稅收入再分配效應(yīng)，必須提高其平均稅率尤其是高收入階層的平均稅率。

二、居民收入分配現(xiàn)狀及個稅改革必要性原因分析

（一）收入分配現(xiàn)狀

據(jù)國家統(tǒng)計局公布的基尼系數(shù)來看，2012至2015年分別為0.474、0.473、0.469、0.462，呈下降趨勢，但均在0.46以上的水平，遠(yuǎn)超國際收入差距警戒0.4。此外雖然我國大力推行農(nóng)村扶持優(yōu)惠政策，但由于資源分配、地域間經(jīng)濟發(fā)展不均衡等，城鎮(zhèn)和農(nóng)村間的貧富差距仍存在，“共同富?！蹦繕?biāo)難以實現(xiàn)。

（二）必要性

一方面，我國現(xiàn)行征收模式是分類征收，但由于不同項目所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率不同，與分類綜合課稅模式相比不利于實現(xiàn)收入分配縱向與橫向公平。同時，未考慮到不同收入階層居民的稅負(fù)差異，高收入人群通過將收入安排在不同所得項目下進行稅收籌劃，從而減輕稅負(fù)現(xiàn)象時有發(fā)生。

另一方面，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額應(yīng)立足于居民家庭生活的基本需要，原適用的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到中低收入者的經(jīng)濟情況，尤其在全面放開二胎政策及考慮房貸大額支出的背景下，該階層經(jīng)濟壓力更大。

此外，我國工資、薪金項目所得實施超額累進稅率，較多的稅率級次不利于簡化稅制，較高的邊際稅率會打擊工作積極性，同時還會刺激高收入者將工資、薪金類收入轉(zhuǎn)換成其他收入，使其更具有隱蔽性，不利于征收管理。

三、主要變化

第一，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項所得納入綜合征稅范圍，實行按月或次分項預(yù)繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式。

第二，完善了費用扣除模式。將基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5000元;設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。

第三，優(yōu)化調(diào)整了個稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎(chǔ)，擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，相應(yīng)縮小25%稅率級距。

四、新經(jīng)濟形勢下個稅改革的重要意義、挑戰(zhàn)及建議

（一）重要意義

1.落實黨了中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務(wù)院政府工作報告對個人所得稅改革工作中作了相關(guān)部署，推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革。

2.完善了現(xiàn)行稅制要求?，F(xiàn)行稅制存在如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負(fù)不盡平衡，基本減除費用多年未調(diào)整，費用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄，未考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等結(jié)癥，同樣的收入下，對于家庭人口較多的納稅人來說較為不公平。

3.改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴大，但居民收入分配差距依然較大，完善稅制，適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù)，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用迫在眉睫。

（二）面臨的挑戰(zhàn)

1.綜合征收對征管條件要求更高。實施綜合征收后，需納稅人按年度自行申報與匯算清繳，不僅對稅務(wù)機關(guān)工作提出更高要求，也要求納稅人具有自覺良好的納稅意識;關(guān)于納稅人個人收入信息的真實性、準(zhǔn)確性，需要公安等部門協(xié)調(diào)配合，提供相關(guān)信息，對稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門間的協(xié)同機制也提出了更高要求。

2.確定合理的基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新個稅改革下的專項扣除，加大了基本費用測量，綜合考量的準(zhǔn)確性及合理性的難度，既要保證稅負(fù)合理，回應(yīng)社會問題，同時也要按改革方向，確保個稅功能發(fā)揮。

3專項附加扣除具體實施阻礙大。此次個稅改革修正案并未提出專項附加扣除的具體實施方案，在扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方式等操作上，無疑需要詳細(xì)周到的安排與設(shè)計，且專項附加扣除項目的信息提供，需要納稅人承擔(dān)舉證責(zé)任，也需要教育、住房等眾多部門的協(xié)調(diào)配合，操作與管理難度較大，成本高。

4.改革對稅制公平原則的難以體現(xiàn)。個稅改革如何更好地體現(xiàn)稅制公平原則，縮小社會貧富差距是社會各界一直關(guān)注焦點。此次個稅修正案草案延續(xù)了現(xiàn)行個人所得稅制對稿酬所得減按70%課稅的優(yōu)惠，但勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得并入綜合所得，適用超額累進稅率，最高稅率可達到45%，一定程度上增加了教育、科研等工作人員的稅負(fù)，不利于對教科文事業(yè)發(fā)展的扶持、實現(xiàn)經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。另外，百姓對于勞動性所得納稅認(rèn)可度較高，對資本利得以及明星等高收入群體所得的有效稅收調(diào)節(jié)和公平性更為關(guān)注。而此次改革對資本所得改革力度不大，利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等仍實行分類征收，適用比例稅率。

（三）個人建議

根據(jù)我國個人所得稅改革的以上方向，提出我國個人所得稅改革的具體政策建議：

第一，充分利用大數(shù)據(jù)等手段，提高技術(shù)征管能力，充分利用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，深入推進“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”工作與個稅治理體系和治理能力現(xiàn)代化。在個稅改革中的綜合征收、增加專項附加扣除等，要加強稅務(wù)與相關(guān)部門間數(shù)據(jù)和信息的共享、大數(shù)據(jù)交叉比對等;同時個人自主申報及匯算清繳的征管方式改變，也要求利用互聯(lián)網(wǎng)手段拓寬稅務(wù)知識宣傳方式及渠道、健全電子申報制度，提高納稅人納稅意識和報稅能力等。

第二，完善個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加專項扣除，做到地域及家庭情況區(qū)別;個稅專項扣除的實施上，應(yīng)綜合現(xiàn)有相關(guān)政策，做好具體制度設(shè)計。以教育費用專項扣除為例，扣除范圍上，考慮到國家財政對義務(wù)教育已投入較多，且大學(xué)階段的獎學(xué)金、助學(xué)金、助學(xué)貸款制度也較為完善，教育專項扣除應(yīng)該精準(zhǔn)制導(dǎo)，盡可能簡化，減少專項扣除成本，先瞄準(zhǔn)學(xué)前教育和高中教育階段的相關(guān)費用，再逐步將范圍擴大至職業(yè)教育和終身教育等，英國規(guī)定有16歲以下子女的家庭每年最多可申請2780磅的退稅，美國是2000美元，這點可向英美學(xué)習(xí)，針對子女支出的扣除數(shù)額設(shè)置上限，簡單易行。另外，由于我國各省市生活成本差異較大，在專項附加扣除中也應(yīng)體現(xiàn)出地區(qū)差異，成本較高的地方扣除的應(yīng)給予更多，一方面統(tǒng)一稅制，為勞動力等生產(chǎn)要素在全國流動創(chuàng)造市場基礎(chǔ)條件，另一方面，相當(dāng)于給欠發(fā)達地區(qū)一種隱性支付，有利于縮小地區(qū)間差距。同時充分考慮家庭的生活負(fù)擔(dān)等問題，多增設(shè)家庭合并繳稅項目，更符合時代發(fā)展的特點。

第三，個稅征收模式向家庭征收模式過渡，促進稅負(fù)公平;10月個稅改革以來，我國逐步從分類征稅方式走向分類與綜合相結(jié)合征稅方式，將納稅人一定時間內(nèi)，經(jīng)常性所得進行匯總，除法定減免額，余下數(shù)額按照累進稅率進行征收，針對一些特殊項目，單獨征收稅收，一般表現(xiàn)為家庭模式征收，如為利于我國二胎政策的推行，對專項扣除的納入。此外，家庭征收模式除了能更好地發(fā)揮個稅促進稅負(fù)公平和調(diào)節(jié)稅收分配的作用外，還能解決納稅人大幅度減少的困境，自10月個稅改革后，納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由44%下降到15%，2018年預(yù)計納稅人數(shù)是6500萬人，減少了1.26億納稅人，為未來個稅進一步改革提供空間。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，居民收入水平也在不斷發(fā)展變化，個稅作為稅種的重要組成部分之一，在社會財富的調(diào)節(jié)，貧富差距的縮小等方面有著重要的現(xiàn)實意義。我們既要充分考慮其影響因素，還要結(jié)合實際的經(jīng)濟發(fā)展與居民收入水平，不斷健全完善個稅體制。

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