關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)質(zhì)量的思考

(北京工商大學(xué) 北京 100000)

一、研究背景及意義

(一)研究背景及意義。近年來，中國(guó)證監(jiān)會(huì)審計(jì)的典型非法調(diào)查案件頻頻曝光。非法機(jī)構(gòu)既有企業(yè)也有中介機(jī)構(gòu)。主要的違規(guī)行為包括:操縱市場(chǎng)、IPO欺詐發(fā)行和信息披露違規(guī)、中介機(jī)構(gòu)違規(guī)、內(nèi)幕交易、編造和傳播虛假信息、私募機(jī)構(gòu)違規(guī)、非法經(jīng)營(yíng)。與此同時(shí)規(guī)模日漸龐大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員給監(jiān)管部門帶來了更大的挑戰(zhàn)，而逐年發(fā)生的財(cái)務(wù)造假事件不斷沖擊著這個(gè)行業(yè)影響了公眾對(duì)其的信任，這些無疑指向了提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵性和急迫性。

(二)文獻(xiàn)綜述

1.審計(jì)質(zhì)量。DeAngelo(1981)給出了審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)典定義:審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的違規(guī)行為并報(bào)告這些行為聯(lián)合概率的評(píng)估。馮均科等(2002)在研究審計(jì)質(zhì)量時(shí)提出，審計(jì)質(zhì)量應(yīng)著重以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為核心的控制體系，配以政府監(jiān)管達(dá)到有機(jī)循環(huán)。近年來，大多數(shù)中國(guó)學(xué)者傾向于以下定義：審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事審計(jì)工作的程度，主要分為審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量?jī)煞矫妗?/p>

2.新審計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)質(zhì)量。在新審計(jì)準(zhǔn)則下，從對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定中，可以發(fā)現(xiàn)其重要性。準(zhǔn)則中首先明確了審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)。其次描述了審計(jì)質(zhì)量分級(jí)制度，并提出審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)分級(jí)控制以督促審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量。最后強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)整個(gè)審計(jì)工作流程進(jìn)行質(zhì)量控制。通過上述三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)工作。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量概述

監(jiān)管部門制定和實(shí)施了一系列的法律、規(guī)章制度來加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管，旨在提高其審計(jì)質(zhì)量。主要包括《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第_5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》等。

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。財(cái)政部于2007年1月1日開始實(shí)施《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第_5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，明確事務(wù)所及其人員的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任，該準(zhǔn)則不僅適用于審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)還適用于審閱和鑒證業(yè)務(wù)。事務(wù)所在制定內(nèi)部質(zhì)量控制制度時(shí)需從以下七個(gè)方面進(jìn)行考慮：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法。2010年7月實(shí)施的《分所管理辦法》規(guī)定事務(wù)所分所應(yīng)該在人力資源、財(cái)務(wù)制度、業(yè)務(wù)執(zhí)行、專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理做到和總所保持一致。統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度要求分所在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該按照總所制定的質(zhì)量控制程序進(jìn)行，在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分類分級(jí)管理方面做到統(tǒng)一。在專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)層面，事務(wù)所應(yīng)該制定一套統(tǒng)一的、科學(xué)的、完整的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制制度，并將這些制度落到實(shí)處。對(duì)分所的質(zhì)量控制方面，總所應(yīng)該委派相關(guān)負(fù)責(zé)人、定期輪換復(fù)核人員、分類管理項(xiàng)目、控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。中注協(xié)于2010年7月頒布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》。職業(yè)道德守則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審閱及鑒證業(yè)務(wù)的要求是保持獨(dú)立性，保持客觀、公正的原則，這是保證審計(jì)質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備完成各種業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠按時(shí)按質(zhì)的完成客戶委托的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)客戶關(guān)系，保持溝通從而及時(shí)交流問題，保證審計(jì)質(zhì)量。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀及問題成因分析

(一)內(nèi)部影響因素

1.質(zhì)量控制制度不健全。我國(guó)事務(wù)所普遍存在質(zhì)量制度不健全的問題，主要表現(xiàn)在質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在缺陷，不能按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)。例如一些事務(wù)所的質(zhì)量控制制度缺乏靈活性、不貼近現(xiàn)實(shí)，使得在實(shí)際操作時(shí)無法成為參考依據(jù)；質(zhì)量控制體系由于缺乏合理的設(shè)計(jì)和有效的支持導(dǎo)致在實(shí)際運(yùn)行時(shí)出現(xiàn)各種問題；而另一些中小型事務(wù)所在內(nèi)部制度上不完善，質(zhì)量控制體系存在較大缺陷，加之缺乏監(jiān)督，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)有效性不足。以上現(xiàn)象造成審計(jì)報(bào)告披露不規(guī)范，審計(jì)意見類型不恰當(dāng)，審計(jì)質(zhì)量控制普遍流于形式等問題。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力和職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)報(bào)告的出具人員，在很大程度上影響著審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力直接影響到事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，獨(dú)立、公正、客觀的職業(yè)操守幫助他們提出更具專業(yè)性的意見。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力直接影響了審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)有效，是決定審計(jì)質(zhì)量的直接因素。

(二)外部影響因素

1.上市公司治理。良好的公司治理可以為審計(jì)工作創(chuàng)造更好的環(huán)境，幫助審計(jì)師在審計(jì)過程中保持客觀性、獨(dú)立性。同時(shí)完善的治理機(jī)制也能制約管理層，防止其干預(yù)外部審計(jì)師的審計(jì)過程。從而提高審計(jì)意見的可靠性，提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠有效減少影響審計(jì)質(zhì)量的因素。高水平內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)盈余管理并且?guī)椭獠繉徲?jì)師更快對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而幫助提高審計(jì)質(zhì)量。

2.不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。由于審計(jì)市場(chǎng)供求不平衡、法律法規(guī)不健全、懲罰力度不足等原因，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在著低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)來看，近年來，大中型事務(wù)所業(yè)在兼并小型事務(wù)所，許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶資源、保持市場(chǎng)份額，紛紛通過壓低審計(jì)費(fèi)用的手段來吸引客戶。而這種不合理的定價(jià)加之客戶的議價(jià)能力會(huì)加劇審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并且造成一種惡性循環(huán)。

四、提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策及建議

(一)強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。通過對(duì)客戶進(jìn)行盡職調(diào)查，評(píng)估客戶的治理現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)管理質(zhì)量等從而判斷其存在的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過事前控制后分析并確定是否應(yīng)該承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。包括對(duì)客戶的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，經(jīng)營(yíng)狀況的分析、企業(yè)信譽(yù)的分析、審計(jì)報(bào)告的分析等等。在決定承接業(yè)務(wù)后需要簽訂業(yè)務(wù)約定書，依據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)要求進(jìn)行，明確審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)具體內(nèi)容和審計(jì)的職業(yè)范圍。完善事務(wù)所人力資源管理體制，嚴(yán)格管理審計(jì)檔案，當(dāng)業(yè)務(wù)檔案保存期限已滿的時(shí)候，要報(bào)告管理總部，經(jīng)過管理總部的認(rèn)可批準(zhǔn)之后再進(jìn)行檔案的銷毀工作。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和道德水平。首先，加快行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)。人才的培養(yǎng)是保證行業(yè)發(fā)展的必要途徑，特別是會(huì)計(jì)行業(yè)的領(lǐng)軍人才，這些人才能夠帶動(dòng)區(qū)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。但是，目前我國(guó)有關(guān)行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)和選拔方面還存在不足，特別是在選拔、培訓(xùn)、使用和考核環(huán)節(jié)尚未形成科學(xué)的、規(guī)范的機(jī)制。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的后續(xù)教育工作。時(shí)刻關(guān)注政府有關(guān)人才培養(yǎng)的方針和政策，研究行業(yè)內(nèi)人才培養(yǎng)和發(fā)展的規(guī)律，不斷完善行業(yè)內(nèi)繼續(xù)教育和人才培養(yǎng)的制度和模式。最后，加強(qiáng)相關(guān)人員的道德教育，通過激勵(lì)與監(jiān)督的方式促進(jìn)其形成內(nèi)在品質(zhì)，提升道德水平。

(三)完善行業(yè)監(jiān)管。通過政府監(jiān)管和行業(yè)自律為事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的提高提供重要保障。研究和完善上市公司年度審計(jì)工作的監(jiān)管流程，保證其在事前、事中和事后均進(jìn)行有效的控制。建立規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)異常審計(jì)費(fèi)用的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)及舞弊行為需及時(shí)公開并進(jìn)行懲罰。加強(qiáng)行業(yè)治理，建立監(jiān)事會(huì)制度。推動(dòng)行業(yè)內(nèi)民主決策、監(jiān)督和管理的作用，發(fā)揮相關(guān)成員在行業(yè)發(fā)展中的作用。推動(dòng)整個(gè)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)道德水平的提高。