促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究

王小雪 劉俊

摘 要：稅收政策，一直都是各國(guó)用于激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的優(yōu)惠政策中最重要的手段。研究稅收政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響，以及我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的不足。我國(guó)稅收政策在激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新方面取得了一定的成效，但是仍存在著制度不夠健全以及落實(shí)度不夠等問(wèn)題。分析我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的不足，提出事前優(yōu)惠政策和健全法律制度等幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新;稅收優(yōu)惠;稅收政策

中圖分類號(hào)：F810.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）04-0085-02

引言

在企業(yè)發(fā)展中自主研發(fā)處于戰(zhàn)略高地，但由于市場(chǎng)信息具有不確定性與不透明性的特點(diǎn)，以及溢出效應(yīng)等原因，都不能充分發(fā)揮市場(chǎng)的力量。自主研發(fā)活動(dòng)不可能僅憑著市場(chǎng)的調(diào)節(jié)到達(dá)最好的情況，國(guó)家就必須采取適當(dāng)?shù)亩愂占?lì)政策來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)的不足。我國(guó)重視企業(yè)的創(chuàng)新能力，已經(jīng)在政策層面上制定了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策措施，也出臺(tái)了一些具體可行的激勵(lì)措施。但是，我國(guó)對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策仍有不足之處，例如制定的稅收優(yōu)惠政策作用范圍過(guò)窄且具有時(shí)效性，并未對(duì)多數(shù)企業(yè)普遍適用。

一、文獻(xiàn)綜述

胡吉成（2014）分析了稅收政策調(diào)動(dòng)技術(shù)密集型企業(yè)發(fā)展理論、技術(shù)創(chuàng)新理論以及市場(chǎng)失靈理論，并以此為著手點(diǎn)探討稅收激勵(lì)政策對(duì)技術(shù)密集型企業(yè)發(fā)展的激勵(lì)成效。張萌（2014）研究了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步中稅收所起到的作用，以及提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力中稅收杠桿的效用。項(xiàng)華錄、孫雯（2017）提出，我國(guó)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)該著重于政策的引導(dǎo)，建立政策體系等方面。鐘華（2018）認(rèn)為，我國(guó)對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)政投入力度不足，財(cái)政科技投入不合理，立足于現(xiàn)有的財(cái)政政策，分析現(xiàn)有政策的不合理。劉小鈺（2018）通過(guò)對(duì)比中美日三國(guó)的財(cái)政上的科技支出，發(fā)現(xiàn)中國(guó)仍有上升的空間，應(yīng)借鑒美日兩國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，以謀求解決我國(guó)稅收政策存在的漏洞，改善稅收結(jié)構(gòu)。

二、稅收政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響

1.降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府對(duì)企業(yè)自主研發(fā)的稅收激勵(lì)方式是減征一些強(qiáng)制征收的稅款，并將這些稅款讓渡給企業(yè)。由于政府對(duì)企業(yè)的稅收實(shí)施減征，企業(yè)在研發(fā)上投入的資金減少了，企業(yè)創(chuàng)新的新產(chǎn)品在未來(lái)將得到更多的利益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在許多不確定的因素和風(fēng)險(xiǎn)，如果項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)成本過(guò)高，企業(yè)出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮必然不會(huì)大力投資該項(xiàng)目，至少是不會(huì)采取大量融資的方式來(lái)投資該項(xiàng)目。而政府所給的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)加大對(duì)科技創(chuàng)新的力度，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.籌集專項(xiàng)資金。企業(yè)通過(guò)抵扣技術(shù)革新和研發(fā)的投資費(fèi)用來(lái)減少應(yīng)繳稅款，另外，稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)許企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性扣除，超過(guò)500萬(wàn)的仍按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并且技術(shù)密集型企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。這也反向地為企業(yè)籌集了專項(xiàng)資金，有利于企業(yè)自主創(chuàng)新能力進(jìn)一步增強(qiáng)。

3.降低人力成本。如今，企業(yè)中的人力成本已成為企業(yè)成本中的大項(xiàng)，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)就是需要研發(fā)創(chuàng)新，而這一切樞紐就是創(chuàng)新人員的專業(yè)素養(yǎng)及能力的高低。只有人力資本投入足夠，才能使得企業(yè)獲得技術(shù)的進(jìn)步與擁有核心技術(shù)。稅收激勵(lì)政策在給予創(chuàng)新人員優(yōu)惠的同時(shí)，必然會(huì)促使其更樂(lè)于從事技術(shù)的研發(fā)與革新，從而增強(qiáng)企業(yè)的科技研發(fā)能力，也有利于企業(yè)為研發(fā)工作投入更多的資金。

三、激勵(lì)我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

1.免征增值稅、關(guān)稅。免征增值稅：直接用于科學(xué)研究、試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;向境外單位提供專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、軟件、合同能源管理、信息系統(tǒng)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試、業(yè)務(wù)流程管理、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、物流輔助（除倉(cāng)儲(chǔ)）、認(rèn)證及鑒證服務(wù)。免征增值稅和關(guān)稅：進(jìn)口生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品及隨合同要求進(jìn)口的套件及各件（除特殊增值稅情況外）;企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)（符合《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》規(guī)定），并支付給境外的軟件費(fèi)。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國(guó)家給部分屬于要政府著重支持高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅僅按15%征收。其中，對(duì)未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除，而對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本的150%。企業(yè)在2018年1月1日新購(gòu)入的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。該項(xiàng)固定資產(chǎn)若因?yàn)榭萍及l(fā)展而引起的經(jīng)濟(jì)性貶值，可以將折舊年限減短。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用;直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員的工資津貼等以及直接消耗材料費(fèi)用等;專用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備等的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;以及研發(fā)成果的論證、評(píng)審和驗(yàn)收費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除。由創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式進(jìn)行投資且超過(guò)二年的未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額按投資額的70%進(jìn)行抵扣。若當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于投資額的70%，企業(yè)可以于以后年度抵扣應(yīng)納稅所得額。在國(guó)家重點(diǎn)規(guī)劃內(nèi)的軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如果當(dāng)年沒(méi)能享受免稅優(yōu)惠，企業(yè)所得稅的征收率減按10%征收。居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓五年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額在500萬(wàn)元以內(nèi)部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元部分減半征收企業(yè)所得稅。

3.個(gè)人所得稅優(yōu)惠。省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免納個(gè)人所得稅。對(duì)已經(jīng)達(dá)到離休、退休年齡，因?yàn)閸徫恍枰娱L(zhǎng)工作的高級(jí)專家，在延長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的工資、薪金所得免征收個(gè)人所得稅。應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家的工資薪金附加減除費(fèi)用。

四、現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策的不足

1.法律制度不健全。在我國(guó)目前的稅收法律中《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及《稅收征收管理法》是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的，其余稅收的行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章是委托國(guó)務(wù)院等部門(mén)制定的。這些行政法規(guī)或部門(mén)規(guī)章對(duì)比于人大立法缺少權(quán)威性、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性，因此這些法規(guī)規(guī)章在效力方面存在局限性。其不足表現(xiàn)在激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策法規(guī)之間前后邏輯混亂，銜接不夠緊密。

2.個(gè)人所得稅的不足。在如今這個(gè)科學(xué)技術(shù)是第一發(fā)展力的時(shí)代，人是最重要的科技發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新資源。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅是對(duì)所有個(gè)人收入一視同仁，并未對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)人員前期較大的教育支出給出具體優(yōu)惠。除卻減免部分科研獎(jiǎng)金的所得稅之外，并沒(méi)有針對(duì)科研人員收入方面的稅收優(yōu)惠政策。無(wú)法有效激發(fā)研發(fā)人員的創(chuàng)新精神，也無(wú)助于高科技人才數(shù)量的增加。

3.缺乏事前優(yōu)惠。我國(guó)稅收激勵(lì)政策存在滯后性，尤其是在支持初始創(chuàng)業(yè)階段的高新企業(yè)上存在嚴(yán)重滯后。我國(guó)現(xiàn)行的稅收激勵(lì)政策主要是針對(duì)企業(yè)盈利時(shí)的優(yōu)惠，例如在企業(yè)所得稅上實(shí)行的激勵(lì)手段，但缺少事前的優(yōu)惠政策。因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特性導(dǎo)致這類企業(yè)必定是高投入的，在新興企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新和市場(chǎng)推廣期間所耗費(fèi)的費(fèi)用高昂。這一時(shí)期，企業(yè)多是處于無(wú)盈利甚至虧損的狀態(tài)中，此時(shí)所得稅優(yōu)惠沒(méi)有價(jià)值。研發(fā)往往是歷時(shí)彌久而且研發(fā)未必能取得成果，而我國(guó)對(duì)于研發(fā)階段的政策扶持與關(guān)注是很少的，企業(yè)為減少風(fēng)險(xiǎn)降低了對(duì)于創(chuàng)新研發(fā)的投入。

五、對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的改進(jìn)

1.法律制度方面。建設(shè)健全的稅法制度，努力提升稅法的立法層次，加強(qiáng)稅法的權(quán)威性。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律確實(shí)存在著一些缺陷，但若是不顧及我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，單純生搬硬套外國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家的立法顯然也是行不通的。在擬定稅收政策時(shí)就應(yīng)充分考慮政策之間的關(guān)聯(lián)性，并由各級(jí)相關(guān)部門(mén)對(duì)新政策進(jìn)行充分宣傳。以發(fā)展的眼光看待，提升激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅法的立法層次是十分重要的。國(guó)家應(yīng)制定健全的關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅法，依據(jù)法律條款，歸納整理目前散亂分布的稅收優(yōu)惠政策。在法律中明確支出稅收優(yōu)惠的對(duì)象、要求、方法等內(nèi)容。

2.個(gè)人所得稅方面。中國(guó)目前的稅收優(yōu)惠激勵(lì)機(jī)制在技術(shù)創(chuàng)新人才激勵(lì)范圍過(guò)窄，缺乏激勵(lì)措施可能會(huì)降低研發(fā)人員創(chuàng)新的積極性。創(chuàng)新人才是確保企業(yè)自主研發(fā)的必要條件，為提高我國(guó)的整體研發(fā)創(chuàng)新水準(zhǔn)，提升對(duì)研發(fā)創(chuàng)新人員的稅收激勵(lì)實(shí)為重中之重。研發(fā)人員的技術(shù)進(jìn)步和能力增長(zhǎng)也是企業(yè)技術(shù)的增長(zhǎng)，為激勵(lì)研發(fā)人員提升個(gè)人素質(zhì)，使我國(guó)自主創(chuàng)新發(fā)展加速，個(gè)人所得稅中應(yīng)對(duì)研發(fā)人員教育費(fèi)用有所減除。增加對(duì)于創(chuàng)新研發(fā)人才的激勵(lì)政策，對(duì)創(chuàng)新研發(fā)人才的技術(shù)入股所取得的股息所得免稅。

3.事前優(yōu)惠與事后優(yōu)惠相結(jié)合。實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)一同承擔(dān)企業(yè)研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，待成果試制成功后，迎來(lái)科技成果的轉(zhuǎn)化期的事前支持。針對(duì)成果轉(zhuǎn)化期及市場(chǎng)推廣期的事后激勵(lì)政策，幫助企業(yè)加大市場(chǎng)推廣力度，提升產(chǎn)品銷售數(shù)量，增加企業(yè)總體收入，獲得更多利潤(rùn)，持續(xù)進(jìn)行產(chǎn)品的升級(jí)研發(fā)的事后優(yōu)惠。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)其有多環(huán)節(jié)、多風(fēng)險(xiǎn)性，以往的所得稅稅收激勵(lì)政策重視對(duì)成果的應(yīng)用和銷售，激勵(lì)效果較弱。要強(qiáng)化激勵(lì)效應(yīng)，必須更多地考慮技術(shù)創(chuàng)新的中間環(huán)節(jié)，在各個(gè)階段為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)信心。作為支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，應(yīng)既注重前期的風(fēng)險(xiǎn)抵御，又提升后期的成果轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)的能力。只有政府的優(yōu)惠政策結(jié)合事前優(yōu)惠和事后優(yōu)惠，才能鼓勵(lì)企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)地進(jìn)行研發(fā)投入。

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