內(nèi)部控制會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略差異么?

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)

一、引言

戰(zhàn)略管理領(lǐng)域存在兩大核心理論：產(chǎn)業(yè)組織觀和資源基礎(chǔ)觀。本文借鑒Hitt的戰(zhàn)略整合觀，認(rèn)為同行業(yè)中的企業(yè)由于面臨著相同的市場和監(jiān)管壓力以及相互學(xué)習(xí)、效仿，使得同行業(yè)企業(yè)在資源配置上會(huì)出現(xiàn)相似性，進(jìn)而形成行業(yè)集中或主流趨勢；但是行業(yè)中的企業(yè)又是千差萬別的，擁有著獨(dú)特資源和能力的企業(yè)為了獲取超額利潤就有可能在資源配置上另辟蹊徑，偏離行業(yè)集中趨勢。當(dāng)然這種偏離是有風(fēng)險(xiǎn)的，偏離度越大風(fēng)險(xiǎn)可能越大。

由于不同行業(yè)具有不同的特征和規(guī)則，在每個(gè)行業(yè)中一般都會(huì)形成一種為大多數(shù)企業(yè)所接受的集中或主流趨勢。有研究表明，采用行業(yè)集中或主流趨勢既有助于企業(yè)遵守政府等監(jiān)管部門所制定的行業(yè)規(guī)則，以降低法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，得到政府和行業(yè)組織的支持，也有助于企業(yè)向行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)學(xué)習(xí)和模仿，以應(yīng)對行業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，還有助于企業(yè)吸收行業(yè)內(nèi)專家的知識和建議，以控制戰(zhàn)略管理中的一些不確定性因素。與此相反，如果企業(yè)選擇的戰(zhàn)略偏離了行業(yè)集中或主流趨勢，產(chǎn)生了較大的戰(zhàn)略差異，則企業(yè)的財(cái)務(wù)績效就會(huì)存在較大的波動(dòng)性，從而使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，戰(zhàn)略差異既可能給企業(yè)帶來較大的收益，也可能給企業(yè)帶來較大的損失，出現(xiàn)極端業(yè)績的可能性較大，增加了業(yè)績波動(dòng)性，從而影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。所以，要提高戰(zhàn)略差異的有效性，降低戰(zhàn)略差異所帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失，就必須對戰(zhàn)略差異進(jìn)行合理控制。這就客觀上要求我們要從理論上研究內(nèi)部控制對戰(zhàn)略差異的影響。

無論是 COSO 委員會(huì)于2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，還是我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，均強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的主要目標(biāo)之一。這就要求內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程中，針對每一種業(yè)務(wù)活動(dòng)，都要通過建立由環(huán)境分析、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督等要素構(gòu)成的內(nèi)控系統(tǒng)來加以控制，以保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠，提高企業(yè)經(jīng)營績效，從而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。可見，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)起到合理的保證作用。

并且在2017年正式發(fā)布的COSO新版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中再次將戰(zhàn)略相關(guān)議題提到重要的位置上，正是因?yàn)閼?zhàn)略與內(nèi)部控制具備的內(nèi)在聯(lián)系，因此有必要將內(nèi)部控制的理念與方法引入戰(zhàn)略管理中，研究內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略變革過程中如何發(fā)揮作用的，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)施保駕護(hù)航。然而，鮮有文獻(xiàn)關(guān)注內(nèi)部控制對企業(yè)戰(zhàn)略行為的影響。

二、文獻(xiàn)綜述

通過對于文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，之前對戰(zhàn)略管理研究更多停留在企業(yè)戰(zhàn)略選擇方面，而且是從戰(zhàn)略競爭角度進(jìn)行相關(guān)研究，從戰(zhàn)略差異的角度是近幾年國內(nèi)外才逐漸開始的。當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略偏離行業(yè)主流發(fā)展趨勢，即戰(zhàn)略差異越大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越大，甚至大盈或大虧，大大增加了企業(yè)的不確定性。應(yīng)該更深入地研究企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中的戰(zhàn)略差異風(fēng)險(xiǎn)，明確其影響根源，進(jìn)行有效地防范和控制。但目前對戰(zhàn)略差異的研究相對于戰(zhàn)略在企業(yè)的地位而言還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，而且更多地是研究戰(zhàn)略差異對企業(yè)績效、會(huì)計(jì)信息價(jià)值、盈余管理等方面的經(jīng)濟(jì)后果，鮮少關(guān)注戰(zhàn)略差異影響因素，因而進(jìn)一步深入、全面研究企業(yè)戰(zhàn)略差異影響因素刻不容緩。

雖然對內(nèi)部控制的研究涵蓋面非常廣泛，研究成果也很突出。但是在內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果研究中，對內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，內(nèi)部控制是否能真正防范企業(yè)戰(zhàn)略決策中的風(fēng)險(xiǎn)并未涉及，鮮少有文獻(xiàn)研究內(nèi)部控制如何影響戰(zhàn)略差異，這與2017年新版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架出臺的意義不相符，企業(yè)戰(zhàn)略作為內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，必須認(rèn)真探討內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，即認(rèn)清內(nèi)部控制與戰(zhàn)略差異的關(guān)系，才能更好的認(rèn)識內(nèi)部控制、建設(shè)內(nèi)部控制。

三、理論分析

企業(yè)生存和發(fā)展有取決于企業(yè)戰(zhàn)略決策。那么，處在特定行業(yè)中的企業(yè)應(yīng)該如何選擇自己的戰(zhàn)略呢?在考察行業(yè)內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇時(shí)，出現(xiàn)了不同的觀點(diǎn)，戰(zhàn)略管理學(xué)家一直以來都堅(jiān)持差異化戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢和改善業(yè)績的唯一途徑，但演化經(jīng)濟(jì)學(xué)家卻觀察到行業(yè)內(nèi)企業(yè)更青睞那些通過市場篩選被保留下來的最佳實(shí)踐，而且這些企業(yè)往往能獲得很好的回報(bào)，而沒有選擇最佳實(shí)踐或是其他戰(zhàn)略方案的企業(yè)不但要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)試驗(yàn)方案的成本和低效率。

本文基于信息風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度來分析企業(yè)戰(zhàn)略差異所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)若采取差異化戰(zhàn)略，在經(jīng)營管理過程中需要付出更高的成本，進(jìn)行更多地探索，在探索過程中會(huì)取得極大的成功或者失敗，公司的經(jīng)營不確定性因而更高，業(yè)績波動(dòng)幅度也增加；另一方面，行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略通常是行業(yè)內(nèi)眾多思想的智慧結(jié)晶，能在一定程度上體現(xiàn)行業(yè)特質(zhì)與未來發(fā)展趨勢，相比之下，企業(yè)戰(zhàn)略差異越大，其合規(guī)性、科學(xué)性、合理性受到質(zhì)疑的可能性更大，獲得融資的難度增大，交易成本也相應(yīng)地增加。若企業(yè)不能獲得潛在利益相關(guān)者的資金供給，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略無法持續(xù)進(jìn)行下去。再者，不同的企業(yè)戰(zhàn)略定位體現(xiàn)了資源配置結(jié)構(gòu)的差異。企業(yè)在戰(zhàn)略變革過程中需要獲取新的資源并培養(yǎng)新的能力，在能夠獲取充分資源的前提條件下，企業(yè)的組織學(xué)習(xí)能力也是有限的，因而企業(yè)進(jìn)行資源重新配置的難度較大，資源配置有效性具有較大的不確定性。接近行業(yè)常規(guī)的戰(zhàn)略模式往往已經(jīng)被證實(shí)能夠有效地應(yīng)對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)直接模仿行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略能夠節(jié)省另外尋找戰(zhàn)略的試驗(yàn)費(fèi)用，從而降低了決策風(fēng)險(xiǎn)。而且選擇戰(zhàn)略差異度小的更有利于企業(yè)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化。

戰(zhàn)略差異度大的企業(yè)的資源配置情況與行業(yè)中其他企業(yè)相比有較大的差異，導(dǎo)致外部利益相關(guān)者無法通過行業(yè)內(nèi)平均水平來衡量其發(fā)展?fàn)顩r，行業(yè)常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)無法作為判斷依據(jù)，該企業(yè)的歷史信息也不再具有參考價(jià)值；并且外部第三方如分析師等對企業(yè)預(yù)測難度增大，準(zhǔn)確性降低。因而在戰(zhàn)略差異大的企業(yè)中信息不對稱程度較高，信息風(fēng)險(xiǎn)增加，致使失去了較多保守型投資者，進(jìn)一步加劇了資金獲取的難度，企業(yè)戰(zhàn)略順利實(shí)施的難度加大。信息不對稱可能也會(huì)加劇管理層的機(jī)會(huì)主義行為，為自己謀取私利，侵害股東的利益，危害到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，也不利于資本市場的健康發(fā)展。

通過以上分析，戰(zhàn)略差異會(huì)使企業(yè)的不穩(wěn)定性加大、可能給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，為防范戰(zhàn)略差異風(fēng)險(xiǎn)，降低戰(zhàn)略差異可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)損失，就必須加強(qiáng)防范戰(zhàn)略差異風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的控制機(jī)制，要防范戰(zhàn)略差異風(fēng)險(xiǎn)就必須充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用。在內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)中，發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于內(nèi)部控制要真正發(fā)揮作用，防范和降低各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。

內(nèi)部控制是貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程的一整套制度安排。首先，良好的內(nèi)部控制會(huì)對企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)作進(jìn)行有效的分配、制衡和監(jiān)督，避免出現(xiàn)權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象，使戰(zhàn)略決策更趨合理。同時(shí)，良好的內(nèi)部控制也表明企業(yè)擁有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等在內(nèi)的完善的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)戰(zhàn)略包括規(guī)劃、批準(zhǔn)、施行和監(jiān)督四個(gè)環(huán)節(jié)，其中，管理層負(fù)責(zé)戰(zhàn)略規(guī)劃和施行，董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)和監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制體系中，董事會(huì)參事能力強(qiáng)。首先，強(qiáng)有力的董事會(huì)本身對管理層就具有很好的震懾作用，使管理層更多地從企業(yè)利益和客觀環(huán)境出發(fā)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，能有效抑制管理層戰(zhàn)略決策中謀取私利的機(jī)會(huì)主義傾向。其次，強(qiáng)有力的董事會(huì)熟悉企業(yè)運(yùn)行狀況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能明晰管理層提出戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)大小，對高風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略可以予以駁回，對實(shí)施的戰(zhàn)略進(jìn)行持續(xù)有效監(jiān)督。最后，良好的內(nèi)部控制有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。有效的風(fēng)險(xiǎn)評估能幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防可能造成大的偏差、及時(shí)糾偏；有效的信息與溝通機(jī)制能顯著降低企業(yè)內(nèi)外部各利益方的信息不對稱程度，實(shí)現(xiàn)信息與溝通的高效率，使相關(guān)各方都能及時(shí)掌握戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)程，客觀評價(jià)戰(zhàn)略的成本效益，做出正確的調(diào)整決策。所以，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能有效規(guī)避決策、經(jīng)營過程中的各種可能風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避管理層的各種激進(jìn)行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期持續(xù)經(jīng)營。由上述分析可見，內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部控制有助于防范和降低戰(zhàn)略差異可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失，提高戰(zhàn)略差異的有效性。

四、結(jié)論和建議

1.要合理控制戰(zhàn)略差異。企業(yè)戰(zhàn)略決策決定企業(yè)未來的發(fā)展方向，甚至決定企業(yè)存亡，所以控制好企業(yè)戰(zhàn)略決策過程的風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。企業(yè)為了獲取超額利潤就有可能實(shí)施差異化戰(zhàn)略，就可能面臨大虧或大贏的高風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)績波動(dòng)，不穩(wěn)定性加大。通過本文的分析，內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理保障機(jī)制，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能有效抑制戰(zhàn)略差異，企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制系統(tǒng)合理控制戰(zhàn)略差異。

2.要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。繼美國《薩班斯法案》的出臺，我國也相繼頒布了構(gòu)成中國內(nèi)部控制法規(guī)體系的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，這些法規(guī)的出臺在為加強(qiáng)和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供引領(lǐng)的同時(shí)，也明確了加強(qiáng)和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的緊迫性。在此環(huán)境下研究內(nèi)部控制問題，從理論上和實(shí)踐上深入分析內(nèi)部控制涉及的方方面面，為我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒和參考顯得尤為重要。本文的分析結(jié)論表明，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制建設(shè)，利用高質(zhì)量的內(nèi)部控制防范戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)。

五、未來展望

通過以上分析，目前鮮少有人研究內(nèi)部控制是如何影響企業(yè)戰(zhàn)略差異的，也可進(jìn)一步地探討對于二者關(guān)系起到調(diào)節(jié)作用的因素有哪些，比如，管理者背景特征、管理者團(tuán)隊(duì)的運(yùn)作過程、運(yùn)作效率對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制作用機(jī)制的影響以及外部宏觀經(jīng)濟(jì)政策等對于二者關(guān)系的影響。還可以考慮在國有企業(yè)和非國有企業(yè)中對于兩者關(guān)系的影響差異，從而為深入認(rèn)識我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制、深化國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革，提高國有企業(yè)治理效率，提供借鑒和支持。