稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險與對策

謝洪英

[摘? ? 要] 隨著經(jīng)濟發(fā)展和市場主體逐步成熟，企業(yè)已經(jīng)意識到減輕稅收負擔(dān)能夠有效促進其經(jīng)濟效益的提高，因此稅務(wù)籌劃作為企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要工具也就成為企業(yè)的必然選擇。一方面它可以使企業(yè)的利潤以及管理水平有所提高，但是另一方面若企業(yè)只關(guān)注其帶來的利潤而忽視了其可能帶來的風(fēng)險，有可能會造成更大的損失。因此，有效規(guī)避稅務(wù)籌劃帶來的風(fēng)險愈發(fā)重要，它可以使稅務(wù)籌劃在企業(yè)運營過程中更好地發(fā)揮其積極作用。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)籌劃風(fēng)險;規(guī)避;對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 013

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0034- 03

0? ? ? 引? ? 言

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)為了降低其納稅成本，提升自身的競爭力，對稅務(wù)籌劃越來越重視。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中，雖然降低了其納稅成本，獲得了更多的利益，但因籌劃風(fēng)險給企業(yè)帶來的不利影響也不容忽視。采取合理有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，盡量降低稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險，對于企業(yè)的發(fā)展有著深刻的現(xiàn)實意義。

1? ? ? 稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險概述

1.1? ?稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃即納稅人為了實現(xiàn)自身整體戰(zhàn)略發(fā)展的目標，而在納稅行為發(fā)生之前，在不違背相關(guān)法律、法規(guī)的前提之下，對于納稅人本身的經(jīng)營活動、理財活動或投資活動等進行合理的安排與籌劃，并合理利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策和可選擇條款的一種財務(wù)管理活動[1]。

1.2? ?稅務(wù)籌劃的必要性

1.2.1? ?減輕企業(yè)的稅負

目前，沉重的稅負成為企業(yè)實現(xiàn)利益的重大阻礙，需要通過良好的稅務(wù)籌劃加以改善。在這種稅負重，稅收政策完善又無法一蹴而就的情況下，稅務(wù)籌劃也就成為企業(yè)減輕稅負必選的方式之一。良好的稅務(wù)籌劃能夠做到合理節(jié)稅，可在最大程度上降低企業(yè)的納稅成本，使企業(yè)內(nèi)各個資源得到合理配置，提高企業(yè)參與國內(nèi)外競爭的實力。

1.2.2? ?提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

因為稅務(wù)籌劃是降低納稅成本的重要方式，所以企業(yè)應(yīng)從自身利益出發(fā)建立健全財務(wù)會計制度。除此之外，高素質(zhì)的財會人員和規(guī)范的財務(wù)會計管理也是不可或缺的。與此同時為實現(xiàn)自身利益最大化，在協(xié)調(diào)資金使用情況、成本投入和盈利多少之間的關(guān)系時要選擇最佳組合方案，這對企業(yè)的經(jīng)營管理水平有很大的好處。

1.2.3? ?優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加國家財政收入

在國家宏觀調(diào)控之下，稅收政策是順應(yīng)國家發(fā)展的需要設(shè)置的。企業(yè)在不違背稅收政策的前提下進行稅務(wù)籌劃，不僅不會減少國家稅收，在一定程度上還能增加其收入，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也有著至關(guān)重要的作用。國家在制定稅收政策時，會依據(jù)具體情況有所調(diào)整，這給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會，進而有利于其推動相對落后的區(qū)域、產(chǎn)業(yè)等的發(fā)展，以此增加更多的稅源，增加國家財政收入。

1.3? ?稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念

稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指納稅人對涉稅事項進行事先的籌劃，但是因為多種不可控因素的影響，未能實現(xiàn)事先設(shè)定的目標而導(dǎo)致經(jīng)濟損失的概率。稅務(wù)籌劃包含兩個方面：一方面是機會，另一方面是風(fēng)險。這就要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要抓住和充分利用機會，盡可能減少籌劃失敗造成的經(jīng)濟損失。

2? ? ? 稅務(wù)籌劃風(fēng)險類型

2.1? ?稅收政策風(fēng)險

稅收政策風(fēng)險即企業(yè)相關(guān)的籌劃人員在利用稅收政策進行稅務(wù)籌劃的過程中存在的不可控性。一般將稅收政策風(fēng)險分為政策選擇風(fēng)險以及政策變化風(fēng)險[2]。

2.1.1? ?政策選擇風(fēng)險

政策選擇風(fēng)險即企業(yè)在制定籌劃方案時，能否合理選擇和本企業(yè)自身情況相符的稅收政策所產(chǎn)生的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要是因為企業(yè)對政策的認識存在偏差，不能充分地理解政策規(guī)定。企業(yè)往往認定其制定的方案符合國家的政策和法規(guī)，但是事實上會因為政策的不同或者認識的分歧，致使籌劃方案與政策法規(guī)相偏離，最后造成籌劃目標難以實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的合法性是有一定條件的，不同的國家與地區(qū)甚至是不同的城市實行的法律都有可能存在差異。所以，如果相關(guān)籌劃人員不能將企業(yè)自身條件與當(dāng)?shù)卣呦嘟Y(jié)合，就會加大政策選擇風(fēng)險。

2.1.2? ?政策變化風(fēng)險

政策變化風(fēng)險即企業(yè)沒有意識到國家政策已經(jīng)發(fā)生變化，仍然按照原有的政策進行籌劃，最后致使籌劃方案發(fā)生重大失誤。我國政策為適應(yīng)當(dāng)前國情需要，必須根據(jù)實際狀況不斷地進行調(diào)整，因而政府制定的部分政策效力存在時間比較短。除此之外，當(dāng)部分政策不符合當(dāng)前時代的發(fā)展需要時，政府也會及時采取措施進行修改完善甚至給予廢止。相應(yīng)，就會有新的政策出臺，這就可能引起企業(yè)籌劃方案難以符合新政策，在企業(yè)長期的運營過程中稅務(wù)籌劃風(fēng)險隨之顯現(xiàn)。雖然政策不斷變化，但也可采用有效措施將政策變化風(fēng)險降到最低，使籌劃方案有效實施。

2.2? ?稅務(wù)工作執(zhí)行風(fēng)險

稅務(wù)工作執(zhí)行風(fēng)險的表現(xiàn)形式主要包括以下三個方面：一是稅收法律的不完善與頻繁變動導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在征稅的過程中存在偏差。很多稅收政策僅對其基本層面做出有關(guān)規(guī)定，而對于執(zhí)行的標準未進行詳細說明。二是我國稅法對于具體的涉稅事項往往都未進行嚴格的設(shè)置，也就是說在法律允許的范圍內(nèi)征收機關(guān)人員能夠根據(jù)實際情況選擇不同的征收管理辦法，這就會致使各個征收機關(guān)審查呈現(xiàn)出不一樣的結(jié)果。三是有些執(zhí)法機關(guān)人員的專業(yè)水平相對較低，未能透徹地理解相關(guān)法律，可能會把原來符合規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案誤認為違法行為。

2.3? ?稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險

主觀性風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險管理中的重要風(fēng)險之一，主要表現(xiàn)為：管理者納稅意識風(fēng)險和籌劃人員專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險。

2.3.1? ?管理者納稅意識風(fēng)險

管理者對企業(yè)政策制定起著重要作用，他們的納稅理念為企業(yè)發(fā)展指明了方向，同時對于企業(yè)的納稅行為也會產(chǎn)生直接影響。管理人員不正確的納稅理念會使得企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的可能性顯著提高。雖然很多企業(yè)管理人員已經(jīng)意識到納稅是企業(yè)的義務(wù)，但是仍有一部分企業(yè)管理人員為了降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)利潤，通過打法律擦邊球少交稅。短期內(nèi)企業(yè)可能僥幸獲得一定的利益，但是如果企業(yè)一直采用這種方法就會提高企業(yè)的納稅風(fēng)險。還有一部分管理者認為稅收問題是財務(wù)人員的職責(zé)范圍，與自己并不相關(guān)，只關(guān)注報表數(shù)據(jù)，而不關(guān)注數(shù)據(jù)的來源[3]。

2.3.2? ?籌劃人員專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險

籌劃方案能否順利執(zhí)行與籌劃人員的專業(yè)能力密不可分，專業(yè)素質(zhì)高低也會直接影響其對相關(guān)政策的解讀。因此，籌劃工作要求籌劃人員不僅需要對于稅務(wù)、財務(wù)以及相關(guān)法律有全面的理解，更要求其具有豐富的實踐經(jīng)驗，可以熟練地掌握并且合理運用相應(yīng)的籌劃方法。倘若籌劃人員專業(yè)素質(zhì)較高，能夠正確地認識并熟練運用相關(guān)的稅收政策，則籌劃方案成功的可能性就會有較大幅度的提高。但是，倘若籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)較低，那么方案順利執(zhí)行的可能性將會大幅下降?；I劃人員專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險在一定程度上給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來不利影響。

3? ? ? 稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

3.1? ?稅收制度復(fù)雜多變

由于經(jīng)濟發(fā)展不斷加快，加上稅收制度本身復(fù)雜多變，這使得稅務(wù)籌劃風(fēng)險發(fā)生的可能性有所增加。我國稅收制度在歷史上發(fā)生過許多重大變革，其中影響最為深遠，范圍最廣的就屬1994年的改革，并且這一改革仍沿用至今，這一稅收制度目前來看雖基本符合我國的經(jīng)濟發(fā)展要求，但是由于我國經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷提升，其滯后性越發(fā)明顯[4]。為了進一步適應(yīng)經(jīng)濟變化的需要，稅收制度還在不斷地修訂與完善，這使得企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案也在不斷改變，稅務(wù)籌劃的不確定性更加顯著。

3.2? ?征納雙方對稅務(wù)籌劃認識的不同

征納雙方認識的不同是稅務(wù)工作執(zhí)行風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，并且這種不同的認識普遍存在。在同一稅收政策的理解上，稅務(wù)機關(guān)的認識可能與企業(yè)的運用有所不同。特別是對于最新修改或制定的稅收政策，更容易造成兩者之間認識的分歧，從而形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。這些認識不同產(chǎn)生的原因可能是企業(yè)對于稅收政策認識不足，也有可能是稅收政策本身的不嚴謹，當(dāng)然也有可能是不同稅務(wù)機關(guān)要求不同。

3.3? ?企業(yè)風(fēng)險意識不足

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險增加的原因之一是管理者風(fēng)險意識不足，許多企業(yè)的管理者只關(guān)注到了企業(yè)利潤是否增加，而沒有考慮到所采用的方法是否符合國家相關(guān)的政策和規(guī)定，是否造成了偷稅、漏稅。同時因為企業(yè)管理者稅務(wù)籌劃風(fēng)險的意識不足，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面沒有制定相應(yīng)的制度，也沒有采取有效的應(yīng)對措施，以至于企業(yè)在發(fā)生風(fēng)險時無法第一時間察覺，更無法迅速采取應(yīng)對措施。

4? ? ? 規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策

4.1? ?提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性

稅務(wù)籌劃以國家稅收政策為基礎(chǔ)，所以稅收政策的變革與企業(yè)經(jīng)營的聯(lián)系非常緊密，這也就要求企業(yè)關(guān)注最新的稅收政策，并且正確地把握這些政策。在稅務(wù)籌劃開始前，先充分了解相關(guān)政策，從企業(yè)的實際發(fā)展狀況出發(fā)提出合適的稅務(wù)籌劃策略，對于不符合最新稅收政策的方案及時進行修改與完善，從而提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性[5]。同時，還可以要求籌劃人員通過不定時查看相關(guān)網(wǎng)站，了解政策變動情況。

4.2? ?加強與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系

稅收制度存在一定的彈性，這樣使得企業(yè)對政策的把握度不夠精確，同時稅務(wù)檢查人員對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不如稅務(wù)籌劃人員了解，可能無法很好地理解企業(yè)的籌劃方案。而籌劃方案能否成功實施的關(guān)鍵在于稅務(wù)機關(guān)是否認可該方案，因此主動地與稅務(wù)機關(guān)進行交流也是必不可少的。這樣做企業(yè)就可以充分了解稅款征收的具體要求，積極配合稅務(wù)部門的工作并獲得其認可。

4.3? ?增強稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

不論是在稅務(wù)籌劃方案的擬定過程中，還是在其實施過程中，風(fēng)險一直存在，企業(yè)相關(guān)人員需要始終保持警惕性。作為企業(yè)的引導(dǎo)者，管理人員應(yīng)該從企業(yè)的運營狀況出發(fā)，不僅需要為企業(yè)長期的發(fā)展做打算，并且還需要對相關(guān)人員進行相應(yīng)的指導(dǎo)，要求籌劃人員在制定籌劃方案時必須嚴格遵守稅收制度。籌劃人員在制定方案時必須時刻謹記稅法要求，提高自身的風(fēng)險意識。

主要參考文獻

[1]計金標.稅收籌劃[M].第5版.北京：中國人民大學(xué)出版社，2014.

[2]姒建英.納稅籌劃實務(wù)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012.

[3]莊芳芳.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理探析[J].會計之友，2011（5）：55-56.

[4]戴生雷.納稅籌劃的風(fēng)險成因分析研究[J].時代金融：下旬，2015（12）：349-350.

[5]道佳.企業(yè)稅收籌劃中風(fēng)險規(guī)避問題之探究[J].中國市場，2014（9）：133-134.