稅收優(yōu)惠促進企業(yè)科技創(chuàng)新的實證研究

(廣西大學(xué) 廣西 南寧 530004)

科技創(chuàng)新能力是一國競爭力的核心，隨著科技創(chuàng)新能力對一國經(jīng)濟增長的推動作用被廣泛認證，對于創(chuàng)新型企業(yè)來說，其具有風(fēng)險成本高、效益產(chǎn)生慢的劣勢，然而科技創(chuàng)新企業(yè)卻是一國經(jīng)濟的關(guān)鍵競爭群體，是經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)，減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的稅費負擔，能夠幫助企業(yè)減少成本開支，從而有能力在研發(fā)生產(chǎn)上投入更多資金，優(yōu)化企業(yè)成長環(huán)境。在全面建設(shè)小康社會步入關(guān)鍵階段之際，根據(jù)特定的國情和需求，我國提出要把科技進步和創(chuàng)新作為經(jīng)濟社會發(fā)展的首要推動力量，把提高自主創(chuàng)新能力作為調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)，把建設(shè)創(chuàng)新型國家作為面向未來的重大戰(zhàn)略。

稅收作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段，在建立和完善我國國家創(chuàng)新體系中的作用是重要和不可替代的。目前的現(xiàn)狀是企業(yè)科技投入所占比例不高，科技創(chuàng)新能力較弱。因此，支持以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的科技創(chuàng)新體系建設(shè)，支持基礎(chǔ)研究、前沿技術(shù)研究、社會公益性技術(shù)研究，是健全和完善有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的目標之一。目前，我國稅法中有大量支持企業(yè)自主創(chuàng)新、支持科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)換、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收優(yōu)惠措施，以及促進企業(yè)技術(shù)進步與科技創(chuàng)新等各項稅收優(yōu)惠政策。

目前，國際上有關(guān)科技創(chuàng)新和科技進步方面的研究多數(shù)選擇R&D投入作為指標，但R&D作為科技投入指標主要衡量的是基礎(chǔ)科學(xué)研究，并不能全面反映一個國家的科技創(chuàng)新狀況。本文將利用2006——2013年我國內(nèi)地30個省市自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)，分別選擇R&D人員(千人)、R&D經(jīng)費(億元)、地方財政科技撥款(億元)和專利申請授權(quán)量(件)作為科技創(chuàng)新的指標，對我國科技創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠的關(guān)系進行實證分析。

一、實證分析

(一)研究假設(shè)

本文的研究對象是稅收優(yōu)惠對企業(yè)科技創(chuàng)新的影響，稅收優(yōu)惠會對R&D人員、R&D經(jīng)費支出、地方財政科技撥款和專利申請授權(quán)數(shù)等方面產(chǎn)生影響，從而對企業(yè)產(chǎn)生影響，故作出以下假設(shè)。

H1:我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與R&D人員成負相關(guān)關(guān)系。

H2：我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與R&D經(jīng)費支出呈正相關(guān)關(guān)系。

H3：我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與地方財政科技撥款呈正相關(guān)關(guān)系。

H4：我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與專利申請授權(quán)數(shù)呈負相關(guān)關(guān)系。

(二)模型的選取與建立

本研究采用截面數(shù)據(jù)與時間序列相結(jié)合的面板數(shù)據(jù)回歸模型，來研究我國科技創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠的關(guān)系。

將我國30個省(市、自治區(qū))的企業(yè)所得稅稅收值(q)設(shè)為被解釋變量；R&D人員(staff)、R&D經(jīng)費(expend)、地方財政科技撥款(fund)和專利申請授權(quán)量(patent)指標作為解釋變量。依據(jù)凱恩斯的需求不足理論，當經(jīng)濟處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現(xiàn)稅收優(yōu)惠等財政政策來刺激經(jīng)濟的增長，帶動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資。基于此，筆者依據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論構(gòu)建稅收q與各科技創(chuàng)新指標之間的多元回歸模型，如下所示：

lnqit=α0+α1lnstaffit+α2lnexpendit+

α3lnfundit+α4patentit+εit

其中t=1，2，…，8對應(yīng)2006——2013年度，i=1，2，…，30對應(yīng)30個省市自治區(qū)，qit代表某一省份i在某一年t的稅收優(yōu)惠對科技創(chuàng)新的促進作用；staffit代表某一省份i在某一年t的R&D人員；expendit代表某一省份i在某一年t的R&D支出；fundit代表某一省份i在某一年t的地方財政科技撥款；patentit代表某一省份i在某一年t的專利申請授權(quán)量。

然后，就2006——2013年度面板數(shù)據(jù)基于回歸模型，利用數(shù)據(jù)，運用STATA13估計對全國各省市自治區(qū)(q)、R&D人員(staff)、R&D經(jīng)費(expend)、地方財政科技撥款(fund)以及專利申請授權(quán)量(patent)指標進行回歸分析。

二、實證數(shù)據(jù)與結(jié)果分析

(一)實證研究結(jié)果

實證模型的結(jié)果可以將我們所選取的4個解釋變量按照顯著性與否分為兩類，即非顯著變量和顯著變量。其中非顯著變量對因變量的解釋微弱，分別為地方財政科技撥款(fund)和專利申請授權(quán)數(shù)(patent)。其余的2個顯著性的解釋變量，又可以按照其影響的正負效應(yīng)分為兩類，即正效應(yīng)變量和負效應(yīng)變量。正效應(yīng)變量是R&D經(jīng)費(expend)，負效應(yīng)變量是R&D人員(staff)。

R&D人員對稅收優(yōu)惠的貢獻率彈性系數(shù)為-53.20%，可以得到支持原假設(shè)H1的證據(jù)，既H1:我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與R&D人員成負相關(guān)關(guān)系。所以說R&D人員的越多，企業(yè)所得稅稅負越輕，說明了稅收優(yōu)惠的確增加的從事科研的工作人員，對科技人員的稅收優(yōu)惠比較明顯。

R&D經(jīng)費對稅收優(yōu)惠的貢獻率彈性系數(shù)為31.27%，是正相關(guān)，可以得到支持原假設(shè)H2的證據(jù)，既H2：我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與R&D經(jīng)費支出呈正相關(guān)關(guān)系。且R2為0.71，在0.7和0.8之間，顯示出較強的線性正相關(guān)，這說明了在全國各省市自治區(qū)上考察，R&D支出越多，企業(yè)所得稅稅負越重。

從實證結(jié)果上來看，模型二給出了對假設(shè)H3，H4的微弱支持，然而并不顯著，總之，在全國各省市自治區(qū)的分析中，假設(shè)假設(shè)H3，H4沒有得到實證檢驗的支持。

這樣，從總體上說，內(nèi)資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠并沒有促進對科學(xué)技術(shù)研究和技術(shù)創(chuàng)新投入的增加，只有對從事科技研發(fā)的工作人員數(shù)量有積極影響；對于地方財政科技撥款和專利申請授權(quán)數(shù)則有一定的作用的微弱證據(jù)，但不顯著。本文中對數(shù)據(jù)沒有進行滯后的操作，稅收優(yōu)惠往往具有時滯性，在經(jīng)濟學(xué)上我們將這種滯后性稱作“時滯效應(yīng)”。時滯效應(yīng)的原因一般是政策的傳導(dǎo)過程太長或傳導(dǎo)機制太復(fù)雜，即政策變量對因變量的影響不是很直接。本文中實證不顯著的兩個變量——地方財政科技撥款和專利申請授權(quán)數(shù)，對被解釋變量的作用時間比較長，作用比較間接，因此相關(guān)性比較弱，結(jié)果不是很顯著。

結(jié)論與對策

本文以我國內(nèi)地30個省市自治區(qū)2006—2013年度的面板數(shù)據(jù)，探討了我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系。本文的研究結(jié)果顯示，從整個面板數(shù)據(jù)來看，反映企業(yè)所得稅的指標q與反映技術(shù)創(chuàng)新的指標staff、expend、fund、patent之間的關(guān)系。在實證分析中，發(fā)現(xiàn)有顯著支持H1:我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與R&D人員成負相關(guān)關(guān)系和H2：我國內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負與R&D經(jīng)費支出呈正相關(guān)關(guān)系的證據(jù)。

技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出具有一定的公共產(chǎn)品的性質(zhì)，從長期來看有較高的社會邊際收益。政府有必要通過財政政策等各種手段進行調(diào)控，來使技術(shù)創(chuàng)新投入量達到技術(shù)創(chuàng)新邊際成本與社會邊際收益相等的最優(yōu)點。作為我國稅收優(yōu)惠作用于企業(yè)的主要稅種的企業(yè)所得稅，應(yīng)該對技術(shù)創(chuàng)新有明顯的激勵作用。然而在我們的實證研究中，無論是R&D人員、R&D經(jīng)費支出、政府專項撥款還是專利申請授權(quán)數(shù)，在全國總體上都沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠對它們有較大的促進作用的證據(jù)。從理論上說，企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)該對上述指標產(chǎn)生了影響，但是由于許多其它因素的作用，可能會使這種影響消失。不管怎樣，這說明企業(yè)所得稅優(yōu)惠的作用沒有明顯發(fā)揮出來。無論是其本身沒有發(fā)揮作用，還是被其它因素影響，我們都需要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作出相應(yīng)的加強、修改和完善，使之起到應(yīng)有的作用。

我國現(xiàn)行稅制有許多鼓勵企業(yè)科技進步的激勵政策，但是總體來講不夠系統(tǒng)，力度不大，存在一系列的問題。

(1)從優(yōu)惠方式上來說，稅收激勵的形式較少，側(cè)重面單一。我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠主要是采取直接優(yōu)惠的方式，大多集中在定期減免、設(shè)定優(yōu)惠區(qū)域、針對企業(yè)的稅率式優(yōu)惠上。間接優(yōu)惠較少，費用扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠存在諸多的限制，這在一定程度上抑制了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)可享受減、免所得稅的優(yōu)惠，而開發(fā)區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)則不能享受。這使得開發(fā)區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新受到抑制，并造成開發(fā)區(qū)內(nèi)有的企業(yè)打著技術(shù)創(chuàng)新的旗號享受稅收優(yōu)惠而做其它業(yè)務(wù)，企業(yè)也不再有動力進行創(chuàng)新，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策得不到預(yù)想效果。

(2)從優(yōu)惠政策的稅種分布上來說，稅收激勵的優(yōu)惠面較狹窄，大多集中在對所得稅方面的直接優(yōu)惠上，間接稅方面的優(yōu)惠很少。而對所得稅的優(yōu)惠又主要與利潤相關(guān)，只有盈利的企業(yè)或投資才能獲得稅收優(yōu)惠的好處。對于大多數(shù)處于微利或虧損狀態(tài)，急需創(chuàng)新投入來獲得競爭力的企業(yè)來說，這種稅收刺激起不到應(yīng)有的作用。

(3)從稅收激勵的側(cè)重點來說，激勵的目標模糊，針對性不強。許多優(yōu)惠措施并不針對技術(shù)創(chuàng)新。多數(shù)稅收優(yōu)惠措施主要針對不同資格的企業(yè)，受益人是企業(yè)而不是具體的科研項目或開發(fā)環(huán)節(jié)，從而無法確認企業(yè)真正的創(chuàng)新投入的比重。在企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，使得企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠，從而稅收優(yōu)惠的政策效果并不明顯。技術(shù)創(chuàng)新作為一種系列性的活動，其中研發(fā)階段和中試階段是關(guān)鍵的、具有決定意義的階段，同時也是資金、設(shè)備、人力投入很大的階段，我國目前的稅收優(yōu)惠在這方面存在導(dǎo)向缺位、力度不足的問題。相關(guān)稅收優(yōu)惠主要針對已具備科研實力或已享受科研成果的高技術(shù)企業(yè)，而對急需進行科技開發(fā)和正在開展研發(fā)活動的企業(yè)缺乏足夠的激勵手段和措施。

提出一些對應(yīng)的政策建議：

(1)加強增值稅優(yōu)惠在創(chuàng)新全流程中的作用。

國家創(chuàng)新能力的提升需要具有核心技術(shù)的企業(yè)實現(xiàn)，企業(yè)的核心技術(shù)又需要研發(fā)資金及人員的大量投入。目前，特別是對科技企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策局限于設(shè)備的購置和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，引進、培育科技人員的投入一般都作為費用處理，不能進行增值稅抵扣。但科技人員本身就包含巨大的技術(shù)價值及創(chuàng)新能力，也在一定程度上是企業(yè)創(chuàng)造未來價值的初始投入，科技人員創(chuàng)新能力的充分發(fā)揮在未來會形成專利技術(shù)等無形資產(chǎn)實現(xiàn)價值增值，因此可考慮制定合理的政策在創(chuàng)新全流程加大對企業(yè)的增值稅優(yōu)惠力度。

(2)兼顧主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)多元化創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

近幾年，我國一直推進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也制定一些激勵政策。還可進一步制定與電子圖書、電影周邊產(chǎn)品的開發(fā)、文藝演出等相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這不僅符合我國的發(fā)展需要，也可同時滿足消費者高品質(zhì)、多元化的生活需求。對現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)的改革也需要稅收優(yōu)惠政策的助推。我國針對融資租賃業(yè)務(wù)也出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。融資租賃業(yè)務(wù)具有很多優(yōu)越性，是發(fā)達國家普遍使用的金融工具，但在我國發(fā)展還存在較大差距，因此還應(yīng)加大對此的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵其在我國的發(fā)展，拓展企業(yè)的融資渠道。另外，在智能家居、在線醫(yī)療、在線農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域，還可制定更加多元化的稅收優(yōu)惠政策。

(3)針對地區(qū)特點制定多層次的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)所處地區(qū)不同會帶來不同的發(fā)展機會，對沿海地區(qū)，應(yīng)鼓勵發(fā)展與國外的技術(shù)交流合作、現(xiàn)代金融業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代物流業(yè)等，增加對這些領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠力度。對內(nèi)地企業(yè)，雖然不能享受沿海地區(qū)外貿(mào)業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策，但隨著我國“一帶一路”的建設(shè)發(fā)展，與周邊國家的貿(mào)易往來逐步增加，未來會形成獨特的貿(mào)易優(yōu)勢，如果國家出臺更多與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，必然會鼓勵企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。同時，中西部地區(qū)企業(yè)還可發(fā)展具有高科技含量的節(jié)能環(huán)保項目，如風(fēng)力發(fā)電、核電等，國家在“政產(chǎn)學(xué)研用”協(xié)同發(fā)展過程中加大流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度，必然會促進企業(yè)提高研發(fā)投入，增強創(chuàng)新能力。