關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中重要性水平確定的思考

(北京工商大學(xué) 北京 100000)

審計(jì)的重要性水平確定是審計(jì)過(guò)程中一項(xiàng)至關(guān)重要的工作，它貫穿審計(jì)工作的始終，因此對(duì)于審計(jì)重要性水平的理解和合理運(yùn)用一直是審計(jì)人員比較關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。但由于準(zhǔn)則在一些項(xiàng)目的選擇上給予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定的自由選擇權(quán)，實(shí)務(wù)中對(duì)于審計(jì)重要性水平的理解和使用存在一些問(wèn)題。本文依托于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從重要性的含義以及分類出發(fā)，深入論述了重要性水平在實(shí)務(wù)運(yùn)用之中存在的問(wèn)題，并提出建設(shè)性意見(jiàn)。

一、重要性的含義及分類

(一)重要性的含義

重要性取決在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

(二)重要性的分類

審計(jì)重要性一般分成三類，即財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言的，在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)工作中并不將其作為識(shí)別錯(cuò)報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，而且它必須大于實(shí)際執(zhí)行的重要性的。實(shí)際執(zhí)行的重要性是在審計(jì)工作中使用的重要性水平，它的目的是為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平是在特殊情況下制定的，如果企業(yè)存在這樣的賬戶就要為相應(yīng)的賬戶制定對(duì)應(yīng)的重要性水平，所以這類重要性水平會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況不同而有所變化。

二、審計(jì)重要性原則的具體運(yùn)用

(一)計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作的一項(xiàng)任務(wù)就是制定總體審計(jì)策略，總體審計(jì)策略的范圍包括確定所需執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重要性水平越合適，根據(jù)其確定的審計(jì)程序執(zhí)行越有效，執(zhí)行審計(jì)程序所需的時(shí)間和范圍更合理。除此之外，在計(jì)劃審計(jì)階段運(yùn)用審計(jì)重要性原則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定允許漏報(bào)存在的誤差范圍是至關(guān)重要的。

(二)執(zhí)行審計(jì)工作

在審計(jì)工作的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)執(zhí)行一些必須的審計(jì)程序，從而會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況以及業(yè)務(wù)狀況有進(jìn)一步的了解。在這個(gè)時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審單位的深入了解來(lái)重新考慮計(jì)劃階段確認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生變化，之前確定的重要性水平是否需要調(diào)整。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)相比發(fā)生了比較大的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改相關(guān)項(xiàng)目的重要性水平。

(三)完成審計(jì)工作

完成審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)之前確定的重要性水平和被審單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出最終的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行一系列程序來(lái)判斷目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所處的水平，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)職業(yè)判斷仍然認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)可以接受，則不用調(diào)整之前確認(rèn)的重要性水平；反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮之前確認(rèn)的重要性水平是否仍然恰當(dāng)，是否需要進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是否需要在與被審計(jì)單位管理層或治理層進(jìn)行溝通，是否需要調(diào)整之前確認(rèn)的重要性水平。

三、審計(jì)重要性在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題

(一)計(jì)算報(bào)表層次重要性水平時(shí)存在的問(wèn)題

在實(shí)際應(yīng)用中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算重要性水平時(shí),主要面臨以下兩個(gè)問(wèn)題:

(1)基準(zhǔn)指標(biāo)的選擇。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于重要性水平確定的指標(biāo)只給出參考，但是沒(méi)有明確具體情境之下采用哪種指標(biāo)比較合適。所以在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇指標(biāo)時(shí)，會(huì)存在一系列的問(wèn)題，而且目前也沒(méi)有一個(gè)能夠令所有審計(jì)從業(yè)人員共同信服的標(biāo)準(zhǔn)。(2)計(jì)算比率的選用。審計(jì)準(zhǔn)則指出當(dāng)以資產(chǎn)總額作為基準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)，一般選擇的比率是0.5%-1%；當(dāng)選擇凈資產(chǎn)作為基準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)，一般選擇的比率是1%；當(dāng)選擇營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)，一般選擇的比率是0.5%-1%；當(dāng)選擇凈利潤(rùn)作為基準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)，一般選擇的比率為5%-10%等。

(二)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平確認(rèn)問(wèn)題

對(duì)于實(shí)際中賬戶和交易層次的重要性水平確定在實(shí)務(wù)當(dāng)中是有一些模糊的，因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)于該事項(xiàng)規(guī)定是沒(méi)有具體限制的，既可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶和交易的重要性水平，所以審計(jì)人員同樣也具有很大的選擇空間。到底是分配合理還是不分配合理，什么時(shí)候選擇分配，什么時(shí)候不分配，這在理論上的解釋都不明確，實(shí)務(wù)中也是比較有爭(zhēng)議的。

(三)重要性水平在集團(tuán)審計(jì)中運(yùn)用存在的問(wèn)題

集團(tuán)中各個(gè)組成部分的重要性水平是根據(jù)本身所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)分別確定的，且不得高于集團(tuán)整體層面的重要性水平。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該事項(xiàng)的規(guī)定也是比較模糊的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集團(tuán)審計(jì)中對(duì)子公司重要性水平的確定有很大的選擇空間，而這種選擇空間帶來(lái)的隨意性會(huì)使得審計(jì)人員發(fā)表不正確審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、解決審計(jì)重要性運(yùn)用中存在問(wèn)題的對(duì)策

(一)合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平

在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平可以從兩個(gè)方面考慮；一方面根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況做出判斷，先找出對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表比較關(guān)注的使用人群，然后收集資料找出這些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者他們感興趣的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及可能的用途。另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將被審單位本身的經(jīng)營(yíng)狀況、行業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及本企業(yè)所屬的生命周期考慮進(jìn)去，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況不同、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況不同以及所處的生命時(shí)期不同，其該盈利能力和盈利水平也是不相同的。因此在對(duì)重要性水平進(jìn)行判斷時(shí)，要根據(jù)公司的具體情況具體分析確定。

(二)合理確定交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

按一定的比例將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配給各資產(chǎn)項(xiàng)目可以大致確定交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平，這是實(shí)務(wù)中常用的方法。使用該方法應(yīng)該首先確定這些賬戶期末是存在余額的。除此之外，為了提高分配的客觀性以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，還應(yīng)當(dāng)審查這些賬戶余額的準(zhǔn)確性。

(三)改進(jìn)集團(tuán)審計(jì)中重要性水平的確定

有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)完善重要性水平確定相關(guān)的準(zhǔn)則，針對(duì)實(shí)務(wù)中難以解決的問(wèn)題出臺(tái)更加明確的規(guī)范性文件。當(dāng)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，要保證兩個(gè)團(tuán)隊(duì)的溝通的充分性。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在統(tǒng)籌考慮整個(gè)集團(tuán)的狀況下分別確定各個(gè)重要組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，從而較低出具錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。