對全面預(yù)算管理的若干認(rèn)知

姬連梅

摘要：全面預(yù)算在我國的發(fā)展最早可以追溯至上個(gè)世紀(jì)的90年代末，在20余年的實(shí)踐中獲得了許多成功的案例。當(dāng)然不可忽視的是，在實(shí)踐中我們也發(fā)現(xiàn)了許多問題，這些問題影響與阻礙著全面預(yù)算管理的作用和價(jià)值發(fā)揮，需引起社會廣泛的關(guān)注。本文將以多個(gè)角度展開分析，消化與理解全面預(yù)算管理問題。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;管理;企業(yè)發(fā)展

全面預(yù)算管理在實(shí)踐中取得了一定的成績，但是其暴露出的問題也引起了許多人對它的質(zhì)疑。為了了解全面預(yù)算管理的作用、價(jià)值就必須從實(shí)踐中進(jìn)行分析，討論它的實(shí)踐應(yīng)用意義。

一、全面預(yù)算管理功能定位

必須要意識到的是在新的控制工具出現(xiàn)以及經(jīng)營環(huán)境改變的過程中，不論是實(shí)務(wù)界還是理論界都出現(xiàn)了這樣一種聲音，那就是全面預(yù)算管理沒有辦法幫助與支持集團(tuán)企業(yè)獲得最大的管理效益，甚至?xí)璧K、束縛以及影響企業(yè)的應(yīng)變能力與創(chuàng)新能力。這種一棒子打死所有人的否定態(tài)度是不嚴(yán)謹(jǐn)、不符合現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展觀的[1]。之所以人們會形成這一觀點(diǎn)和人們對其的作用和本質(zhì)了解不夠準(zhǔn)確、匱乏有很大關(guān)系。從原則角度來說全面預(yù)算管理所指的是企業(yè)結(jié)合其預(yù)算能力安排的一系列管理制度與管理活動(dòng)，其包含全員參與型、全過程、全方位特征，是綜合性系統(tǒng)。其全面性能夠從三個(gè)角度進(jìn)行闡述分別是財(cái)務(wù)、投資、經(jīng)營全方位覆蓋的全面覆蓋;以預(yù)算為主線的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)控制包括事前、事中以及事后的全程控制;因全面預(yù)算非常復(fù)雜是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)級別員工和管理者主動(dòng)配合與參與的全員參與。不難看出，全面預(yù)算實(shí)際上就是一種十分單純的管理工具。

結(jié)合前面所描述的內(nèi)容可以從四個(gè)角度定位全面預(yù)算管理功能。首選是戰(zhàn)略執(zhí)行工具。企業(yè)發(fā)展需要依靠戰(zhàn)略的指引，戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)具有長遠(yuǎn)性、全局性兼顧的特征與能力。作為企業(yè)行動(dòng)綱領(lǐng)與奮斗目標(biāo)，很多時(shí)候的企業(yè)戰(zhàn)略都會涉及到未來的近10年總體規(guī)劃。也正因如此企業(yè)戰(zhàn)略有時(shí)候并不具備操作性，往往比較抽象[2]。完成這一戰(zhàn)略目標(biāo)需要各個(gè)部門、各個(gè)層級的共同組織與努力。為了保障戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，基礎(chǔ)與首要的問題就是保障戰(zhàn)略落地。完成戰(zhàn)略總體目標(biāo)規(guī)劃工作，推進(jìn)組織維度與時(shí)間緯度的細(xì)化與分解。作為有效的戰(zhàn)略落實(shí)工具，全面預(yù)算管理能夠?qū)㈦y以操作且比較抽象的長期目標(biāo)與戰(zhàn)略細(xì)分為短期運(yùn)轉(zhuǎn)目標(biāo)，分配給各個(gè)部門的下屬職員。確保企業(yè)各個(gè)單位能夠凝成一個(gè)整體，為共同的目標(biāo)而努力[3]。其次資源配置。企業(yè)的發(fā)展以及戰(zhàn)略的部署與實(shí)施需要消耗大量資源。但所有企業(yè)又都需要面對資源有限性這一問題。企業(yè)在管理與經(jīng)營的過程中必須要克服資源有限的條件，最大化戰(zhàn)略目標(biāo)效益。不同時(shí)間段的企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)和戰(zhàn)略取向?qū)嶋H上是不同的。與之對應(yīng)的是資源投放多寡在不同部門、不同項(xiàng)目也是有所側(cè)重的。但在實(shí)際操作過程中，企業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門都會將自身利益擺在首位，希望可以占用更多資源，這會引起部門之間搶奪資源的問題。此時(shí)就需要管控工具協(xié)調(diào)資源的分配，緩解并消除企業(yè)內(nèi)部資源矛盾問題與利益沖突問題。全面預(yù)算管理能夠在此過程中發(fā)揮極大地效益，實(shí)現(xiàn)提高管理效率、資源有效優(yōu)化。隨后是規(guī)范業(yè)務(wù)流程行為。企業(yè)在管理與經(jīng)營業(yè)務(wù)前需要制定統(tǒng)一、可行的計(jì)劃，利用計(jì)劃指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。這種計(jì)劃的重要性與必要性會在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷壯大的過程中同樣壯大。如果缺少了系統(tǒng)化的計(jì)劃企業(yè)業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)就會停滯，甚至陷入混亂狀態(tài)。全面預(yù)算管理能夠全方位控制企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，在確定預(yù)算以后以硬約束的形式控制企業(yè)規(guī)則，管理企業(yè)經(jīng)營行為。最后是業(yè)績評價(jià)。現(xiàn)代企業(yè)最大的特征便是分權(quán)管理[4]。企業(yè)為提高下屬基層工作效率就必須使用具有激勵(lì)效應(yīng)的績效管理、薪酬管理方法。業(yè)績評價(jià)需要具體、清晰的衡量方案，其中包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩方面內(nèi)容。全面預(yù)算管理能夠不斷細(xì)化與分解該目標(biāo)與問題，突出于體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向，構(gòu)建閉環(huán)式戰(zhàn)略結(jié)果、戰(zhàn)略安排管理。

當(dāng)然全面預(yù)算管理本身的局限于問題也是比較突出的，具體表現(xiàn)為預(yù)算僅僅注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，其反映的卻是價(jià)值量。影響企業(yè)戰(zhàn)略能否順利實(shí)踐的要素不僅包括財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也包括非財(cái)務(wù)內(nèi)容。強(qiáng)行動(dòng)用財(cái)務(wù)所帶來的結(jié)果與變化通常只有業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算在非財(cái)務(wù)指標(biāo)的反映方面往往有心無力。全面預(yù)算的萬能論與否定論都是片面的，只有在肯定它作用點(diǎn)同時(shí)意識到其自身的問題才能夠最大化其使用效益。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施方法

結(jié)合前面所提到的全面預(yù)算問題，眾多學(xué)者展開了多種多樣的改善手段，其中比較具有代表性的方案為超越預(yù)算模型。這種理論判定傳統(tǒng)預(yù)算的僵化行為與思想限制了企業(yè)的創(chuàng)新能力，對企業(yè)快速應(yīng)變影響比較突出。因此必須跳出預(yù)算論預(yù)算，實(shí)現(xiàn)業(yè)績評價(jià)與企業(yè)戰(zhàn)略直接對接，打造沒有預(yù)算管理的企業(yè)管理模式。該理論的對象并非預(yù)算本身，而是反對預(yù)算管理的無效率以及低效率。這種情況很容易引起管理失控問題的發(fā)生，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)戰(zhàn)略最終的結(jié)果。為解決這一問題，需要先將戰(zhàn)略視作企業(yè)發(fā)展與預(yù)算管理最終目標(biāo)，將其打造成管理鏈條必不可少的一環(huán)。視其為主線，站在廣闊的角度下分析管理活動(dòng)與全面預(yù)算管理的關(guān)系，構(gòu)建系統(tǒng)化、一體化管控鏈條。

預(yù)算編制系統(tǒng)必須做到下述幾點(diǎn)。首先將戰(zhàn)略作為基本原則和出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營計(jì)劃、戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算目標(biāo)的有效銜接。作為企業(yè)資源配置的目標(biāo)和方向，企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值和意義是絕對不能輕視的。預(yù)算能夠真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為基點(diǎn)，將預(yù)算目標(biāo)放在戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算輸入與企業(yè)戰(zhàn)略的充分對接。保障預(yù)算能夠切實(shí)反映企業(yè)戰(zhàn)略中的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩方面內(nèi)容。適用預(yù)算方法從財(cái)務(wù)角度展開經(jīng)營目標(biāo)的細(xì)化與分解。憑借價(jià)值理論完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體化分析。其次明確業(yè)務(wù)導(dǎo)向，打造業(yè)務(wù)鏈與價(jià)值鏈深度融合服務(wù)。在此過程中財(cái)務(wù)部門需要利用全面預(yù)算管理方式統(tǒng)籌資源。企業(yè)各個(gè)部門在實(shí)際工作中偏重于資源索取，因此經(jīng)常會出現(xiàn)超需求申報(bào)的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)維度角度編制預(yù)算，做好前端業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)聯(lián)性處理，打破財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門壁壘，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)指標(biāo)與預(yù)算價(jià)值量融合。協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展和預(yù)算安排之間的沖突，提高預(yù)算編制有效性與參與度。最后靈活應(yīng)用預(yù)算編制。全面預(yù)算管理在多年的實(shí)踐中衍生出了多種編制方法比如作業(yè)成本法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法。企業(yè)在實(shí)際管理中需要結(jié)合預(yù)算特征、預(yù)算內(nèi)容靈活選用預(yù)算方式。區(qū)別對待保障預(yù)算編制精細(xì)化效果。

控制階段與預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)的整合應(yīng)做到下述幾點(diǎn)。首先整合內(nèi)控預(yù)算系統(tǒng)和其他控制活動(dòng)。作為內(nèi)控系統(tǒng)最重要的部分，預(yù)算控制能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算管理的有效推行，為了達(dá)成這一目標(biāo)需要將其他控制活動(dòng)與預(yù)算控制要素進(jìn)行整合形成合力。比如將授權(quán)審批與預(yù)算控制整合到一起，提前將權(quán)限引入預(yù)算、超預(yù)算當(dāng)中。其次整合其他管控與預(yù)算控制。全面預(yù)算作為管控鏈條中比較重要的環(huán)節(jié)，其管控過程中應(yīng)注意及時(shí)糾偏，摒棄預(yù)算至上觀念。而是要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候應(yīng)用其他管控方法，展開預(yù)算執(zhí)行差異分析與及時(shí)反饋。在內(nèi)控報(bào)告與預(yù)算整合基礎(chǔ)上體現(xiàn)上述功能。最后推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控工具與風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)算控制整合?，F(xiàn)代市場競爭企業(yè)的經(jīng)營與生產(chǎn)需要面臨眾多的風(fēng)險(xiǎn)與問題。預(yù)算的細(xì)微偏差都會影響企業(yè)的經(jīng)營管理水平。為了克服這一情況就必須應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管控工具提前監(jiān)控與防范風(fēng)險(xiǎn)。通過二者的整合實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效執(zhí)行。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理絕不能使用僵化的管理方式與思維處理其存在的問題，要輔以剛性約束以及柔性政策，保持預(yù)算管理程序、制度、組織、執(zhí)行力剛性，也要確保全面預(yù)算管理有效性、可控性。在預(yù)算編制、考核、執(zhí)行結(jié)果的分析等方面保持柔性，注意預(yù)算環(huán)境、適時(shí)性的濕度調(diào)節(jié)。面對不同考評需要，使用不同的規(guī)則、方法、業(yè)態(tài)形式。剛?cè)岵?jì)才能夠保障考核工作的精細(xì)化與科學(xué)化。

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