關(guān)于建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別及其監(jiān)管分析

冷文欣

摘要：本文旨在探討建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別重點(diǎn)，論述建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為監(jiān)管方法，希望由此能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來(lái)一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：建筑公司;財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊;監(jiān)管

隨著我國(guó)城市建設(shè)用地的極速擴(kuò)張，以及國(guó)家“一帶一路”的政策紅利影響，我國(guó)建筑類(lèi)企業(yè)整體發(fā)展穩(wěn)中有進(jìn)，發(fā)展質(zhì)量及現(xiàn)代化水平不斷提升。截至2018年9月，A股上市公司中建筑類(lèi)企業(yè)已達(dá)139家，主要分布在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑、建筑裝飾等領(lǐng)域。而“一帶一路”中國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的戰(zhàn)略布局，亦對(duì)工程總承包企業(yè)提出更高審計(jì)要求。

一、建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別

所謂財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，指的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其它應(yīng)披露內(nèi)容進(jìn)行有意識(shí)的忽略或改變，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行欺騙或者誤導(dǎo)的行為。這一行為對(duì)社會(huì)公眾利益、企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展水平、所在市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展能力、會(huì)計(jì)行業(yè)公正公允、法律法規(guī)權(quán)威性等方面均會(huì)造成較為負(fù)面影響。

（一）主要舞弊手段

我國(guó)建筑類(lèi)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊存在多種手段，如運(yùn)用不恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行收入確認(rèn)、通過(guò)在建工程或存貨隱藏工程成本，采用關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，利用非經(jīng)營(yíng)性交易掩蓋重大交易事項(xiàng)等。以“在建工程”科目為例，舞弊手段主要有：延遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間、已經(jīng)停工在建工程繼續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化、在建工程成本混入不應(yīng)歸屬的產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用等，這類(lèi)舞弊手段豐富多樣，存在一定辨認(rèn)難度，嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)基本精神及相關(guān)法律法規(guī)要求。

（二）舞弊行為識(shí)別方法

近年來(lái)我國(guó)建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的受關(guān)注程度不斷提升，如何高質(zhì)高效完成財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別也開(kāi)始成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，根據(jù)筆者多年建筑行業(yè)學(xué)習(xí)調(diào)研經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別的方法主要包括關(guān)聯(lián)交易剔除法、異常指標(biāo)波動(dòng)預(yù)警、分析報(bào)表勾稽關(guān)系、關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大會(huì)計(jì)賬戶(hù)、從外部觀察財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊等，具體操作如下：（1）關(guān)聯(lián)交易剔除：該方法的應(yīng)用需要剔除建筑公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和產(chǎn)生利潤(rùn)，并關(guān)注建筑公司對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)是否存在較大依賴(lài)現(xiàn)象，這一識(shí)別方法的應(yīng)用要點(diǎn)在于判斷建筑公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交換是否符合現(xiàn)行建筑法要求，如是否存在轉(zhuǎn)包及非法分包行為，存在重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);是否以公允價(jià)格進(jìn)行，并隨之分析因關(guān)聯(lián)交易形成的往來(lái)款項(xiàng)與利潤(rùn)占應(yīng)收應(yīng)付賬款總額和關(guān)聯(lián)交易總額的比例。（2）重點(diǎn)指標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注：一是要重點(diǎn)分析建筑公司關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、在建工程、存貨、預(yù)收賬款等關(guān)鍵指標(biāo)的規(guī)模及波動(dòng)情況;二是關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)變化，如資產(chǎn)負(fù)債率的改善是否與銀行貸款要求關(guān)聯(lián)，流動(dòng)性資產(chǎn)/負(fù)債是否與非流動(dòng)性資產(chǎn)/負(fù)債進(jìn)行不合理重分類(lèi)，不同客商的往來(lái)賬款是否進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)窒?三是識(shí)別關(guān)鍵比率指標(biāo)如毛利率水平、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用率等是否與既往水平保持基本一致，即通過(guò)異常指標(biāo)波動(dòng)預(yù)警識(shí)別出建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)的舞弊行為。（3）分析報(bào)表勾稽關(guān)系：財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部直接存在相互勾稽關(guān)系，而基于這種關(guān)系便能夠?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)科目關(guān)系的驗(yàn)證提供支持，針對(duì)建筑公司而言，工程完工進(jìn)度收入確認(rèn)與賬面現(xiàn)金流量、存貨與預(yù)收規(guī)模等指標(biāo)均存在密切聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為端倪也能夠得以較好顯現(xiàn)。（4）外部對(duì)標(biāo)識(shí)別法：如公司出現(xiàn)了某些財(cái)務(wù)指標(biāo)相比同行平均水平增長(zhǎng)過(guò)快、或整體市場(chǎng)環(huán)境利好的情況下財(cái)務(wù)賬面經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)逐年惡化、關(guān)鍵指標(biāo)絕對(duì)值與行業(yè)平均水平存在較大偏離等，針對(duì)這些情況，應(yīng)結(jié)合外部觀察審視建筑公司是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為即舞弊動(dòng)機(jī)。

值得注意的是，為最大化發(fā)揮上述舞弊行為識(shí)別方法的效用，建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型的構(gòu)建同樣需要得到重視，單變量分析法、多變量分析法、線性概率模型、專(zhuān)家系統(tǒng)模型等均可以較好服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員更需深入業(yè)務(wù)單元與管理層隊(duì)伍，了解是否存在舞弊三角驅(qū)動(dòng)因素，針對(duì)高危領(lǐng)域給予重點(diǎn)關(guān)注。

二、建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為監(jiān)管

（一）發(fā)揮博弈主體作用

為較好開(kāi)展建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為監(jiān)管，博弈主體作用的發(fā)揮必須得到重視，這里的博弈主體包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)者、內(nèi)部審計(jì)者、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、債權(quán)人、公司高管、業(yè)主方，同時(shí)結(jié)合公司治理概念，即可通過(guò)這類(lèi)博弈主體較好監(jiān)管建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為?？紤]到建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的出現(xiàn)多與財(cái)務(wù)壓力或困難、高層管理存在直接聯(lián)系，因此博弈主體作用的發(fā)揮必須重點(diǎn)關(guān)注建筑公司對(duì)于業(yè)主需求的執(zhí)行程度、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程，以期降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升治理效率，更好服務(wù)于建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為監(jiān)管。

（二）強(qiáng)化信息披露監(jiān)管

我國(guó)很多建筑公司存在信息披露重形式而輕實(shí)質(zhì)的特點(diǎn)，披露信息不夠詳盡、充分的情況也較為常見(jiàn)，建筑公司須加強(qiáng)信息披露監(jiān)管，解決信息披露流于形式化的問(wèn)題。為了真正實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)制性披露建筑公司部分重要信息，明確強(qiáng)制性信息披露范圍、披露程度、以及相應(yīng)懲罰制度。而信息披露準(zhǔn)確度及完整度應(yīng)在建筑公司投標(biāo)、評(píng)優(yōu)等過(guò)程中進(jìn)行充分考慮，以此促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高水平的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部信息披露。監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)設(shè)法鼓勵(lì)建筑公司披露更多內(nèi)部控制信息，如市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)情況、分包情況、采購(gòu)情況，設(shè)計(jì)規(guī)范性等。建筑業(yè)包含建筑安裝工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工等過(guò)程，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，與國(guó)民生活質(zhì)量與公民人身安全息息相關(guān)，而每一項(xiàng)舞弊與違法行為必在財(cái)務(wù)賬面留下痕跡，因此，高度關(guān)注建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露有助于規(guī)范建筑市場(chǎng)正常運(yùn)行，保障建筑工程質(zhì)量，為國(guó)民居家樂(lè)業(yè)提供重要保障。

（三）完善關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管

為防止關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化引發(fā)建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的完善同樣不容忽視，資本市場(chǎng)的公開(kāi)、公平、公正原則對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露起到一定的約束和制約，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化也將起到較好的抑制作用，而市場(chǎng)上多數(shù)建筑公司并未上市，關(guān)聯(lián)交易信息不透明不公開(kāi)，缺乏有效監(jiān)管?；谛袠I(yè)現(xiàn)有準(zhǔn)則，關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度仍待完善與加強(qiáng)，一是需重點(diǎn)關(guān)注公司股權(quán)架構(gòu)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，報(bào)表合并范圍，以及關(guān)鍵人員及其親屬的參、控股公司，是否與公司產(chǎn)生過(guò)實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)往來(lái);二是完善建筑公司獨(dú)立董事制度、擴(kuò)大關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并同時(shí)保證建筑公司按要求開(kāi)展高質(zhì)量的上下游交易，如出現(xiàn)以非公允價(jià)格購(gòu)入資產(chǎn)、未制定還款計(jì)劃的借款事項(xiàng)等行為，均應(yīng)列入關(guān)聯(lián)交易重點(diǎn)核查范圍，以進(jìn)一步提升建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的監(jiān)管。

（四）多方位、多手段完善監(jiān)管制度

一是建立多渠道信息公開(kāi)平臺(tái)，該平臺(tái)不僅需要用于建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為監(jiān)管，更需要保證每個(gè)信息需求者均能夠得到所需信息，建議對(duì)于重要性高、金額大、風(fēng)險(xiǎn)性高的建筑項(xiàng)目的關(guān)鍵信息進(jìn)行公開(kāi)，并同時(shí)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)集中專(zhuān)業(yè)處理相關(guān)問(wèn)題，推進(jìn)信息化網(wǎng)絡(luò)進(jìn)程，以保證相關(guān)工作的更好開(kāi)展。二是提升監(jiān)管力度，目前對(duì)于非上市建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為懲處力度較輕，舞弊違法成本較低，建議引入責(zé)任懲處制度，建立權(quán)責(zé)分析的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德精神宣貫，及時(shí)進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)結(jié)合能力，全面提升綜合素質(zhì)。四是充分發(fā)揮職工代表大會(huì)及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管作用，可考慮引入職業(yè)經(jīng)理人任命競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目外部審計(jì)。五是結(jié)合不同規(guī)模、不同性質(zhì)的建筑公司制定針對(duì)性較高的監(jiān)管條例，重點(diǎn)關(guān)注中小型建筑公司大型項(xiàng)目中標(biāo)文件，并落實(shí)“成本收益原則”稽查成本收益是否匹配，為建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為監(jiān)管提供支持。

三、結(jié)論

綜上所述，建筑公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別及其監(jiān)管具備較高現(xiàn)實(shí)意義，本文針對(duì)建筑行業(yè)特性，通過(guò)主要財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為入手，指出主要識(shí)別關(guān)鍵點(diǎn)，并提出可行性較高的識(shí)別與監(jiān)管路徑，為健康推動(dòng)我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展，財(cái)稅及業(yè)務(wù)融合起到一定的實(shí)踐意義。