內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的研究與應(yīng)用

趙怡然

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制工作應(yīng)堅(jiān)持五項(xiàng)原則和基本目標(biāo)，掌握事業(yè)單位內(nèi)部控制的三個重要環(huán)節(jié)，科學(xué)建立內(nèi)部控制的指標(biāo)體系和內(nèi)控平臺，牢牢抓住內(nèi)部控制的幾個要點(diǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識和風(fēng)險防范的意識，加強(qiáng)內(nèi)部控制平臺的功能建設(shè)是推動事業(yè)單位內(nèi)控工作順利實(shí)施的根本保證。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;操作平臺;風(fēng)險防范

依照我國財(cái)政部2014年1月1日實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第一章第三條定義，內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控[1]。通過深入研究內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，掌握好內(nèi)部控制的三個重要環(huán)節(jié)[2]，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和平臺的功能，做好財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的各項(xiàng)工作，不僅可以強(qiáng)化事業(yè)單位風(fēng)險的防范和資產(chǎn)的安全有效，而且還可以保證事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動資金的合理利用和總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制在我中心財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

河北省血液中心是省衛(wèi)生廳直屬差額事業(yè)單位，始建于1969年，在國內(nèi)率先實(shí)現(xiàn)了采供血工作“三統(tǒng)一”，是省會石家莊市唯一的采供血機(jī)構(gòu)。目前，中心承擔(dān)著省會石家莊市區(qū)及17個縣280多所醫(yī)療機(jī)構(gòu)的供血任務(wù)，同時負(fù)責(zé)全省11個市級中心血站的技術(shù)指導(dǎo)、人員培訓(xùn)和質(zhì)量控制與評價工作。中心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動幾乎都與財(cái)務(wù)管理密不可分。為了做好財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作，我們在深入研究《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合中心工作的特點(diǎn)，將中心的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作貫穿于整個中心各項(xiàng)活動之中，形成了一系列有序的組織程序和嚴(yán)格的保障措施。我們重點(diǎn)做了以下幾方面的工作。

（一）堅(jiān)持內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則

中心在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程中，嚴(yán)格遵循以下五項(xiàng)原則[1]：

1.合法性原則。要求中心各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動既要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，也要符合我中心的相關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況。

2.全面性原則。要求內(nèi)部控制既能涵蓋我中心各部門人員，也要全面考慮他們的相關(guān)工作任務(wù)，通過控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價等環(huán)節(jié)，對我中心的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全方位管控，不留死角。

3.制衡性原則。確保我中心內(nèi)部不相容職務(wù)的相互分離，使中心內(nèi)部不同部門、崗位之間的權(quán)責(zé)明確，既相互制約、相互監(jiān)督，又不能相互推諉。

4.重要性原則。在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對我中心的重要經(jīng)濟(jì)活動和可能存在重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保內(nèi)部控制的建立和實(shí)施在我中心不存在重大的缺陷。

5.適應(yīng)性原則。要隨國家有關(guān)政策法規(guī)的更新變化，對中心相關(guān)工作內(nèi)容和制度不斷地進(jìn)行調(diào)整、修訂、補(bǔ)充和完善。

（二）堅(jiān)持中心財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的基本目標(biāo)

中心財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)涵蓋了中心經(jīng)濟(jì)活動中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個工作崗位。結(jié)合中心工作，其控制目標(biāo)主要包含以下幾個方面。

1.經(jīng)濟(jì)活動要依法合規(guī);

2.資產(chǎn)要安全管理和有效使用;

3.財(cái)務(wù)信息要真實(shí)完整;

4.要能夠有效防范舞弊和預(yù)防腐敗;

5.提高公共服務(wù)的效率且效果明顯。[1]

（三）確保內(nèi)部控制體系的三個重要環(huán)節(jié)[2]

1.事前防范

根據(jù)我中心及各部門（包括慣性的和預(yù)期的）經(jīng)濟(jì)活動的總體目標(biāo)的需要，建立包括《事業(yè)單位管理辦法》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位預(yù)算管理制度》等一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度[3];在我中心的資金管理過程中，建立財(cái)務(wù)控制和職能分離管理體系，明確各部門的職責(zé)，各司其職，各盡其能，相互監(jiān)督;建立嚴(yán)格的審批手續(xù)和授權(quán)批準(zhǔn)制度，控制資金的流向，以避免某些不必要的開支或資金浪費(fèi)。

2.事中控制

在我中心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，為保障貨幣資金安全，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的安全性、完整性、合法性、效益性，采取過程性控制[5]。

3.事后監(jiān)督

在我中心資金管理的整個過程中，明確資金管理的責(zé)、權(quán)、利的相互關(guān)系，調(diào)動資金管理部門和員工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理和科學(xué)地使用。[3][4]

（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制指標(biāo)體系

1.編寫內(nèi)部控制手冊

將中心每個部門的所有與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的工作流程和內(nèi)容進(jìn)行全面的歸納梳理，經(jīng)過專家論證及多次的研討修改，確定了內(nèi)部控制手冊的初稿。在之后的實(shí)際應(yīng)用中，還將依據(jù)最近的實(shí)施政策和規(guī)定進(jìn)行反復(fù)的修改，直至內(nèi)控手冊所有內(nèi)容與我中心各科室的經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動完全吻合。

2.做到“三落實(shí)”

為了做好中心內(nèi)控的各項(xiàng)工作，做好組織人員落實(shí)、各項(xiàng)制度的健全與落實(shí)以及各項(xiàng)職責(zé)的落實(shí)。明確了中心內(nèi)控負(fù)責(zé)人及內(nèi)控牽頭事項(xiàng)、各部門內(nèi)控負(fù)責(zé)人及歸口事項(xiàng)和各部門內(nèi)控職責(zé)權(quán)限。健全與明確了內(nèi)控崗位責(zé)任制度，包括：《財(cái)務(wù)科預(yù)算業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制度》、《預(yù)算業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制度》、《收入業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制度》、《基本支出崗位責(zé)任制度》、《專項(xiàng)支出崗位責(zé)任制度》、《采購業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制度》、《貨幣資金崗位責(zé)任制度》、《收費(fèi)崗位責(zé)任制度》、《往來資金崗位責(zé)任制度》、《實(shí)物資產(chǎn)崗位責(zé)任制度》、《無形資產(chǎn)崗位責(zé)任制度》、《工程項(xiàng)目崗位責(zé)任制度》、《合同協(xié)議崗位責(zé)任制度》、《人力資源崗位責(zé)任制度》、《信息管理崗位責(zé)任制度》、《財(cái)務(wù)報(bào)告崗位責(zé)任制度》、《內(nèi)部審計(jì)崗位責(zé)任制度》等17項(xiàng)制度。

（五）堅(jiān)持不相容崗位相分離和逐級審批的原則

內(nèi)部控制原則之一是不相容崗位相分離[5]和逐級審批。擬定了三權(quán)分離、不相容職務(wù)、崗位分離簡表，即《決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離簡表》。中心經(jīng)濟(jì)活動中的各個角色都由專人管理登錄和操作。每個科室設(shè)置一名內(nèi)控管理員，負(fù)責(zé)日常事項(xiàng)的申請審批;科室主任負(fù)責(zé)審查和修改本科室提出的所有申請;科室主任審核通過后上報(bào)至中心主管科室的副主任;中心主管副主任審核通過后，將申請?zhí)峤恢林行闹魅螌徍?。其中任何一級審批沒有通過，將申請直接退回至申請科室的內(nèi)控管理員處。在申請審核通過之后，科室可打印出情況報(bào)告單，報(bào)告單內(nèi)容涵蓋申請科室、申請項(xiàng)目及具體內(nèi)容、申請人和申請時間、每一級的領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)內(nèi)容及批復(fù)時間。

（六）實(shí)施內(nèi)控過程的歸口部門速查制度

我中心通過完善內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，包括：預(yù)算控制、收支控制（收入控制、支出控制、收支關(guān)聯(lián)控制）、采購控制（按采購對象（標(biāo)的）控制、按采購方式控制、按采購環(huán)節(jié)控制）、資產(chǎn)控制（資金類資產(chǎn)管理、實(shí)物資產(chǎn)控制、無形資產(chǎn)管理）、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同協(xié)議控制、印章和印鑒控制、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、人力資源管理、審計(jì)工作提升等，提高我中心財(cái)政資金的使用效率，避免資金的浪費(fèi)，同時有效預(yù)防貪污、欺詐現(xiàn)象的發(fā)生，保障資金的安全[5]，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以做到歸口部門進(jìn)行速查追溯。

（七）建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)平臺

依照內(nèi)部控制手冊上的業(yè)務(wù)流程，我中心研制、開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)平臺。通過充分調(diào)研和多輪次的試用、調(diào)試，最后應(yīng)用到中心的經(jīng)濟(jì)活動中。中心的所有經(jīng)濟(jì)活動都通過內(nèi)部控制平臺進(jìn)行操作，以監(jiān)控中心經(jīng)濟(jì)活動的整個流程。為此，我們牢牢抓住內(nèi)部控制的幾大關(guān)鍵點(diǎn)：

1.預(yù)算

預(yù)算包括：預(yù)算上報(bào)和預(yù)算下達(dá)。

預(yù)算上報(bào)。按照往年省財(cái)政廳的批復(fù)設(shè)置預(yù)算科目，各科室按照實(shí)際需求填寫所需的商品或者服務(wù)，并說明理由。部分需要匯總的項(xiàng)目由系統(tǒng)提交至歸口管理科室匯總并審核上報(bào)。所有預(yù)算項(xiàng)目及金額最終都要匯總至財(cái)務(wù)科審核，再交由中心領(lǐng)導(dǎo)班子上會討論研究決定，成型之后，由財(cái)務(wù)科上報(bào)至省財(cái)政廳。

預(yù)算下達(dá)。按照省財(cái)政廳批復(fù)的預(yù)算金額，由財(cái)務(wù)科依照各科室上報(bào)的情況，分配至各個預(yù)算科目中，以便下年使用。

2.收支

首先由科室提出申請并由科室主任審定后，上報(bào)至主管該科室的中心副主任和中心總會計(jì)師審核;審批通過后，再遞交至中心主任審批。其中任何一級審批沒有通過，該申請直接被退回原科室內(nèi)控管理員處。全部審批通過后，科室內(nèi)控管理員導(dǎo)出并打印該申請的情況報(bào)告。對每項(xiàng)支出的金額要嚴(yán)格按照年初預(yù)算下達(dá)的數(shù)額控制，上年度未執(zhí)行完的合同尾款可以在下年度繼續(xù)支付，上年度未使用完的其他科目的資金則不能轉(zhuǎn)入下年度使用。若該預(yù)算科目的資金余額已經(jīng)小于當(dāng)次申請的金額，則該申請不能生成，從而對每一預(yù)算科目的資金額度實(shí)現(xiàn)十分有效地控制，極大的避免了預(yù)算外的支出。如果確有特殊情況需要支出的，則需請示領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行特殊審批。

3.政府采購

預(yù)算中屬于政府采購的部分，在使用時需在政府采購模塊中進(jìn)行。按照省財(cái)政廳的要求，在預(yù)算下達(dá)時，將需要進(jìn)行政府采購的項(xiàng)目分科室一一列出。要根據(jù)實(shí)際情況對每個項(xiàng)目進(jìn)行分包，該項(xiàng)目中的每個合同都需要至少建立一個小包，每個小包在建立的時候都需要領(lǐng)導(dǎo)審批，審批內(nèi)容包括小包使用的具體情況及金額。在領(lǐng)導(dǎo)審批通過后，該小包則轉(zhuǎn)入合同模塊。

4.合同

根據(jù)各單位的實(shí)際情況，在一定金額以上的支出均需簽訂合同。在合同草擬階段，需將初步成型的合同上傳，并填寫合同草擬的金額，在經(jīng)過相關(guān)科室審批且合同合法無誤后方能通過。然后，使用科室就可以與供應(yīng)商簽訂正式合同。合同正式簽訂完成并經(jīng)過中心領(lǐng)導(dǎo)審批蓋章后，科室內(nèi)控管理員需上傳合同的正式版本，經(jīng)科室主任定稿后，上報(bào)至科室主管中心副主任和中心總會計(jì)師，審批通過后由中心主任進(jìn)行最后審批。全部審批完成后，該科室內(nèi)控管理員可以導(dǎo)出合同支付詳情。

5.資產(chǎn)

建立中心固定資產(chǎn)網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫，由財(cái)務(wù)科每月更新固定資產(chǎn)的最新情況。要建立三級固定資產(chǎn)臺賬，分別是財(cái)務(wù)科、歸口科室和使用科室。每級臺賬的范圍不同，起到相互核對的作用?？剖覂?nèi)控管理員可以查看到自己科室最近的資產(chǎn)狀況，自行進(jìn)行盤查，發(fā)現(xiàn)有誤的情況及時聯(lián)系歸口科室及財(cái)務(wù)科進(jìn)行核查或調(diào)整，財(cái)務(wù)科將不定期挑選部分科室進(jìn)行固定資產(chǎn)盤查，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況要求該科室固定資產(chǎn)管理員及科室主任做出解釋和說明。

二、目前存在的主要問題

一年多來，我中心通過對內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行合理地分工、規(guī)范化地處理、科學(xué)地管理，內(nèi)部控制方案的實(shí)施起到了有效調(diào)節(jié)和優(yōu)化配置資源的作用，提升了中心工作的效率和質(zhì)量，效果十分顯著。但是，在我中心開始實(shí)施內(nèi)部控制時也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

在內(nèi)部控制實(shí)施初期，一些人認(rèn)為內(nèi)部控制與以前的財(cái)務(wù)管理沒有什么區(qū)別，只要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制，完成資金的申領(lǐng)和使用就可以了。還有些人認(rèn)為內(nèi)部控制工作是會計(jì)部門、財(cái)政部門的事情，與一般人員關(guān)系不大，沒有對財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作引起足夠的重視，致使中心內(nèi)部控制工作的實(shí)施一度難以落實(shí)。

（二）缺乏風(fēng)險防范意識

我中心作為非盈利的事業(yè)單位，在具體的經(jīng)濟(jì)活動過程中，有時缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范意識，一度出現(xiàn)了各部門申報(bào)預(yù)算多，而個別部門對資金使用缺乏科學(xué)、合理地評估，導(dǎo)致一些資金無法得到科學(xué)的分配和有效使用，在一定程度上影響了部門經(jīng)濟(jì)活動資金的使用效率和質(zhì)量。

（三）內(nèi)控平臺的功能建設(shè)和管理不夠完善

內(nèi)控工作在我中心剛剛起步，在內(nèi)控平臺一年多來試運(yùn)行中，我們也發(fā)現(xiàn)了在建設(shè)和實(shí)施過程中出現(xiàn)的一些問題。由于內(nèi)控平臺的功能多，有些地方相互制約，有些項(xiàng)目需要在使用過程中進(jìn)行不斷的調(diào)試、改進(jìn)和完善;部分工作人員對平臺的功能和操作流程尚不熟悉，直接影響了內(nèi)控平臺的使用和推廣，目前這一狀況已經(jīng)明顯改觀。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制工作質(zhì)量的措施

針對以上問題，我們在實(shí)施內(nèi)部控制方面主要采取以下有效措施。

（一）提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意識

要想使財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作有效和順利地實(shí)施，就要提高財(cái)務(wù)管理者和相關(guān)人員內(nèi)部控制的意識，明確內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理工作的作用，使全員職工都能夠真正意識到內(nèi)部控制工作對于事業(yè)單位發(fā)展的重要性。事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作過程中，要遵循不相容職務(wù)相分離的原則，有針對性地對崗位層級進(jìn)行嚴(yán)格地梳理，有效劃分責(zé)、權(quán)、利，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行有效補(bǔ)充和健全，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險防范的意識

要強(qiáng)化事業(yè)單位管理者的風(fēng)險防范意識和社會服務(wù)責(zé)任意識，要為國家和事業(yè)單位管好財(cái)，用好錢。管理者要對事業(yè)單位進(jìn)行全局性的有效把控，對未來的風(fēng)險要有比較準(zhǔn)確的超前意識，有針對性地制定出一套風(fēng)險防范措施和解決問題的預(yù)案。定期與不定期地組織員工進(jìn)行風(fēng)險意識教育，提高風(fēng)險防范對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識。財(cái)務(wù)人員需要全面地了解和掌握單位內(nèi)部資金的流動情況，有效檢測和監(jiān)控各個環(huán)節(jié)資金流動，避免不良傾向的發(fā)生。

（三）加快完善內(nèi)控平臺的功能建設(shè)

一個好的操作平臺應(yīng)該是界面清晰，導(dǎo)航明確，功能齊全，操作簡單。作為內(nèi)控操作平臺也應(yīng)是如此。內(nèi)控操作平臺既是信息交流、溝通、傳遞的平臺，也是內(nèi)控工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、現(xiàn)代化管理的政務(wù)操作平臺，它的功能完善與否，操作方便與否直接影響到內(nèi)控工作能否順利進(jìn)行。加快完善內(nèi)控平臺的功能建設(shè)，做好對全員職工進(jìn)行內(nèi)控平臺使用的多方面培訓(xùn)和指導(dǎo)，是推動內(nèi)控工作順利實(shí)施的根本保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》[S]，2012年11月29日.

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[5]涂敏燕.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].中國管理信息化，2018 （8）：6-9.