論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

(云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院 云南 昆明 650000)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作時(shí)由于自身審計(jì)不充分，以及專業(yè)素養(yǎng)的不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不完全不公正稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于自身原因出現(xiàn)工作上的嚴(yán)重失誤，造成審計(jì)結(jié)果有極大偏差，或在審計(jì)過(guò)程中存在故意欺騙、隱瞞等，對(duì)被審計(jì)單位造成一定的損失，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)法律上的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的業(yè)務(wù)種類眾多，稍不嚴(yán)謹(jǐn)，便可能出現(xiàn)一些難以彌補(bǔ)的錯(cuò)誤，所以就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以免出現(xiàn)因執(zhí)業(yè)不規(guī)范導(dǎo)致的違反法律規(guī)范的行為。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)偏低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，以其優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)和客觀獨(dú)立的第三方身份，被大眾稱作為“經(jīng)濟(jì)紀(jì)委”，而其執(zhí)業(yè)能力和道德水平的高低就影響到廣大社會(huì)公眾的投資選擇。盡管目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全世界已經(jīng)取得一定成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還是相差甚遠(yuǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所存在綜合素質(zhì)不高，年齡結(jié)構(gòu)上老齡化嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在學(xué)歷不高、經(jīng)驗(yàn)不足，老化理念較多、學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)、以滿足客戶要求為實(shí)現(xiàn)利益的橋梁，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)的提高形成了很大的障礙。

(二)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)期望過(guò)高

多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，但也難免會(huì)有一些疏漏的地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常能夠保證自己審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)信息絕對(duì)公正客觀，而他們也認(rèn)為自己在未審計(jì)到的地方可以不負(fù)責(zé)任。與之相矛盾的一點(diǎn)是，社會(huì)公眾認(rèn)為自己付出了報(bào)酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)有全部責(zé)任。一旦出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、不完善，甚至錯(cuò)報(bào)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(三)司法監(jiān)督不得力

近年來(lái)，我國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰上，大多數(shù)停留在警告、罰款等行政處罰的層面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰要輕于對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰。盡管部分案件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作假手段十分惡劣，案情也十分嚴(yán)重，但也只是永久性取消其持證從業(yè)資格，幾乎沒(méi)有對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。根據(jù)我國(guó)《刑法》第229條的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)及審計(jì)等的中介機(jī)構(gòu)組織人員故意提供虛假的證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或拘役。而何為“情節(jié)嚴(yán)重的”？司法沒(méi)做解釋。這對(duì)量刑與執(zhí)行上形成了一定的難度，大量有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的情況，降低了其應(yīng)有的威懾力。

三、對(duì)策和建議

(一)重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)水平

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的迅猛發(fā)展，為了適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一定要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)水平加以重視。一方面要持續(xù)加強(qiáng)對(duì)持證從業(yè)人員的繼續(xù)教育工作，不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與專業(yè)水平，確保適應(yīng)與跟進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要?，F(xiàn)今我國(guó)教育事業(yè)在不斷發(fā)展，高等學(xué)歷人才輩出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷也應(yīng)當(dāng)隨同國(guó)情調(diào)整。另一方面可以適當(dāng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名考試的學(xué)歷門檻，增加高學(xué)歷人才在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的占比。

(二)突出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高在很大程度上取決于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，所以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在法律關(guān)系中的地位應(yīng)予以明確。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極與相關(guān)法律部門對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位問(wèn)題進(jìn)行磋商，進(jìn)一步疏通兩者之間法律的關(guān)系，促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而在審計(jì)責(zé)任方面的法律基礎(chǔ)上形成一致。

(三)建立完善行業(yè)監(jiān)管的制度體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)部門和證監(jiān)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是有效監(jiān)管會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)重要組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要建立起一套完整的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并制定可行的獎(jiǎng)懲制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行為約束；財(cái)務(wù)部門要盡好監(jiān)督與管理的責(zé)任，杜絕“一言堂”領(lǐng)導(dǎo)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)懲情況公示公開(kāi)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，以達(dá)到有效監(jiān)管的責(zé)任；中國(guó)證監(jiān)會(huì)在維護(hù)市場(chǎng)秩序方面有著義不容辭的責(zé)任，其對(duì)證券市場(chǎng)的“覆蓋式”監(jiān)管也在側(cè)面制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師。全方位的監(jiān)管，在一定層面上可以防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投機(jī)取巧心理。