淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

郝少艷

[摘 要]“營(yíng)改增”即原征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅，是我國(guó)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的一項(xiàng)重大稅收制度改革?！盃I(yíng)改增”模式對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用?！盃I(yíng)改增”稅制改革不僅解決了勞務(wù)稅制重復(fù)不斷征稅的問題，還為企業(yè)發(fā)展注入了活力，進(jìn)而能夠推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。本文首先介紹了“營(yíng)改增”的相關(guān)概念和意義，進(jìn)而指出了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)核算的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)改革;營(yíng)改增;企業(yè)會(huì)計(jì)核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.006

[中圖分類號(hào)]F812.42;F276.3;F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）04-00-02

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家相應(yīng)的稅收制度也在不斷完善。其中，傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的繳納方式也不斷改變，科學(xué)的“營(yíng)改增”為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了有利的條件，能夠避免重復(fù)納稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，從而能夠推動(dòng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 ? ? “營(yíng)改增”的相關(guān)概念和意義

“營(yíng)改增”政策是基于我國(guó)國(guó)情發(fā)展，改革原有稅制的結(jié)構(gòu)，將營(yíng)改與增值稅并行來簡(jiǎn)化稅收制度，避免重復(fù)征稅問題?！盃I(yíng)改增”能有效減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著良好的方向發(fā)展。

1.1 ? “營(yíng)改增”的相關(guān)概念

以往我國(guó)稅收體制向傳統(tǒng)企業(yè)征收增值稅，面向新型行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收體制，這種結(jié)構(gòu)極其不合理，在一定程度上限制了增值稅的作用，同時(shí)也阻礙了稅收征管工作。2016年，我國(guó)在建筑、房地產(chǎn)、金融等新興行業(yè)中推行“營(yíng)改增”，將原先征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，有效解決了原先稅制中存在的問題，能夠有效減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提升整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅”與“增值稅”的比較，前者是流轉(zhuǎn)稅制中的重要稅種，是指企業(yè)根據(jù)實(shí)際營(yíng)業(yè)額繳納稅款的一種稅收形式。這種稅收體制計(jì)算方便，主要針對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。不過營(yíng)業(yè)稅征收過程存在嚴(yán)重的重復(fù)征收問題，特別是企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，在這個(gè)過程中重復(fù)計(jì)算的營(yíng)業(yè)額也越多。我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制，增值稅主要針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中增值部分的增值額征收稅收。增值稅是商品在勞務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)及流通等環(huán)節(jié)中新增價(jià)值或商品附加值推行的價(jià)外稅，主要由消費(fèi)者承擔(dān)，只有產(chǎn)生增值的情況下才征稅，從而有效減輕了企業(yè)稅收中的負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 ? “營(yíng)改增”實(shí)施的意義

“營(yíng)改增”全面推進(jìn)與實(shí)施是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，具有重要的意義。

（1）減少繳稅科目，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本?！盃I(yíng)改增”簡(jiǎn)化和合并了企業(yè)中的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除了傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅互相限制的弊端。同時(shí)，“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)更積極、高效地開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)營(yíng)造更加公平的稅收環(huán)境。此外，“營(yíng)改增”有助于優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)交通運(yùn)輸和服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

（2）有助于為企業(yè)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。“營(yíng)改增”實(shí)施后，一些第三產(chǎn)業(yè)將劃分到增值稅的范疇，在擴(kuò)大增值稅范圍的同時(shí)，極大地降低了稅負(fù)對(duì)企業(yè)的不利影響，能夠促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，“營(yíng)改增”能夠減弱稅收制度對(duì)行業(yè)發(fā)展的控制力，為企業(yè)發(fā)展提供廣闊的市場(chǎng)空間，對(duì)于服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)有明顯的推動(dòng)作用。

（3）完善了稅收制度，減少了重復(fù)納稅問題?！盃I(yíng)改增”改革可以有效避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，從而能夠降低企業(yè)的稅收壓力，對(duì)提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入具有重要的意義。在增值稅的相關(guān)規(guī)定中，增值稅屬于一種價(jià)外稅，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況中的成交額進(jìn)行計(jì)算。因此，“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)雖然出現(xiàn)波動(dòng)，但是從整體來看有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入水平，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（4）有利于發(fā)現(xiàn)稅收核算方法中存在的問題。在“營(yíng)改增”實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩種票據(jù)之間沒有聯(lián)系，營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)必須繳納的稅種，而增值稅的數(shù)額與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況相掛鉤。因此，企業(yè)需嚴(yán)格把控增值稅發(fā)票，例如在選擇商品供貨企業(yè)時(shí)，要重點(diǎn)考慮是否具備開具專用發(fā)票的資格，一切從降低企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)、增加生產(chǎn)利潤(rùn)出發(fā)?！盃I(yíng)改增”政策推行后，企業(yè)稅收核算發(fā)生了較大的變化，會(huì)計(jì)部門便會(huì)重新規(guī)劃企業(yè)稅收核算的工作方法，以與“營(yíng)改增”的內(nèi)容相適應(yīng)，從而有利于發(fā)現(xiàn)稅收核算方法中存在的問題。

2 ? ? “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

首先，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本、收入核算的影響。營(yíng)業(yè)稅與增值稅屬性不同，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)針對(duì)性地購(gòu)買商品或服務(wù)，但是“營(yíng)改增”剔除了企業(yè)成本和收入中的稅額。其次，增值稅專用發(fā)票將會(huì)影響交易雙方的經(jīng)濟(jì)行為和利益，“營(yíng)改增”對(duì)票務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，加強(qiáng)了相關(guān)部門對(duì)增值稅務(wù)票據(jù)的管理和使用，通過嚴(yán)格審查增值稅務(wù)的相關(guān)印章、時(shí)間、種類等，能夠保證票務(wù)開具的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。最后，企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)會(huì)受稅款、成本及收入等因素影響。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)多是根據(jù)預(yù)算來預(yù)繳稅款，金額通常比實(shí)際稅款額多，從而造成經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)水平低。在實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納稅款多是在收到相關(guān)款項(xiàng)后，減少了企業(yè)自身的現(xiàn)金流沖擊，能夠推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3 ? ?“營(yíng)改增”的利弊

3.1 ? “營(yíng)改增”的利

“營(yíng)改增”帶來的利主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，“營(yíng)改增”后稅收將更適用于服務(wù)行業(yè)，例如營(yíng)業(yè)稅適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，增值稅的計(jì)稅方法適用于文化體育業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)，那么生活性服務(wù)和金融保險(xiǎn)業(yè)更適用“營(yíng)改增”。另一方面，一般納稅人企業(yè)可通過抵稅形式消除部分稅負(fù)，能夠很好地保證稅收的發(fā)展性與連續(xù)性。

3.2 ? “營(yíng)改增”的弊

“營(yíng)改增”帶來的弊主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，“營(yíng)改增”為稅收體系帶來了巨大的挑戰(zhàn)，是采用增值稅重新分成方式，還是采用分稅方式修復(fù)“營(yíng)改增”的財(cái)政缺口，后期還應(yīng)當(dāng)與實(shí)踐結(jié)合進(jìn)行驗(yàn)證。“營(yíng)改增”雖然能夠完善我國(guó)分稅制改革，但是如何結(jié)合國(guó)家分稅路徑降低改革成本、提高效率還亟待解決。另一方面，我國(guó)不同行業(yè)的稅制改革不健全，亟須就不同行業(yè)開展科學(xué)合理的稅收改革，促使不同行業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展最優(yōu)化。

4 ? ? “營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

4.1 ? 正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

目前，我國(guó)“營(yíng)改增”的實(shí)施與推行已經(jīng)取得一定的成績(jī)，對(duì)此，未來企業(yè)應(yīng)針對(duì)該稅收政策，在會(huì)計(jì)核算體系中建立完善的評(píng)估體系，以分析“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響。由此，關(guān)于“營(yíng)改增”稅收政策的具體內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算部門相關(guān)人員需要進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和了解，正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要影響，并根據(jù)這些影響開展相應(yīng)的工作，科學(xué)規(guī)劃會(huì)計(jì)核算部門的各項(xiàng)工作，適時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的種類與內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)核算工作與“營(yíng)改增”稅收政策內(nèi)容相適應(yīng)。

4.2 ? 完善和調(diào)整企業(yè)核算方案

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)根據(jù)新政策的各項(xiàng)內(nèi)容要求重新制訂稅務(wù)核算方案，根據(jù)稅改后企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，處理各項(xiàng)稅務(wù)核算問題，以降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在會(huì)計(jì)核算的過程中，企業(yè)應(yīng)增加進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅及銷售稅等稅額欄目，確保稅務(wù)管理工作有序開展。為及時(shí)解決稅務(wù)核算過程中的錯(cuò)誤，企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門還應(yīng)建立完善的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的增值稅核算工作，避免因?yàn)槎悇?wù)出錯(cuò)給企業(yè)帶來不必要的損失。

4.3 ? 充分利用“營(yíng)改增”中的優(yōu)惠政策

我國(guó)“營(yíng)改增”政策實(shí)施中為企業(yè)提供了很多優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，降低稅收壓力。對(duì)此，企業(yè)管理部門應(yīng)就增值稅相關(guān)政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響等進(jìn)行培訓(xùn)，通過完善工作內(nèi)容提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格檢查企業(yè)核算，確保稅收合理合法，利用科學(xué)合理的稅收籌劃為企業(yè)稅收減少負(fù)擔(dān)。

4.4 ? 提升財(cái)務(wù)能力和加強(qiáng)制度管理

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的工作技能提出了更高的要求。企業(yè)管理者應(yīng)重視對(duì)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，切實(shí)提升其稅收核算和繳納計(jì)稅水平，以科學(xué)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。因此，為滿足會(huì)計(jì)核算工作的需求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”稅收制度內(nèi)容培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作人員，使他們更好地適應(yīng)新環(huán)境、新工作內(nèi)容。企業(yè)中那些受稅收改革影響的部門，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)。同時(shí)，工作人員要全面認(rèn)識(shí)稅收對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的重要影響，切實(shí)規(guī)范納稅過程中的發(fā)票管理工作，積極做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理抵扣工作。此外，企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部監(jiān)管工作，增強(qiáng)自身的納稅人意識(shí)和責(zé)任感，確保企業(yè)在“營(yíng)改增”稅收改革后能夠正常經(jīng)營(yíng)。

5 ? ? 結(jié) 語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，越來越多的企業(yè)因無法適應(yīng)大環(huán)境和未采取相應(yīng)的舉措而被淘汰。為順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)、有效拓展市場(chǎng)和減輕企業(yè)的稅負(fù)，我國(guó)出臺(tái)了“營(yíng)改增”稅收政策。本文重點(diǎn)分析了“營(yíng)改增”的概況和意義，從多個(gè)方面指出“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并針對(duì)利弊提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，通過調(diào)節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案、提升財(cái)務(wù)能力和加強(qiáng)制度管理等舉措完善我國(guó)稅收制度，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉穎.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（3）.

[2]王麗娜.“營(yíng)改增”對(duì)TPL公司的影響及應(yīng)對(duì)措施[D].大連：大連海事大學(xué)，2014.

[3]馬東艷.全面“營(yíng)改增”對(duì)HFK集團(tuán)財(cái)務(wù)影響的研究[D].?？冢汉Ｄ洗髮W(xué)，2017（5）.

[4]丁富新.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（1）.

[5]黃兆凱.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016（23）.

[6]萬小野.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及建議[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（25）.

[7]陳紅梅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（14）.