對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)貨物交易征收增值稅的思考

(中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410004)

中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2012年7月19日發(fā)布的第30次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)顯示，截止2012年6月，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶人數(shù)已經(jīng)達(dá)到2.1億人，其中有1.87億網(wǎng)民使用電子支付方式。電子商務(wù)這種新興貿(mào)易模式的興起，對(duì)我國(guó)的傳統(tǒng)稅收體制帶來巨大的沖擊，特別是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的C2C模式。在B2B以及B2C模式下，企業(yè)用戶通常都在工商、稅務(wù)部門正式注冊(cè)登記，而C2C電子商務(wù)中個(gè)人賣家比較多，其中只有極少數(shù)賣家進(jìn)行了登記注冊(cè)，難以對(duì)其進(jìn)行納稅征管。因此如何對(duì)C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行征稅成為了亟待解決的問題。

一、我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展概況

(一)電子商務(wù)內(nèi)涵。C2C 模式的電子商務(wù)是消費(fèi)者和消費(fèi)者之間通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完成互聯(lián)網(wǎng)交易的模式。它依靠了現(xiàn)代技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，利用了數(shù)字化的信息來進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換，屬于商業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種網(wǎng)絡(luò)模式。具有交易主體的虛擬性、隱蔽性、交易的無界性和交易的無紙化的三個(gè)特征。

(二)C2C模式發(fā)展現(xiàn)狀。從2010年開始我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭更加迅猛。我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)從2011年的6.4萬億人民幣迅猛增長(zhǎng)到2014年的15.0萬億人民幣，增長(zhǎng)了134.47%。其中網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物增長(zhǎng)48.7%，成為了促進(jìn)電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的中堅(jiān)力量。

(三)C2C模式下稅收流失狀況。據(jù)專家測(cè)算，不考慮所得稅和少部分納稅額時(shí)，以2010 年為例，“窄口徑”的稅收流失規(guī)模約為489 億元，占實(shí)體總稅收的0.67%；“寬口徑”的稅收流失規(guī)模在2010 年約為4419 億元，占實(shí)體總稅收的6.04%。如果采取“稅收流失率”方法進(jìn)行估算，“窄口徑”的稅收流失規(guī)模在2010 年約為647.4 億元，占實(shí)體總稅收的0.88%；“寬口徑”的稅收流失規(guī)模在2010 年約為5850億元，占實(shí)體總稅收的7.99%。根據(jù)分析，可見每年我國(guó)電子商務(wù)稅收流失的嚴(yán)重性，這必將影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增速，同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)也是極大的不公平。

二、C2C 電子商務(wù)稅收征管瓶頸

(一)由于常設(shè)機(jī)構(gòu)和納稅主體難以確定導(dǎo)致的管轄權(quán)適用問題。我國(guó)稅收管轄采用屬人與屬地原則相結(jié)合的原則。但是由于互聯(lián)網(wǎng)交易的虛擬性、主體隱藏性等特點(diǎn)，使得對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定變得較為困難。C2C模式電子商務(wù)主體在營(yíng)業(yè)前幾乎不會(huì)到工商部門和稅務(wù)部門進(jìn)行注冊(cè)和稅務(wù)登記，故導(dǎo)致納稅主體難以確定。

(二)稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報(bào)等稅務(wù)管理方面面臨困難。《稅收征管法》第十五條規(guī)定，稅務(wù)登記是指納稅主體在法律規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)辦理與稅務(wù)相關(guān)的登記，但是幾乎所有從事C2C模式電子商務(wù)的賣家都是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上注冊(cè)之后直接開始經(jīng)營(yíng)的幾乎沒有在工商管理部門進(jìn)行工商登記的。同時(shí)也普遍存在財(cái)務(wù)不健全、賬證不清的問題，很難提供真實(shí)準(zhǔn)確的賬簿和憑證。其次，C2C模式電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)交易的形式，其交易無紙化的特征使得數(shù)字化信更加容易被修改和刪除，所以相關(guān)交易記錄和憑證不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控，再者隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以隱匿有關(guān)資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取納稅資料。

(三)主體虛擬性與交易無界性的特點(diǎn)給稅款征繳帶來挑戰(zhàn)。由于C2C模式電子商務(wù)具有主體虛擬性的特點(diǎn)，這導(dǎo)致了賣家與賣家的交易是一對(duì)一的網(wǎng)絡(luò)交易形式，省去了其中貿(mào)易供應(yīng)鏈上的諸多環(huán)節(jié)，在提高效率的同時(shí)也瓦解了建立在中介機(jī)構(gòu)上的代扣代繳稅款機(jī)制，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了傳統(tǒng)的對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管方法，增加了稅款征繳的復(fù)雜性。同時(shí)C2C模式電子商務(wù)的交易的無界性，規(guī)模較小，分布廣泛，導(dǎo)致了稅源難以確定加重了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款收繳的難度。

三、國(guó)際C2C模式電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)借鑒

根據(jù)各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的征稅情況研究我們可以得出以下的結(jié)論：一是從征稅態(tài)度方面來看，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅態(tài)度明朗，紛紛制訂了相關(guān)的法律對(duì)其作出了相關(guān)的規(guī)定；二是從開征的稅種方面來看，大部分國(guó)家以沒有單獨(dú)開立新的稅種，大都以增值稅為主；三是從稅率方面來看，絕大多是國(guó)家采用與傳統(tǒng)銷售模式相同的稅率，以10%為主，只有英國(guó)采用浮動(dòng)稅率以及優(yōu)惠稅率。對(duì)于美國(guó)和歐盟而言，由于其政治體制的特殊性，故以各個(gè)州或國(guó)家制定的稅率為主。四是各個(gè)國(guó)家(地區(qū))在稅收征收管理政策方面已稅收公平性為原則，并結(jié)合本國(guó)(地區(qū))的實(shí)際情況制定相應(yīng)的政策的結(jié)論。

四、我國(guó)C2C模式電子商務(wù)稅收征管的完善對(duì)策

(一)構(gòu)建我國(guó) C2C 模式電子商務(wù)稅收征管管轄制度。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，我國(guó)稅收管轄權(quán)采取屬人和屬地相結(jié)合的原則。這種管轄權(quán)適用的原則更有利于我國(guó)的利益，保障國(guó)家稅收。首先，根據(jù)地域管轄權(quán)對(duì)發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)來自于本國(guó)居民和外國(guó)居民的全部收入征稅，再適用居民管轄權(quán)對(duì)本國(guó)居民來自于外國(guó)的收入征稅，同時(shí)依據(jù)免稅法或抵免法處理，避免雙重征稅。其次，建立電子稅務(wù)登記制度，可以在《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法規(guī)中增加電子商務(wù)稅務(wù)登記的內(nèi)容。再次，推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，雖然網(wǎng)絡(luò)虛擬化給征稅帶來困難，但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》的規(guī)定，將來每個(gè)人都會(huì)擁有類似于第二張身份證的“納稅識(shí)別號(hào)”。

(二)對(duì)我國(guó)模式電子商務(wù)征收增值稅。網(wǎng)絡(luò)交易主體通常會(huì)以虛擬賬號(hào)形式出現(xiàn)，而大量賣家并沒有到工商和稅務(wù)部門登記的習(xí)慣，而且現(xiàn)有技術(shù)手段可以對(duì)電子交易資料不留痕跡地進(jìn)行更改,這些都使得使用傳統(tǒng)辦法對(duì)納稅人進(jìn)行身份認(rèn)定受到挑戰(zhàn)。因此，我認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，與第三方支付平臺(tái)如支付寶等進(jìn)行合作，可同時(shí)登記IP地址等信息。同時(shí)還要對(duì)納稅人的身份進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)對(duì)納稅人的身份的確定后，可以根據(jù)賣家的銷售額確定納稅起征點(diǎn)，對(duì)于在進(jìn)貨環(huán)節(jié)可以取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人賣家可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

(三)構(gòu)建我國(guó)模式電子商務(wù)稅務(wù)檢查制度。C2C模式電子商務(wù)的基本特征共包括：虛擬性、無國(guó)界性、無紙化交易等，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查提出了技術(shù)上的難題。而且C2C電子商務(wù)不僅只涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)部門，還會(huì)涉及到工商、銀行、海關(guān)、質(zhì)檢，甚至是公安部門，最重要的還有類似于淘寶、拍拍、易趣等電子商務(wù)平臺(tái)。只有這些電子商務(wù)平臺(tái)的全面配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C模式電子商務(wù)店鋪的稅務(wù)檢查?？梢越⒁粋€(gè)由稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的，工商、銀行，以及電子商務(wù)平臺(tái)予以配合的網(wǎng)上共享機(jī)制。

五、結(jié)論

C2C模式電子商務(wù)正在改變著人們的消費(fèi)習(xí)慣，越來越多的人會(huì)選擇這種方便快捷省時(shí)省力的購(gòu)物方式，也越來越多的人投入到這種門檻低且成本小的經(jīng)營(yíng)方式中來。淘寶網(wǎng)目前無疑是中國(guó)最大的C2C模式電子商務(wù)交易平臺(tái)，其內(nèi)部運(yùn)行了超過一百萬的C2C店鋪，雖然和傳統(tǒng)商務(wù)相比電子商務(wù)的絕對(duì)數(shù)額還很低，未必會(huì)給國(guó)家?guī)硖蟮呢?cái)政收入。但是C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展空間還很大，未來將會(huì)創(chuàng)造更大的收益。