后“營改增”時期地方稅體系的完善
——基于地方主體稅種建設(shè)的視角

(浙江財經(jīng)大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、引言

2012年1月1日，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始實行“營改增”試點。2016年5月1日，“營改增”全面推開，作為地方稅主體稅種的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，這意味著在地方稅收收入中占比最大的稅種收入將不復(fù)存在。這是繼1994年分稅制改革之后又一次影響深刻的變革。雖然在推行改革試點時，為彌補(bǔ)財力缺口和避免地方阻力過大而采取了由營業(yè)稅改征的那部分增值稅仍劃歸地方財政所有的臨時措施，但是這種措施具有明顯的過渡性質(zhì)。

二、地方稅種建設(shè)的現(xiàn)狀與問題

(一)地方稅制結(jié)構(gòu)不合理

雖然從稅種數(shù)量來看，地方稅種占據(jù)多數(shù)，但是大多是稅源零星分散，征管困難，稅收收入規(guī)模小的稅種，地方稅的收入總額占全部稅收收入總額的比重不足二分之一，不合理的稅種劃分導(dǎo)致地方政府籌集的收入無法滿足其財政支出的正常需要，導(dǎo)致過度依賴于中央的轉(zhuǎn)移支付和稅收返還。而且從我國目前的稅制結(jié)構(gòu)來看，以所得稅和財產(chǎn)稅為主體的直接稅比重較低，而以貨物勞務(wù)稅為主體的間接稅則比重較高。這樣的稅制結(jié)構(gòu)將會導(dǎo)致一系列的問題出現(xiàn)，不僅不利于宏觀調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配，也會導(dǎo)致只重視經(jīng)濟(jì)總量，忽視經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，加劇經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理性。

(二)營業(yè)稅的地方主體稅種地位消失

地方稅主體稅種是地方政府稅收收入的主要來源，在地方各稅種中，營業(yè)稅在地方稅收收入中所占比重最大，從1994——2015年一直穩(wěn)定在30%左右，而在2016年，營業(yè)稅占地方稅收收入的比重下降到了15.72%，國內(nèi)增值稅所占比重則一躍上升到了29%(國家統(tǒng)計局)。這一變化背后的原因在于“營改增”結(jié)束后，營業(yè)稅作為地方稅主體稅種的地位已經(jīng)消失，我國地方稅體系缺乏穩(wěn)定有效的地方稅主體稅種，面臨著財政收入大幅減少的難題。

(三)地方稅種獨立性較低

2016年7個純地方稅種收入所占比重僅為24.47%，而7個共享稅種收入所占比重為75.53%。其中地方各稅種占地方稅收收入比重最大的是國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，分別為29%、15.72%和15.67%(國家統(tǒng)計局)，其他稅種所占比重都較小，可見在后“營改增”時期，地方政府主要的稅收收入來源是三大共享稅的稅收分享。因此在新一輪的財稅體制改革中，地方政府亟需重新選擇主體稅種彌補(bǔ)其財政收支缺口，形成穩(wěn)定的收入來源，保證地方政府具有充足的財力支撐其公共支出需要。

三、地方稅主體稅種的選擇

(一)地方稅主體稅種選擇的總體思路

由于財產(chǎn)稅具有稅源穩(wěn)定，稅基較寬，征管效率高，符合地方受益原則等優(yōu)點而成為地方主體稅種的普遍選擇。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的完善以及稅收征管水平的提高，目前我國財產(chǎn)稅的稅收收入得到較快增長,人均可支配收入也在不斷提高，再加上房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展,為開征以房產(chǎn)稅為主的財產(chǎn)稅提供了充足的稅源。

(二)構(gòu)建以房產(chǎn)稅為主的財產(chǎn)稅作為地方主體稅種

1.擴(kuò)大征稅范圍

目前房產(chǎn)稅的征稅范圍僅覆蓋城鎮(zhèn)，而位于農(nóng)村的房產(chǎn)則無需納稅，導(dǎo)致房產(chǎn)稅的征稅范圍狹窄，稅基不完整，不符合稅收公平原則。隨著城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，城鄉(xiāng)發(fā)展差距逐漸縮小，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，為了擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍以公平稅負(fù)，可考慮從各地的實際情況出發(fā)，將農(nóng)村納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，并規(guī)范稅收減免，在不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大稅基。此外除了對企業(yè)經(jīng)營用房征稅外，居民非經(jīng)營性自住房屋也應(yīng)納入征稅范圍,根據(jù)房產(chǎn)的不同用途和性質(zhì)做出不同的規(guī)定以調(diào)節(jié)稅負(fù)。

2.調(diào)整計稅依據(jù)與稅率

現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率設(shè)計陳舊過時，既沒有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和房地產(chǎn)價值的增值做出相應(yīng)的調(diào)整和改變，也不利于各地方政府根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)節(jié)收入。為使房地產(chǎn)的真實價值能夠準(zhǔn)確衡量，應(yīng)將房產(chǎn)的評估價值作為稅基，且評估價值應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整和更新，可規(guī)定幾年確定一次。如果房產(chǎn)價值發(fā)生重大變化，則需及時重新評估。另外，由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，在制定房產(chǎn)稅稅率時應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的實際情況實行差別稅率，由地方政府在中央規(guī)定的稅率幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況確定具體稅率。

3.對房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅

我國房地產(chǎn)市場一直存在著重流轉(zhuǎn)，輕保有的問題，且稅收項目繁多，稅種交叉重復(fù)。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)過重，保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)較輕，前后環(huán)節(jié)的稅負(fù)不匹配導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)較重的稅負(fù)，使居民的購房成本增加，推動了房價的不斷攀升。因此可考慮對個人征收保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅，整合流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)中交叉征稅的部分，同時合并現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，并逐步將土地增值稅并入房產(chǎn)稅中，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，對房產(chǎn)價值和土地價值統(tǒng)一征稅，以簡化稅制。

4.建立相關(guān)配套管理制度

為保證房產(chǎn)稅的征收能夠科學(xué)合理地進(jìn)行，必須建立起統(tǒng)一的不動產(chǎn)評估體系和個人財產(chǎn)的登記管理制度。首先應(yīng)由政府部門設(shè)立相對獨立的財產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專門的評估人員并進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，對財產(chǎn)價值進(jìn)行專業(yè)評估，使評估結(jié)果具有充分的權(quán)威性。其次推行財產(chǎn)實名制登記和產(chǎn)權(quán)登記制度，并積極推動個人申報房產(chǎn)。最后為使征稅工作高效便捷，通過建立稅務(wù)部門和房產(chǎn)管理部門的信息共享系統(tǒng)以減少不必要的重復(fù)工作。