從房租抵扣個(gè)稅政策執(zhí)行中遭遇的困境探析自然人出租房屋稅收征管現(xiàn)狀

(廣西大學(xué)公共管理學(xué)院 廣西 欽州 535400)

一、房租抵扣個(gè)稅政策執(zhí)行中遭遇的困境

2018年12月，國務(wù)院印發(fā)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)，根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定，納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以進(jìn)行扣除。

隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)》(以下簡稱《操作辦法》)?！恫僮鬓k法》規(guī)定，納稅人在首次享受住房租金稅前扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫并報(bào)送《扣除信息表》?！犊鄢畔⒈怼钒赓U住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號碼或者出租方單位名稱及納稅人識別號(社會統(tǒng)一信用代碼)、租賃起止時(shí)間等信息。

《暫行辦法》和《操作辦法》發(fā)布之后，眾多租客反映，自己在向房東索要房東的個(gè)人和房屋信息時(shí)，房東會以報(bào)送信息會被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款為由拒絕，規(guī)勸租客不要進(jìn)行住房租金專項(xiàng)附加扣除申報(bào)，如若不然，則會提高租金以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到租客身上，甚至退租。

最終，1月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了個(gè)人所得稅APP的最新版本，與舊版本相比，新版本在住房租金填報(bào)一項(xiàng)中，如果出租方選擇的是個(gè)人，則房東姓名與身份證號等信息由“必填”變?yōu)椤斑x填”。雖然只是一字之差，卻緩解了該項(xiàng)政策實(shí)施以來陷入的僵局，讓租客順利填報(bào)住房租金專項(xiàng)附加扣除。

二、原因分析

(一)納稅人角度。1.對稅收政策的不了解。除了理性經(jīng)濟(jì)人的避稅心理，自然人房東不依法進(jìn)行納稅申報(bào)還有一個(gè)原因，是不知道出租房屋取得的租金需要納稅。有些房東在去稅務(wù)局代開房屋出租發(fā)票時(shí)，甚至?xí)校骸盀槭裁次易约旱姆孔映鲎鈦黹_張發(fā)票還需要納稅?”這樣的疑問；2.個(gè)人進(jìn)行納稅申報(bào)途徑很少。截至日前，在全國多數(shù)地區(qū)，自然人除了去到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)之外，只能通過電子稅務(wù)局以自然人身份登陸進(jìn)行納稅申報(bào)，且自然人通過電子稅務(wù)局能夠辦理的申報(bào)類涉稅事項(xiàng)非常有限，只能進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)，尚不能進(jìn)行增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等個(gè)人出租房屋涉及的稅費(fèi)申報(bào)。納稅申報(bào)的途徑單一，不利于自然人進(jìn)行納稅申報(bào)，也不利于自然人對稅收政策的學(xué)習(xí)，提高納稅人的依法納稅意識。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門的角度。1.對自然人出租房屋的稅收征管手段落后。稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收征收管理主要是對已經(jīng)進(jìn)行了稅務(wù)登記的固定戶納稅人進(jìn)行管理。不同于需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的個(gè)體工商戶和單位，自然人不辦理過涉稅業(yè)務(wù)不需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，在稅務(wù)系統(tǒng)沒有信息登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前沒有辦法對其像對待登記戶一樣進(jìn)行日常監(jiān)管。自然人出租房屋稅收稅源廣泛，隱蔽性和流動性較高，稅收征管工作量大。我國目前沒有建設(shè)自然人出租房屋的稅收信息系統(tǒng)，對自然人的稅收征收管理，更多的是依據(jù)納稅人的自覺和其他部門傳遞信息。稅收信息化水平不先進(jìn)的情況下，以目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源配置，對自然人出租房屋稅收進(jìn)行征收管理顯得力不從心；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)和房地產(chǎn)管理等部門未建立有效的信息共享機(jī)制。目前，在自然人稅收管理方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部門信息共享主要集中在與公安部門共享的個(gè)人身份信息，此項(xiàng)信息共享還是在2019年開始實(shí)施的個(gè)稅改革確定之后才全面實(shí)現(xiàn)。就自然人出租房屋取得租金收入方面，與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享密切的是房產(chǎn)管理部門。按照規(guī)定，房屋租賃，出租方和承租方應(yīng)當(dāng)簽訂房屋租賃合同，并向房產(chǎn)管理部門登記備案。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲取自然人在房產(chǎn)管理部門登記的房屋出租信息，就可以對自然人房屋出租業(yè)務(wù)進(jìn)行更為有效稅收征管。然而，現(xiàn)實(shí)的情況是，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有和房產(chǎn)管理部門就房屋租賃登記備案進(jìn)行信息共享。

三、建議和思考

自然人出租房屋稅收征管難題一直是存在的，此次住房租金抵扣個(gè)稅的新政策執(zhí)行中遭遇到的房東和租客之間的博弈使得這個(gè)征管問題更加凸顯。自然人出租房屋業(yè)務(wù)多且分散，隨著個(gè)人所得稅改革的日漸深入，從長期來看，最重要的是要完善個(gè)稅征收體系，今后，不管房東是否主動提供個(gè)人租房信息，稅收部門都能對房屋出租涉稅業(yè)務(wù)做到有據(jù)可查，提高征管質(zhì)量。

(一)加強(qiáng)稅收知識的宣傳。對納稅人進(jìn)行宣傳，區(qū)分稅收相關(guān)知識、納稅人的權(quán)利和義務(wù)兩方面。稅收知識，包括對自然人出租房屋取得收入涉及的稅(費(fèi))種、相關(guān)稅(費(fèi))率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)期限以及繳款期限，還包括進(jìn)行納稅申報(bào)的的方式。納稅人的權(quán)利和義務(wù)的宣傳，包括《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2009年第1號)的相關(guān)內(nèi)容。

(二)多樣化建設(shè)自然人納稅申報(bào)系統(tǒng)。目前，自然人進(jìn)行納稅申報(bào)的渠道有限。在全國多數(shù)地區(qū)，除了個(gè)人所得稅之外的稅種，個(gè)人只能去到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)，這于納稅人來說，是極大的不便利。

國家稅務(wù)總局開發(fā)了個(gè)人所得稅手機(jī)APP和各省稅務(wù)局官網(wǎng)已經(jīng)開通了自然人辦理部分涉稅業(yè)務(wù)的功能。稅務(wù)機(jī)關(guān)可借助現(xiàn)有資源，在個(gè)稅APP和省稅務(wù)局官網(wǎng)新增自然人進(jìn)行各個(gè)稅(費(fèi))種納稅申報(bào)的功能。從房源信息采集到報(bào)送，再到稅(費(fèi))申報(bào)、稅款繳納的全流程，如可全部通過網(wǎng)絡(luò)辦理，在便利自然人納稅申報(bào)的同時(shí)，也可提高其納稅申報(bào)的積極性。

(三)建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門信息共享機(jī)制。國家盡快出臺有關(guān)涉稅信息共享的方案和文件，有了具體的文件支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門按照文件規(guī)定梳理各自職責(zé)，明確工作分工，避免出現(xiàn)部門之間相互推諉的情況。

稅務(wù)機(jī)關(guān)積極主動加強(qiáng)與其他部門的合作交流，盡快構(gòu)建房屋信息共享平臺，同時(shí)，要做好信息安全工作，嚴(yán)禁信息的泄露，防止對納稅人的權(quán)益造成損害。例如在房產(chǎn)管理部門加強(qiáng)對房屋租賃登記備案的情況下，與房產(chǎn)管理部門聯(lián)網(wǎng)共享房屋出租的備案信息，包括房屋的地址信息和租金信息等。利用實(shí)時(shí)獲取的房屋出租稅源信息，有針對性的進(jìn)行征收和管理。

(四)健全納稅信用體系。目前，納稅信用評價(jià)主要是針對單位納稅人，尚未建立針對自然人的納稅信用體系。針對自然人納稅人，可以按照誠信納稅獎(jiǎng)勵(lì)和失信懲戒的原則，將自然人納稅人列入納稅信用評價(jià)范圍，建立健全納稅信用體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位納稅人的納稅信用等級，與其他部門進(jìn)行聯(lián)合懲戒，對待自然人納稅人也可以采取類似措施，例如，與銀行系統(tǒng)加強(qiáng)聯(lián)合，對于納稅信用等級低的自然人，在申請銀行貸款方面設(shè)置更為嚴(yán)格的條件。