美國(guó)新稅改方案背景下的中國(guó)稅制改革思考

呂 良，吳志明

(1.安徽國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131；2.安徽工商職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131)

2018年1月1日，由美國(guó)總統(tǒng)特朗普力推的《減稅與就業(yè)法案》正式實(shí)施，這是美國(guó)政府近30年來(lái)減稅力度最大的一次改革。該法案大幅降低了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅率，意圖打造美國(guó)稅收洼地，吸引全球資本向美國(guó)投資，從而振興美國(guó)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)“美國(guó)優(yōu)先”經(jīng)濟(jì)政策。全球多個(gè)國(guó)家隨即出臺(tái)了相應(yīng)的稅改措施，如英法等國(guó)紛紛降低企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體在全球掀起的減稅浪潮已經(jīng)對(duì)我國(guó)的國(guó)際稅收環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。為了應(yīng)對(duì)全球化減稅浪潮，近年來(lái)我國(guó)已連續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，切實(shí)降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅賦，但此輪美國(guó)稅制改革對(duì)我國(guó)稅收制度優(yōu)化仍然具有重要借鑒意義。

一、美國(guó)稅改法案的主要內(nèi)容

此次稅改法案是美國(guó)總統(tǒng)特朗普提出的“美國(guó)優(yōu)先”經(jīng)濟(jì)政策的一部分。稅改主要遵循以下四個(gè)基本原則：(1)為普通的工薪階層、中產(chǎn)階層減稅，激勵(lì)美國(guó)勞動(dòng)人口工作的積極性；(2)簡(jiǎn)化稅制，讓稅收更加簡(jiǎn)單公平易懂；(3)通過(guò)減稅，吸引全球企業(yè)來(lái)美投資，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，提高美國(guó)的就業(yè)率；(4)鼓勵(lì)美國(guó)海外公司將利潤(rùn)回流國(guó)內(nèi)。美國(guó)總統(tǒng)特朗普主張通過(guò)簡(jiǎn)化稅制和減少稅收，創(chuàng)造公平的市場(chǎng)條件，刺激社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、重建美國(guó)的經(jīng)濟(jì)并恢復(fù)美國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

從公布的稅改法案來(lái)看，這次稅改主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是降低居民個(gè)人的稅收，二是降低企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅方面的改革主要采取以下措施：(1)個(gè)稅結(jié)構(gòu)：將個(gè)稅由七檔簡(jiǎn)化為三檔，分別為10%、25%、35%；(2)標(biāo)準(zhǔn)扣除額：家庭免稅起征點(diǎn)(夫妻合報(bào))從12700美元上調(diào)至24000美元；家庭免稅起征點(diǎn)(單身申報(bào))從6350美元上調(diào)至12000美元；同時(shí)增加兒童扣除額；(3)扣除項(xiàng)目：取消大部門(mén)的扣減項(xiàng)目，保留按期貸款利息、慈善捐款、養(yǎng)老儲(chǔ)蓄和高等教育方面的扣除額；(4)個(gè)人替代性最低稅：取消替代最低稅(Altemative Mnmum Tax)；(5)遺產(chǎn)稅：取消遺產(chǎn)稅和隔代移轉(zhuǎn)稅。

企業(yè)所得稅方面的改革主要采取以下措施：(1)將企業(yè)法定所得稅率從35%降至20%；(2)將小企業(yè)和家庭式企業(yè)所得稅率降至25%；(3)允許企業(yè)至少在5年內(nèi)將資本開(kāi)支費(fèi)用化；(4)由C型企業(yè)公司產(chǎn)生的利息費(fèi)用的扣除部分將被限制；(5)取消此前對(duì)公司的海外存留利潤(rùn)免征所得稅的規(guī)定，對(duì)跨國(guó)公司此前累積的海外盈利一次性征收視同匯回稅，征稅體系由屬人制變?yōu)閷俚刂啤?/p>

上述以減稅為核心的美國(guó)稅改法案在刺激美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的同時(shí)，也在一定程度上倒逼世界各國(guó)重新審視本國(guó)稅收政策，進(jìn)而引發(fā)全球化減稅浪潮。長(zhǎng)期來(lái)看，美國(guó)稅改不會(huì)從根本上改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體向好的基本運(yùn)行態(tài)勢(shì)，但從短期來(lái)看會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的境外投資、國(guó)際資本流動(dòng)產(chǎn)生一些負(fù)面影響。不過(guò)，中國(guó)政府要參與國(guó)際分工和競(jìng)爭(zhēng)，與美國(guó)在財(cái)稅領(lǐng)域的摩擦不可避免。美國(guó)稅收改革的實(shí)施為我國(guó)財(cái)稅體制改革提供了契機(jī)。我國(guó)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，加快稅制改革，建立更加透明、公平的現(xiàn)代化稅收制度。

二、我國(guó)應(yīng)對(duì)美國(guó)稅改的對(duì)策

面臨復(fù)雜多變的國(guó)際政治形勢(shì)、尚不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)、日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，中國(guó)政府需要不斷觀察和研究各國(guó)財(cái)稅政策，結(jié)合我國(guó)國(guó)情及建立現(xiàn)代化稅收制度目標(biāo)的需要，積極探索增強(qiáng)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的稅制改革。

1.全面助推“營(yíng)改增”，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，為了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大出口，提振消費(fèi)，中國(guó)政府通過(guò)“營(yíng)改增”等舉措，平均每年給企業(yè)減稅降費(fèi)一萬(wàn)億，讓企業(yè)享受到了真正的紅利。美國(guó)公布的減稅方案的目的和路徑和我國(guó)的營(yíng)改增政策并不相同。美國(guó)減稅的目的是吸引國(guó)際資本的流入，打造國(guó)際收稅洼地。我國(guó)稅改的目的是刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),助力本國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，擴(kuò)大有效供給，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

從減稅路徑看，美國(guó)減稅的重點(diǎn)是直接稅，而我國(guó)減稅的重點(diǎn)是間接稅，這是中美兩國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不一致所形成的差異。美國(guó)稅制以所得稅為主體，而我國(guó)實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅在財(cái)政收入中所占的比重較大。因此，我國(guó)將減稅措施落腳到“營(yíng)改增”上，改革成效立竿見(jiàn)影，稅收紅利逐步釋放。

與美國(guó)相比，我國(guó)間接稅比重大。選擇“營(yíng)改增”政策，調(diào)整間接稅在我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中的比重，是從我國(guó)國(guó)情出發(fā)、順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的正確選擇。我們需要仔細(xì)觀察和研究美國(guó)稅改方案，全力助推營(yíng)改增改革，營(yíng)造更加簡(jiǎn)潔、公平的稅收環(huán)境，落實(shí)和完善“營(yíng)改增”政策，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮營(yíng)改增稅收政策在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的積極作用。

2.規(guī)范企業(yè)收費(fèi)，降低非稅收比重

從宏觀稅收負(fù)擔(dān)角度看，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)率不高，但需要繳納各種稅收，還需要承擔(dān)稅收之外的政府性基金和政府性收費(fèi)，不僅加重了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，而且破壞了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

稅收環(huán)境是影響國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)的因素之一。進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境，可以緩解美國(guó)稅改對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的沖擊。財(cái)稅部門(mén)需要通過(guò)實(shí)地調(diào)研，對(duì)各項(xiàng)非稅收入進(jìn)行梳理，將不合理的非稅收入取消；要將合理的、確實(shí)需要保留的、具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目盡快通過(guò)立法途徑上升為法律規(guī)定。通過(guò)稅收立法規(guī)范企業(yè)收費(fèi)，降低非稅收在財(cái)稅體系中的比重，真正落實(shí)稅收法定原則。

3.完善個(gè)人所得稅改革，發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用

個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，然而我國(guó)在個(gè)人所得稅征收方面針對(duì)富裕階層的制度漏洞比較大，稅收征收管理不到位，對(duì)資本收益所得未能做到應(yīng)征盡征。相比較而言，對(duì)工薪階層的工資薪金所得，我國(guó)的個(gè)稅則管理得比較嚴(yán)格。工薪階層貢獻(xiàn)了個(gè)稅的大部分，以至于我國(guó)的個(gè)人所得稅被詬病為“工薪稅”。完善個(gè)人所得稅改革，明確個(gè)人所得稅的功能定位，針對(duì)不同收入群體構(gòu)建公平透明的納稅體系，對(duì)降低中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)建設(shè)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展意義重大而深遠(yuǎn)。

4.深化對(duì)外開(kāi)放與合作，構(gòu)建具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制體系

美國(guó)推行大規(guī)模減稅的核心思想是要吸引國(guó)際資本流向美國(guó)，以投資帶動(dòng)美國(guó)制造業(yè)水平的提升，拉動(dòng)美國(guó)民眾的就業(yè)率，從而提升美國(guó)在全球的影響力。美國(guó)高舉貿(mào)易主義大旗，使各國(guó)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)不斷升級(jí)，也使國(guó)家之間的稅收協(xié)定達(dá)成一致的難度不斷增大。美國(guó)減稅方案的實(shí)施在國(guó)際間引起新一輪減稅浪潮，對(duì)發(fā)展中國(guó)家及新興市場(chǎng)國(guó)家是非常不利的。

我國(guó)自從加入世貿(mào)組織以來(lái)，一直倡導(dǎo)自由貿(mào)易主義，主張通過(guò)出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提升國(guó)家整體競(jìng)爭(zhēng)力。從全球角度看，全球一體化是大勢(shì)所趨。中國(guó)應(yīng)該深化對(duì)外開(kāi)放，加強(qiáng)國(guó)際間溝通與合作，構(gòu)建具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制體系，通過(guò)達(dá)成多贏的稅收協(xié)定共同維護(hù)國(guó)際自由貿(mào)易體系，避免通過(guò)減稅進(jìn)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。

三、結(jié)語(yǔ)

美國(guó)稅改法案是美國(guó)對(duì)我國(guó)發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)的重要組成部分。我國(guó)在對(duì)國(guó)內(nèi)稅制進(jìn)行改革的同時(shí)，更要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革國(guó)際趨同化趨勢(shì)。我國(guó)應(yīng)在減輕國(guó)內(nèi)實(shí)體企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時(shí),與國(guó)際接軌，建立符合國(guó)際慣例、具有國(guó)際影響力的稅收政策，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然要求。