個人所得稅法案調(diào)整之我見

楊一帆

摘 要：改革開放后，我國為了有效調(diào)節(jié)收入分配出臺了個稅法案。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，個稅法案歷經(jīng)多次修正而不斷完善，其中起征點的調(diào)整尤為引人關(guān)注。本次個稅改革具有經(jīng)濟及法律雙重意義，但依然存在局限。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;法案;調(diào)整

中圖分類號：F812.42? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）02-0100-02

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。最早是在英國開始征收，現(xiàn)在已是各國普遍征收的一個稅種。我國的個人所得稅最早出現(xiàn)在民國時期，新中國成立后幾經(jīng)修改。近年來，隨著經(jīng)濟社會的進一步發(fā)展，人們對個稅改革的期望越來越強烈。2018年，我國對個人所得稅法案進行了第七次大修，并且引起了社會廣泛關(guān)注。

一、個稅法案出臺的背景

改革開放初期，我國提出了“鼓勵一部分地區(qū)、一部分人先富起來”的口號，這標志著原有的計劃經(jīng)濟體制下平均主義的分配原則被打破，取而代之的是以按勞分配為主體、多種分配形式并存的收入分配體系。隨著收入分配差距的出現(xiàn)，社會上開始出現(xiàn)貧富差距的現(xiàn)象。到了20世紀90年代，我國又正式提出收入分配要體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，這種分配原則在當時極大地促進了我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，但也進一步加速了貧富差距的擴大。進入21世紀之后，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，在改革效率大幅提升的同時，在收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的這種差距過分擴大的現(xiàn)象進一步引發(fā)了社會的一系列深層次矛盾，因此，人們再次把目光聚焦在公平與效率的問題上，經(jīng)過了激烈爭論，人們逐漸對效率與公平的關(guān)系有了重新認識：第一，一定時期內(nèi)，在社會財富總量不變的前提下，個人收入分配中，分配于效率激勵的多了，分配于社會公平的就少了。第二，效率是公平的物質(zhì)前提，只有通過提高效率、大力發(fā)展生產(chǎn)力、增加社會財富，才有可能逐步實現(xiàn)社會公平。第三，實現(xiàn)公平是提高經(jīng)濟效率的保證，只有保障每一個勞動者公平分配的權(quán)利，才能激發(fā)勞動者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效率的積極性。由此可以看出，人們從最初的效率出發(fā)，進而對效率和公平給予同等的重視。隨著貧富差距的加大，社會上對公平追求的呼聲愈加強烈，發(fā)展為今天對公平給予更多的關(guān)注。與此同時，針對公平訴求的稅制改革也正成為政府與民眾矚目的方向，再分配更加注重公平已經(jīng)成為實現(xiàn)社會公平的必然要求?；谝陨戏N種原因，我國在2018年又再次對稅法進行了大修，旨在使大部分中等收入的人群獲益，完善工資結(jié)構(gòu)，促進社會公平與正義，平衡區(qū)域以及整體經(jīng)濟的發(fā)展。

二、我國個人所得稅法的變遷

我國的個稅改革變遷體現(xiàn)的一條是在政府政策的指引下從以前的重效率到現(xiàn)今更加重公平的道路。

1980年，全國人大第五屆三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》，決定以800元為起征點開始征收個人所得稅，我國征收個人所得稅的歷史由此展開。至今，個稅法案已實施 30 多年，其間曾經(jīng)進行了7次大的修正，其中引人關(guān)注的個稅起征點調(diào)整共經(jīng)歷了四次，分別在2005年，全國人大通過了修改個人所得稅法的決定，將把個人所得稅的起征點調(diào)整到1 600元;2007年，全國人大會議通過再次修訂，將個人所得稅起征點由此前的1 600元提高到2 000元;2011年，全國人大會議表決通過第三次修訂，將個稅起征點從2 000元提高到3 500元;2018年，全國人大會議審議個人所得稅法修正案草案，二審稿中未對起征點進行修改，維持了一審稿中起征點調(diào)至每年6萬元，即每月5 000元不變，至此，個稅起征點經(jīng)歷了第四次調(diào)整。

三、個稅法案調(diào)整的意義

本次個稅改革過程中，《個人所得稅法修正案（草案）》面向社會公開征求意見，引起社會各級廣泛關(guān)注。這次法案的修訂將對今后國民政治經(jīng)濟生活產(chǎn)生深遠影響。

從經(jīng)濟層面上看，此次個稅修正無疑有利于我國經(jīng)濟長期向好的發(fā)展。第一，個人所得稅改革有利于鼓勵勞動收入。綜合計征個人所得稅的改革使得過去只對工薪收入累進征稅，擴大到把股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贈與等非勞動所得也納入累進征稅成為可能。加大對個人所得中非勞所得的稅收調(diào)節(jié)，逐步減輕對勞動所得的稅收調(diào)節(jié)，就能把國家提出的鼓勵勤勞致富的方針在稅收政策上加以落實，讓廣大勞動者受到保護，讓不勞而獲者受到限制，在市場環(huán)境中樹立鼓勵勞動、鼓勵創(chuàng)造的收入分配導向。第二，個稅改革有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展。長期以來，中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡日益顯現(xiàn)，而經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的失衡正是分配失調(diào)的產(chǎn)物。同時，收入差距的拉大限制了絕大部分中低收入群體的購買力，使國內(nèi)消費市場乏力。因此，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)必須要改善收入分配，改善收入分配就必須要調(diào)整稅收政策，以消費側(cè)的稅收改革配合供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革，推動中國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從生產(chǎn)到消費的良性循環(huán)。第三，在中美貿(mào)易戰(zhàn)的大背景下，中國經(jīng)濟舉步維艱。推動個稅改革有利于刺激中國內(nèi)需，擺脫對出口的依賴;有利于消化國內(nèi)制造業(yè)產(chǎn)能，推動進出口的再平衡;有利于加速推進中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，增加中美博弈的籌碼。

從法律層面上看，此次個稅修正的各個環(huán)節(jié)都嚴格遵循了依照法律程序辦事，是我國實施依法治國的有力體現(xiàn)。第一，從個稅法案修正的程序上我們可以看到立法機關(guān)的科學立法：《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》首先由國務院討論，進一步修改并原則上通過后，再由國務院提請全國人大常委會審議，并最終通過。這一程序體現(xiàn)了我國國家機關(guān)由人大產(chǎn)生，對它負責，受它監(jiān)督，堅持民主集中制的原則;也反映了我國立法機關(guān)嚴格遵照立法程序，遵照民意，遵照法治原則，進行科學立法、民主立法的決心和勇氣。第二，從個稅法案修正后的實施上更需要國家稅務機關(guān)嚴格依法辦事：法律的生命在于實施。稅法一旦頒布實施，具有相對的強制性、無償性和固定性三個特征。個稅法案作為稅法的一部分也鮮明地體現(xiàn)了這三個特點。承擔個稅征繳的國家稅務機關(guān)必須堅持在黨的領(lǐng)導下、在法治框架內(nèi)開展稅收工作，依法行政，確保權(quán)力行使不恣意任性。此外，在新個稅法案通過后，制定出臺實施細則成為當務之急。實施細則應充分體現(xiàn)個稅法精神，要體現(xiàn)公平原則，并便于納稅人享受紅利。第三，從個稅法案修正的結(jié)果和目的上：個稅修正案的出臺將為個稅征收提供新的法律依據(jù)，納稅人必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。依據(jù)我國《憲法》第56條規(guī)定，“中華人民共和國公民，有依法納稅的義務”了我國《刑法》第121條規(guī)定：“違反稅收法規(guī)，偷稅，抗稅，情節(jié)嚴重的，除按照稅收法規(guī)補稅并且處以罰款外，對直接責任人員，處以三年以下的有期徒刑或者拘役?！笨梢?，我國的法律保護納稅人的合法權(quán)益，但也對偷稅漏稅者給與嚴厲法律制裁。此前不久，國家稅務機關(guān)對范冰冰偷稅漏稅一案進行了嚴肅處理，不僅轟動社會，也給所有違法者狠狠敲了一記警鐘。此次個稅法的修改將使更多的人少納稅甚至不納稅，這既是關(guān)心民生、關(guān)切民意，更是彰顯立法民主的進步，體現(xiàn)人民意志的法治精神之根本。

四、個稅改革的局限性

事實上，個稅改革對個人可支配收入的增長起到了積極影響，但是對收入分配格局的改善依然有限，再加上住房、醫(yī)療、教育等方面的支出在我國居民收入里的占比龐大，其對消費改善的作用進一步弱化。由于我國個人所得稅的公平程度還受到制度設(shè)計、稅收征管能力等多方面因素的制約，因此，我國下一階段的個稅改革應當堅持稅收征管制度的頂層設(shè)計與具體實際相結(jié)合，更好地體現(xiàn)個稅改革的公平性訴求。

從現(xiàn)實生活來看，我國各地區(qū)的財政狀況不均衡，東部沿海區(qū)域經(jīng)濟發(fā)達，中西部經(jīng)濟欠發(fā)達，造成地區(qū)國民收入不均衡，如果個稅采取統(tǒng)一的起征數(shù)額和稅率，雖能一定程度上體現(xiàn)差別課稅的原則，但總體上難以體現(xiàn)橫向公平和量能負擔的原則，會造成中西部地區(qū)個稅負擔較重，影響我國經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

此外，個稅修正法案也要注意與相關(guān)法律銜接，如與電子商務法的法律銜接。之前的相當長一段時間，淘寶網(wǎng)、微店等一些網(wǎng)店是不做工商登記、不做稅務登記的，自然也不需要交稅的?，F(xiàn)在電子商務法出臺了，其中第十條和十一條明確規(guī)定，電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記，應當依法履行納稅義務。個人所得稅也明確了經(jīng)營所得的稅率，也就是說，今后大量的淘寶店主和微商店主都要應當依法辦理工商登記和稅務登記，有經(jīng)營所得就要繳納個人所得稅，并如實申報納稅。

結(jié)語

在中國全面深化改革的大背景下，中國個人所得稅制度改革一直在緩慢推進。目前，法律有些規(guī)定可能還達不到社會公眾的預期，但用發(fā)展的眼光來看，我們畢竟在往前走。修改個稅法案的過程很艱難，但更艱難的路也許還在后面。因為個稅的征收管理本身就是一個復雜的過程，這就需要制定具有可操作性的實施細則和配套規(guī)章，讓這部利國利民的法律能真正落到實處，讓公眾能早日享受到個稅改革的紅利。

參考文獻：

[1]? 夏宏偉.中國個人所得稅制度改革研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2013.

[2]? 陳紅國.個人所得稅法律制度的演進路徑——基于公平與效率視野[D].重慶：西南政法大學，2013.