影視從業(yè)人員涉稅問題研究

張楚格

[摘? ? 要] 個(gè)人所得稅是維護(hù)公平正義、調(diào)節(jié)高收入、減少貧富差距的重要手段，而明星作為特殊的高收入水平群體，其令人咂舌的收入已經(jīng)反映出了影視業(yè)的病態(tài)，而在高額利益驅(qū)動(dòng)下，明星和其背后影視公司的偷稅漏稅避稅手段層出不窮，丑態(tài)百出，不僅使我國的重要收入來源得到了損失，且其部分手段使得不同地區(qū)的稅基遭到了侵蝕，不利于維護(hù)公平正義。在這種情況下，探討明星的偷稅漏稅手段及行為背后帶來的影響，能夠?yàn)楣娋眩訌?qiáng)稅收監(jiān)管，維護(hù)國家利益。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅;逃漏漏稅;公平正義

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 006

[中圖分類號(hào)] G717? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）05- 0017- 03

1? ? ? 明星偷稅避稅方式

1.1? ?開設(shè)公司

明星可以選擇成立個(gè)人工作室，經(jīng)營范圍是為自己提供一切相關(guān)服務(wù)，將個(gè)人廣告收入、影視收入等一切收入轉(zhuǎn)移到公司來，便只需承擔(dān) 25%的企業(yè)所得稅，而由于明星收入巨額這個(gè)特點(diǎn)，按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，其稅負(fù)可以達(dá)到40%。這樣通過開設(shè)個(gè)人工作室，就可以大大降低了個(gè)人稅負(fù)。另外，還可將給經(jīng)紀(jì)人的工資、買汽車的開支等費(fèi)用列入公司賬目，進(jìn)行抵扣。此外，不僅可以利用團(tuán)隊(duì)的開支用來抵消公司的利潤，有的明星為了巨額利益而偷稅，虛設(shè)各種費(fèi)用、開假發(fā)票在規(guī)定范圍內(nèi)抵扣以達(dá)到少繳稅目的。

1.2? ?捐贈(zèng)

在國外演出、廣告所得，利用所在國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行捐稅，可以免交個(gè)人全球收入所得額。有一位A姓男球星，他居住在法國，法國的稅收政策是對(duì)年薪超100萬歐元部分征收高達(dá)75%的個(gè)人所得稅，但是捐贈(zèng)后可以免交1.5%的個(gè)人全球收入所得的稅額。他一年收入來自世界各地達(dá)到了2 億英鎊，他可以按 1. 5%的稅負(fù)繳納稅款300萬英鎊，但是捐錢后，他可以少繳這300 萬英鎊所得稅。

1.3? ?利用稅收優(yōu)惠，居住低稅國家

在部分國家，如果明星簽約公司，可以領(lǐng)取最低工資，以確保公司向國家保險(xiǎn)和其他費(fèi)用。但最低工資不過國家規(guī)定的限額后，就可以免交了因持續(xù)年收入超過限額而要多繳納的附加稅。例如在法國，居住超過6個(gè)月或一年才構(gòu)成附加稅高稅率所得稅的必要條件，這樣明星簽署合同只會(huì)簽5個(gè)月，并聲稱自己并未在法國長(zhǎng)久居住，以此來避免繳納高稅額。

1.4? ?投資電影

英國為了推動(dòng)電影業(yè)的發(fā)展，在17年前推出了免稅規(guī)定，這樣明星把自己要簽的勞務(wù)報(bào)酬或其他收入作為電影投資資金，來避稅。而資本在電影發(fā)行轉(zhuǎn)了一圈后又回到了該明星的手里。

1.5? ?更換國籍

定居低稅國，甚至取得低稅國的國籍，比如鞏俐、李連杰取得了新加坡的國籍。而很多低稅國不是OECD成員國，沒有取得稅收締結(jié)，這就為他們逃稅提供了漏洞可鉆。大多數(shù)可以取得跨國收入的明星，在不同國家地區(qū)付出勞務(wù)的時(shí)候，同時(shí)也購買了當(dāng)?shù)氐淖∷?，也為各地區(qū)國家的稅收征管加大了難度，因?yàn)槠渲械霓D(zhuǎn)移和隱瞞所得有著很大的操作空間。而如果明星入籍的低稅甚至無稅國家，比如瑞士、安道爾、列支敦士登、摩納哥等，只需要對(duì)我國境內(nèi)的收入提供有限納稅義務(wù)。

1.6? ?在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立空殼、皮包公司

我國西部地區(qū)有一個(gè)城市是霍爾果斯，位于古代絲綢之路的必經(jīng)之地，地廣人稀，是中國和哈薩克斯坦的邊境。這個(gè)地方是我國七大經(jīng)濟(jì)特區(qū)之一，從2010年1月1日到2020年12月31日，霍爾果斯經(jīng)開區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)影視文化、動(dòng)漫游戲、演藝服務(wù)、游戲文創(chuàng)、數(shù)字內(nèi)容、咨詢服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)等行業(yè)提供財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策和服務(wù)，對(duì)稅收提供“五免五減半”，即對(duì)園區(qū)內(nèi)新注冊(cè)的企業(yè)前五年免征企業(yè)所得，后五年享受地方財(cái)政100%的獎(jiǎng)勵(lì)，增值稅及附加稅最高可以享受當(dāng)?shù)刎?cái)政總額50%的獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)員工的工資薪金的個(gè)人所得稅最高可以享受當(dāng)月地方財(cái)政90%的獎(jiǎng)勵(lì)。這就吸引了很多外來企業(yè)紛紛來此地注冊(cè)公司和子公司，當(dāng)?shù)氐拇k注冊(cè)公司行業(yè)也得到了發(fā)展，機(jī)場(chǎng)廣告牌都和當(dāng)?shù)刎?cái)稅有關(guān)，而代辦注冊(cè)的費(fèi)用2萬元左右，不需要人親自過來只需要相關(guān)的資料。如此快捷方便，且費(fèi)用相對(duì)明星動(dòng)輒幾千萬的收入來講如九牛一毛。因此2017年新登記的各類市場(chǎng)主體同比增長(zhǎng)341.6%，注冊(cè)資本同比增長(zhǎng)288%。其中90%都是廣告影視、股權(quán)投資、電子科技等輕資產(chǎn)行業(yè)。這些企業(yè)包括華誼、博納、樂視、光線、嘉映，影視明星包括范冰冰、吳秀波、黃渤等。有些企業(yè)的利潤占營業(yè)收入的比重超過了50%以上，遭到了稅務(wù)局要求自查的通知。同時(shí)，在霍爾果斯發(fā)行的電影有我們熟知的《從你的全世界路過》《大魚海棠》《乘風(fēng)破浪》《我是證人》《大鬧天竺》等，貢獻(xiàn)的票房超過40億元。

此外類似的稅收優(yōu)惠地區(qū)包括浙江東陽、上海松江區(qū)、無錫國家數(shù)字電影產(chǎn)業(yè)園。

1.7? ?改變支付手段

明星收入主要來源分為4種：①簽約的經(jīng)紀(jì)公司的所發(fā)的固定工資或股權(quán)激勵(lì);②個(gè)人工作室收入;③投資收入;④演出片酬。這四項(xiàng)收入均采取累進(jìn)稅率且由于數(shù)額巨大適用于最高稅率。具體來講，第一項(xiàng)屬于“工資、薪金所得”，繳納稅款適用 3%-45%的 7 檔累進(jìn)稅率的最高稅率;第二項(xiàng)屬于個(gè)體經(jīng)營戶所得，繳納稅款適用 5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;第三項(xiàng)為投資收益，繳納稅款適用于 “利息、股息紅利所得”，且一般情況下稅率為 20%，屬于比例稅率;第四項(xiàng)收入，可以歸屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，且明星的單次應(yīng)納稅所得額一定超過了 5 萬元，應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額的40%并減7 000元。

所以調(diào)整薪酬的支付手段也可以為明星很好的避稅，主要方式有稅后支付、設(shè)立信托、名目分?jǐn)偤头制谥Ц兜取?/p>

通過稅后支付即直接支付的是稅后薪酬，一般談?wù)撔匠甓际侵v稅前，而明星會(huì)要求出資方按照稅后的金額全額支付，這樣就把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了出資方身上，這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致出資方在別的地方努力而達(dá)到節(jié)約成本控制總花銷的效果，會(huì)影響高質(zhì)量的影片制作，這也是我國影視業(yè)亂象的原因之一。

設(shè)立信托是委托人把財(cái)產(chǎn)交與受托人管理。這時(shí)其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于受托人，受托人再向委托人轉(zhuǎn)支資金，此時(shí)的錢在轉(zhuǎn)了一圈后屬于財(cái)產(chǎn)增值，不屬于明星付出勞務(wù)、投資所產(chǎn)生的交易，對(duì)明星來說不用繳納所得稅。

而名目分?jǐn)偩褪且豁?xiàng)所得掛上多項(xiàng)勞務(wù)名稱來避稅，比如同時(shí)身兼數(shù)職：制片人、化妝師、道具師、編劇、顧問等等，這樣就將自己的一次勞務(wù)報(bào)酬分為了制作費(fèi)、化妝費(fèi)、道具費(fèi)、劇本費(fèi)、顧問費(fèi)等，且有些項(xiàng)目的彈性較大，需要稅務(wù)部門稽核，這就為征收管理提供了難度。

分期支付就是把一次性勞務(wù)所得分為多個(gè)階段收取，將總收入分次數(shù)來支付，每次支付的數(shù)額所適用的稅率低于一次所得所適用的稅率，這樣就可以達(dá)到少繳納稅款的作用。

1.8? ?直接收取現(xiàn)金，接受饋贈(zèng)方式

這樣收入就可以不走賬戶，或者用他人賬戶收取，或者接受他人饋贈(zèng)的黃金、房子、奢侈品，這兩種方式都是在稅務(wù)核查中很難核查到的項(xiàng)目。且演藝界也一度流行使用陰陽合同的違法手段。

1.9? ?直接收取股權(quán)、紅利

1.10? ?轉(zhuǎn)讓肖像權(quán)

這種手段曾在歐洲的明星中廣為流傳，具體操作方法是將肖像權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于稅收低洼地國家的一家公司，明星所有的商業(yè)洽談及收入都由這家公司打理，而這家公司往往和明星具有關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)在這種手段已被越來越嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙ㄋ浦埂?/p>

2? ? ? 案例介紹與分析

5月28日，崔永元在微博上爆出了F姓女星簽署大小合同，小合同中的片酬是稅后1 000萬元，大合同現(xiàn)金支付5 000萬元，而這位女星拿到巨額片酬所提供的勞務(wù)僅僅是4天演出。

事件一經(jīng)爆發(fā)就引起強(qiáng)烈的關(guān)注，而范冰冰團(tuán)隊(duì)的聲明更是有默認(rèn)此事的嫌疑，將范冰冰推上了風(fēng)口浪尖。而官博例如人民日?qǐng)?bào)、檢察日?qǐng)?bào)、央視評(píng)論等都對(duì)此事高度關(guān)注并支持堅(jiān)決徹查打擊偷稅漏稅的行為。這次事件，無疑是給了國家整頓亂象叢生的影視業(yè)一個(gè)重要的契機(jī)。果不其然，在6月3號(hào)，無錫地稅在微博上發(fā)表聲明將對(duì)此事件進(jìn)行調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)違法行為將嚴(yán)格按照法律處理。

在這個(gè)事件的導(dǎo)火索爆發(fā)后，多家傳媒上市公司的股票跳樓式暴跌，多日連續(xù)跌停，市值蒸發(fā)掉28億元。此次事件給股民帶來了重大挫傷。而在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)上，華誼兄弟將股權(quán)質(zhì)押，引起了外界的紛紛猜測(cè)，是否進(jìn)行套現(xiàn)做第二個(gè)“賈躍亭”。

這個(gè)行業(yè)表現(xiàn)出來的病態(tài)和瘋狂不僅僅是涉嫌巨額逃稅，還涉及了洗黑錢的違法行為。10部電影中有7部是虧損的，且投入資金規(guī)模巨大，效果甚微。而洗黑錢也一向是娛樂業(yè)心照不宣的行為，美國、意大利、香港的黑幫都對(duì)各自的娛樂業(yè)有著操控和投資。而娛樂業(yè)的洗錢成本大約為20%。

此次國家對(duì)該事件高度關(guān)注基于以下四個(gè)原因：①娛樂業(yè)亂象叢生，國家需要契機(jī)來整頓。一個(gè)明星4天的勞務(wù)收入就達(dá)到了6 000萬元，而我國目前年薪水平最高的職業(yè)經(jīng)理人是平安保險(xiǎn)的CEO，年薪8 000萬元。而這讓更多默默付出的科學(xué)家、科研人員的收入水平望塵莫及。②國地稅合并，需要政績(jī)來整頓稅收征管，打擊逃稅漏稅事件。③收入分配與稅負(fù)公平嚴(yán)重失衡，不利于維護(hù)我國公平正義。④掃除影視業(yè)各種暗流，有利于維護(hù)社會(huì)主義核心價(jià)值觀。

在年初的時(shí)候，廣電總局也對(duì)明星薪酬水平做出了規(guī)定，全部演員的總片酬不超過制作總成本的40%，主要演員不超過總片酬的70%，其他演員不低于總片酬的30%。但是通過第一部分可以得知，明星的偷稅漏稅避稅手段層出不窮，上有政策下有對(duì)策，不惜冒著違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，也要守住自己的利益。而范冰冰在2017的個(gè)人收入達(dá)到3億元，在唐德影視持有644.96萬股，持股比例達(dá)到了1.16%，是第十大股東。其背后的利益促使了這些人的瘋狂。

無獨(dú)有偶，其余影視業(yè)不僅范冰冰，更有趙薇空手套白狼用幾千萬元的注冊(cè)空殼公司收購市值幾十億元的上市公司被罰5年內(nèi)禁止入股票證劵市場(chǎng)，王中磊花3.77億元購買畫作……

而今年人大財(cái)經(jīng)委副主任表示中國地方債大概為40多萬億元，稅收作為我國的重要收入來源，稅收的流失將會(huì)對(duì)我國政府造成打擊，尤其是地方政府，而天津市政已達(dá)到如今發(fā)不出教師工資的困難程度。而很多地方政府欠債的同時(shí)甚至還不起利息。明星利用稅收優(yōu)惠地的避稅手段，將會(huì)對(duì)取得收入地的稅基造成嚴(yán)重打擊。

3? ? ? 提出建議

3.1? ?對(duì)偷稅漏稅的明星的建議

根據(jù)2009年《刑法修正案》中關(guān)于“初次逃稅免罪”的規(guī)定，在稅務(wù)局查證之前盡快自查，去稅務(wù)局補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰金，在公安機(jī)關(guān)正式立案前主動(dòng)接受行政處罰，可以因?yàn)槭浅醴该馊ダ为z之災(zāi)。

3.2? ?對(duì)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議

在此契機(jī)下，大力整頓娛樂業(yè)的偷稅漏稅行為，維護(hù)公平正義，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。查到違法行為絕不姑息，鐵錘之下才可以為國家收到一批巨額補(bǔ)繳的稅款，為我國財(cái)政和地方的債務(wù)還息還本做出貢獻(xiàn)。為公眾做出重要的標(biāo)桿指向作用，給大家建立依法繳納稅款的意識(shí)，天子犯法與庶民同罪。加強(qiáng)法制法規(guī)的建設(shè)，讓這些投機(jī)取巧的人無漏洞可鉆。此外，還要加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，從源頭上了解控制影視業(yè)的收入、稅款走向，建立針對(duì)影視業(yè)的信息化系統(tǒng)。提高國際合作，防止明星在國際收入中找到漏洞。加強(qiáng)對(duì)明星移民、取得他國國籍的管理，避免稅收流失。

3.3? ?對(duì)媒體人的建議

對(duì)影視業(yè)的整頓不僅依靠國家自身的機(jī)關(guān)，還要靠良心媒體人的行動(dòng)。這樣才能還公眾一個(gè)健康綠色的影視業(yè)，才能擊破影視業(yè)中種種暗流，才能打擊違法犯罪行為，才能為公眾樹立良好的榜樣。維護(hù)國家的公平正義，是每一個(gè)人都應(yīng)該做出的努力，這樣才能享受到公平正義帶來的果實(shí)，才能真正體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。