“個(gè)人所得稅改革”背景下稅法課程改革探析

宋清偉

摘要：2018年10月1日，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來(lái)的3500元上調(diào)到5000元。新的個(gè)人所得稅即將實(shí)施，并首次推出個(gè)人在子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。在國(guó)家稅收政策改革的大背景下，高職院校財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)稅法課程改革也成為當(dāng)務(wù)之急。當(dāng)前稅法課程存在著教學(xué)手段單一、教材更新速度慢、實(shí)踐環(huán)節(jié)少等問(wèn)題，此文針對(duì)上面突出的問(wèn)題提出了解決策略，旨在切實(shí)提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：“個(gè)人所得稅改革”;稅法改革;高職財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)

高職院校辦學(xué)定位不同于本科高等院校，重在“實(shí)踐”，高職院校要通過(guò)改革創(chuàng)新，提高培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型升級(jí)所需技術(shù)技能型人才的能力，為學(xué)生體面就業(yè)服務(wù)。隨著國(guó)家近些年財(cái)稅制度改革的深化，全國(guó)范圍內(nèi)推行新的個(gè)人所得稅法，面對(duì)稅收改革新常態(tài)下機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的新趨勢(shì)，如何順應(yīng)和把握稅收新常態(tài)，如何提高稅法課堂教學(xué)效果，如何進(jìn)行稅法理論與稅務(wù)實(shí)際申報(bào)教學(xué)改革，為學(xué)生扎實(shí)稅法基礎(chǔ)并熟練運(yùn)用到日常工作中，已成為高職學(xué)校稅法課程改革的重要課題之一。本文從現(xiàn)實(shí)稅法教學(xué)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并提出指導(dǎo)性意見(jiàn)。

一、稅法課程的特征

（一）稅法知識(shí)更新快，知識(shí)點(diǎn)瑣碎。我國(guó)現(xiàn)行稅法涉及到18稅+1費(fèi)的模式，除了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅和消費(fèi)稅四大稅種外，還有環(huán)境保護(hù)稅、車(chē)購(gòu)稅、資源稅等多個(gè)小稅種，每一個(gè)稅種都會(huì)從稅法構(gòu)成要素加以規(guī)定，知識(shí)點(diǎn)廣泛，需要學(xué)生記憶的內(nèi)容多，好多學(xué)生會(huì)感到稅法課程學(xué)起來(lái)難度大。除此之外，稅法的條文每年都在變化，比如之前全面“營(yíng)改增”、環(huán)境保護(hù)稅的加入和2018年10月1日個(gè)人所得稅實(shí)行新的起征點(diǎn)等，這些都給稅法的教學(xué)和學(xué)習(xí)帶來(lái)了一些新的問(wèn)題。

（二）稅法與其他學(xué)科的關(guān)聯(lián)度高。稅法屬于會(huì)計(jì)類(lèi)課程的主干專(zhuān)業(yè)課，其與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法有著密切的聯(lián)系。這些學(xué)科之間往往有許多交叉的內(nèi)容。比如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，一般納稅人銷(xiāo)售貨物涉及到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，而購(gòu)進(jìn)貨物涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣計(jì)算，稅法中在增值稅一般納稅人也會(huì)同樣遇到此類(lèi)問(wèn)題。同時(shí)，在國(guó)家人事部規(guī)定的職稱(chēng)考試中，無(wú)論是初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等考試中，稅法知識(shí)的占比都非常高。綜上所述，稅法不是一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，而是涉及多個(gè)學(xué)科門(mén)類(lèi)的綜合學(xué)科。

二、“個(gè)人所得稅”改革背景下高職學(xué)校稅法課程教學(xué)存在問(wèn)題

（一）教材更新速度無(wú)法與稅法改革進(jìn)程同步。除2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增之后，我國(guó)消費(fèi)稅稅目也發(fā)生了變化，取消了酒精及汽車(chē)輪胎稅目，新增了涂料和電池，同時(shí)在2017年對(duì)超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。2018年在稅法目錄中新增了環(huán)境保護(hù)稅法。2018年5月1日國(guó)家深化增值稅稅率改革，取消了原來(lái)17%和11%稅率，增加16%和10%兩檔稅率。2018年10月1日對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)扣除限額規(guī)定扣除為5000元。近年來(lái)稅法內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，但是學(xué)校運(yùn)用的教材卻沒(méi)有及時(shí)調(diào)整，造成授課教師在課前需要查閱大量的資料才能將前沿理論傳授給學(xué)生，而學(xué)生在課堂上需要花費(fèi)大量的時(shí)間去做筆記，一方面老師教學(xué)很被動(dòng)，另一方面學(xué)生學(xué)習(xí)效率也大大折扣。

（二）教學(xué)方法單一，教學(xué)資源不完善。在好多高職院校的課堂上，還是適用以前的教學(xué)模式，以教師的講授為主，靠學(xué)生簡(jiǎn)單機(jī)械記憶來(lái)完成教學(xué)任務(wù)。教學(xué)安排往往是按照稅法要素逐一講述，偶爾會(huì)結(jié)合一些案例進(jìn)行計(jì)算。學(xué)生始終處于一種被動(dòng)的接受狀態(tài)。雖然很多學(xué)校鼓勵(lì)教師開(kāi)發(fā)資源庫(kù)，例如微課、慕課、網(wǎng)絡(luò)精品課、在線(xiàn)課程等，但是由于稅法本身的特殊性，尤其是“個(gè)人所得稅改革”實(shí)施后，相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)并不能及時(shí)更新，可參考的資料不適用于現(xiàn)行稅制的特點(diǎn)，因而可以借鑒的資源很有限，這都會(huì)給教學(xué)帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。

（三）理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象比比皆是。很多教師的教學(xué)都是停留在書(shū)面上，而真正“走出去”的機(jī)會(huì)很少。對(duì)稅收實(shí)務(wù)方面的最新動(dòng)態(tài)掌握不到位。而我們都知道，稅法是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，你可能懂得稅額的計(jì)算，但是真正進(jìn)行納稅申報(bào)還是存在或多或少的問(wèn)題。尤其是“個(gè)人所得稅”在實(shí)行綜合所得稅制的情況下，可以扣除的范圍變大，學(xué)生對(duì)此理解更是處于模糊的狀態(tài)。院校在教學(xué)安排上，往往缺乏教師和學(xué)生深入企業(yè)來(lái)具體實(shí)踐環(huán)節(jié)，很難做到理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，此問(wèn)題亟待解決。

（四）理論部分內(nèi)容涉及面廣且變化頻繁。在整個(gè)稅法體系中，不僅規(guī)定了各個(gè)稅種的一般規(guī)定，同時(shí)還進(jìn)行了特殊規(guī)定。不僅包括新稅法頒布后納稅人應(yīng)如何操作，還包括了新舊稅法之間的銜接問(wèn)題。以個(gè)人所得稅為例，之前規(guī)定了個(gè)人的十一種所得，我們不僅要區(qū)分辨別收入的種類(lèi)，還要對(duì)每項(xiàng)收入的計(jì)算逐一予以攻克。“個(gè)人所得稅改革”后，實(shí)行綜合所得稅制，起征點(diǎn)提高了，同時(shí)增加了專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除等，理論內(nèi)容多且難，如果學(xué)生理論知識(shí)薄弱，會(huì)極大的限制對(duì)該課程的理解和掌握。

三、“個(gè)人所得稅改革”背景下稅法課程改革的策略

（一）及時(shí)更新教材，杜絕過(guò)時(shí)教材的選用。一方面，學(xué)校應(yīng)選擇相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士對(duì)稅法的變動(dòng)進(jìn)行實(shí)施跟蹤。在教材的選取上，也應(yīng)該由稅務(wù)方面的專(zhuān)家進(jìn)行牽頭，選用一些最新的、精品教材，只有能緊跟稅制改革的步伐，才能為上好每一堂稅法課程奠定基礎(chǔ)。另一方面，學(xué)校應(yīng)該組織相關(guān)的教師進(jìn)行內(nèi)部教材的研發(fā)，學(xué)校教師對(duì)學(xué)生的接受能力了解較深，自己在編寫(xiě)教材的時(shí)候，就會(huì)考慮到學(xué)生的具體情況，從內(nèi)容、教學(xué)模式、教學(xué)方法上都會(huì)緊密聯(lián)系學(xué)生實(shí)際，做到有的放矢。

（二）加強(qiáng)教師自身教育教學(xué)水平的提升。在教學(xué)方法方面，教師應(yīng)該具備動(dòng)態(tài)學(xué)習(xí)的能力，隨著稅法制度的不斷更新，教師也應(yīng)該更新自己的知識(shí)。及時(shí)關(guān)注國(guó)家權(quán)威部門(mén)的一些最新動(dòng)態(tài)，精、快、準(zhǔn)的掌握稅制的變化，及時(shí)更新自己的知識(shí)體系。在此基礎(chǔ)上，教師應(yīng)該增加授課的趣味性，充分利用現(xiàn)代教學(xué)手段，運(yùn)動(dòng)多媒體教學(xué)方式，合理利用網(wǎng)絡(luò)資源、微信公眾號(hào)及教學(xué)課件等與學(xué)生進(jìn)行課后的互動(dòng)，以便及時(shí)幫學(xué)生答疑，有效提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。在教學(xué)資源方面，學(xué)校應(yīng)該建立稅收模擬實(shí)訓(xùn)室。注重學(xué)生提高實(shí)踐能力，由傳統(tǒng)的“滿(mǎn)堂灌”轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生親自操作，將枯燥的理論教學(xué)改變?yōu)槟M實(shí)訓(xùn)，根據(jù)實(shí)際流程，將每組學(xué)生分為辦稅員、稅務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理等崗位，讓學(xué)生針對(duì)不同的基本情況進(jìn)行分析，分析不同的企業(yè)業(yè)務(wù)涉及到的具體稅種，引導(dǎo)學(xué)生去處理實(shí)際工作中遇到的各種問(wèn)題，以便于提高綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

（三）加強(qiáng)雙師型教師隊(duì)伍的建設(shè)，鼓勵(lì)教師走出企業(yè)。多鼓勵(lì)教師到企業(yè)、稅務(wù)局或者事務(wù)所進(jìn)行掛職鍛煉，系統(tǒng)掌握涉稅業(yè)務(wù)和稅務(wù)申報(bào)的流程，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行課程的設(shè)計(jì)，更好的在課堂上組織教學(xué)。從學(xué)校層面，應(yīng)該充分給學(xué)生提供校企合作的機(jī)會(huì)，建立校外實(shí)訓(xùn)基地。讓學(xué)生親臨感受企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，才能加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的理性認(rèn)識(shí)，或者利用假期組織學(xué)生去合作企業(yè)參加實(shí)習(xí)參觀(guān)，熟悉相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的流程和操作，提高他們?cè)趶?fù)雜實(shí)踐環(huán)境中處理具體稅務(wù)的能力。在考核方面，教師也可以在實(shí)踐方面有所側(cè)重，重點(diǎn)考核學(xué)生實(shí)際分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，考核內(nèi)容做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，空間上做到課堂與課后考核相結(jié)合，形式上做到考試與考查相結(jié)合等。

（四）鼓勵(lì)學(xué)生開(kāi)展多種形式的學(xué)習(xí)。提高對(duì)稅法學(xué)習(xí)的積極性。只有學(xué)生對(duì)稅法學(xué)習(xí)感興趣，課程能學(xué)懂、才能有信心學(xué)下去。所以在制定教學(xué)設(shè)計(jì)的時(shí)候，要綜合考慮學(xué)生的接受能力。譬如，可以制定基礎(chǔ)知識(shí)方面的課程，也可以制定會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的課程，也可以根據(jù)崗位能力要求確定課程的開(kāi)設(shè)。這樣做是為了克服聽(tīng)不懂從而放棄學(xué)習(xí)的弊病。通過(guò)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)，讓學(xué)生對(duì)課程有了充分的認(rèn)識(shí)，通過(guò)考證復(fù)習(xí)，讓學(xué)生夯實(shí)了基礎(chǔ)。避免了學(xué)生因聽(tīng)不懂掉隊(duì)的現(xiàn)象。教師也可以通過(guò)網(wǎng)盤(pán)向?qū)W生發(fā)布一些教學(xué)資源，學(xué)生聽(tīng)不懂的地方可以通過(guò)自學(xué)的方式加以彌補(bǔ)。只有學(xué)生基礎(chǔ)扎實(shí)了，才有繼續(xù)學(xué)下去的勇氣，以便應(yīng)對(duì)繁雜且不斷變化的內(nèi)容。

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