新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司納稅籌劃分析

張婧祎

[摘 要]在稅收政策不斷調(diào)整和稅收征管日益完善的背景下，白酒企業(yè)的稅負(fù)壓力遠(yuǎn)大于其他傳統(tǒng)輕工業(yè)，同時(shí)我國(guó)上市公司中的白酒行業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)和投資者監(jiān)督方面也面臨著巨大的壓力。面對(duì)同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和稅收逐步增加的大環(huán)境，白酒行業(yè)如何通過(guò)稅收籌劃降低公司稅負(fù)，對(duì)白酒類企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分必要的。本文介紹了我國(guó)白酒行業(yè)格局、趨勢(shì)及涉稅情況，以新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司為例，對(duì)其進(jìn)行了納稅籌劃方案分析，從而得出一些籌劃方法以及白酒公司進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要注意的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]白酒行業(yè);伊力特;消費(fèi)稅;納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.019

[中圖分類號(hào)]F426.82[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）04-00-03

1 ? ? 白酒行業(yè)概述

2017年，隨著國(guó)家實(shí)體經(jīng)濟(jì)回暖，白酒行業(yè)經(jīng)歷供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革后，大眾消費(fèi)承接讓白酒行業(yè)處于持續(xù)分化復(fù)蘇期。2017年，國(guó)內(nèi)白酒產(chǎn)量累計(jì)1 198.10萬(wàn)千升，同比增長(zhǎng)6.9%，呈現(xiàn)緩慢增長(zhǎng)的趨勢(shì)。行業(yè)內(nèi)白酒消費(fèi)已逐漸回歸品質(zhì)、回歸理性，白酒企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)能夠體現(xiàn)出市場(chǎng)化、專業(yè)化以及細(xì)分化的趨勢(shì)。

從市場(chǎng)需求來(lái)看，受“八項(xiàng)規(guī)定”等反奢侈浪費(fèi)政策的影響，高端消費(fèi)出現(xiàn)明顯下滑。白酒行業(yè)的市場(chǎng)需求在發(fā)生轉(zhuǎn)變，隨著高端消費(fèi)向大眾消費(fèi)轉(zhuǎn)變，中低端白酒市場(chǎng)將逐步擴(kuò)大，白酒個(gè)人消費(fèi)升級(jí)將帶來(lái)白酒企業(yè)產(chǎn)品格局的變化。同時(shí)，白酒行業(yè)利潤(rùn)趨緊，隨著國(guó)家糧食價(jià)格出現(xiàn)不同程度的上漲，釀酒原輔材料價(jià)格持續(xù)上漲，將會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

2 ? ? 新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司概況

2.1 ? 公司簡(jiǎn)介

新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司位于我國(guó)西北地區(qū)的伊犁哈薩克自治州新源縣肖爾布拉克境內(nèi)，于1999年改制上市。公司的主要生產(chǎn)、銷售“伊力”牌系列白酒，有4個(gè)釀酒分廠。同時(shí)，新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司主要業(yè)務(wù)除白酒生產(chǎn)之外，還包括食品加工、野生果綜合加工、印務(wù)制品、鐵路物流等，正逐步發(fā)展成為多元化跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)。經(jīng)過(guò)近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司已發(fā)展為中國(guó)白酒工業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)、中國(guó)白酒工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益十佳企業(yè)。

2.2 ? 公司涉稅情況

主要稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。主要稅種及稅率如

表1所示。

3 ? ? 納稅籌劃方案

3.1 ? 果酒綜合加工項(xiàng)目籌劃

公司位于我國(guó)西北地區(qū)的伊犁哈薩克自治州新源縣肖爾布拉克境內(nèi)，當(dāng)?shù)厮|(zhì)量好，價(jià)格低。伊力特公司在2017年已開(kāi)始籌建果酒及飲料綜合加工項(xiàng)目，可以比較公司銷售果酒與低檔白酒所繳納消費(fèi)稅的情況。

伊力特公司2017年銷售低檔酒3 941.86千升，即7 883 720斤（注：1斤=0.5千克），銷售價(jià)格約為每斤11元，當(dāng)前市面上大多數(shù)果酒的價(jià)格在每斤10元左右，可假設(shè)公司果酒的價(jià)格與低檔白酒相同，為11元。低檔白酒銷售和果酒銷售籌劃如表2所示。

由此可得，在上述情況下伊力特公司銷售果酒比銷售低檔白酒少繳納消費(fèi)稅12 613 952元。目前，人們的消費(fèi)觀念發(fā)生了改變，糧食白酒的消費(fèi)主力軍集中在60后、70后，而80后、90后對(duì)糧食白酒的需求并不高，反而偏愛(ài)果酒及啤酒飲料。公司生產(chǎn)果酒可以帶動(dòng)銷量增長(zhǎng)，同時(shí)果酒屬于其他酒類，不從量計(jì)稅，從價(jià)稅率銷售價(jià)格的10%，果酒繳納的消費(fèi)稅明顯要低于白酒繳納的消費(fèi)稅，銷售果酒會(huì)減少企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，增加企業(yè)利潤(rùn)。

3.2 ? 成立獨(dú)立核算銷售機(jī)構(gòu)的籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，我國(guó)白酒行業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要根據(jù)從價(jià)計(jì)征來(lái)征收一部分消費(fèi)稅，從價(jià)依據(jù)是銷量或者移交量0.5元/斤從量計(jì)征和其銷售時(shí)的售價(jià)或者其委托加工時(shí)組成計(jì)價(jià)的20%。公司可以選擇自己直接銷售白酒或是成立獨(dú)立核算銷售機(jī)構(gòu)銷售白酒。以公司銷售中檔白酒為例，2017年全年銷售中檔白酒14 656.75千升，即29 313 500斤，每斤零售價(jià)約為20元。公司直接銷售與成立銷售公司銷售籌劃如表3所示。

根據(jù)方案1及方案2可得出節(jié)稅額為35 176 200元。白酒類生產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，先按稅法規(guī)定的較低價(jià)格將白酒銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，之后再由其銷售公司對(duì)外進(jìn)行銷售。公司通過(guò)成立自己獨(dú)立的銷售公司，消費(fèi)稅都得到了很好籌劃。這種方式在降低消費(fèi)稅的同時(shí)，也不影響增值稅銷項(xiàng)額，使企業(yè)的整體稅負(fù)降低，從而能提升企業(yè)的利潤(rùn)。

3.3 ? 延遲納稅的籌劃

不同的納稅時(shí)間為白酒公司的稅收籌劃提供了可能，我國(guó)稅法對(duì)各種銷售方式的納稅義務(wù)時(shí)間都有明確規(guī)定，并且各不相同。因此，可以根據(jù)稅法在不同納稅時(shí)間內(nèi)互相轉(zhuǎn)換，達(dá)到延遲納稅的效果。我國(guó)稅法規(guī)定：采取直接收款的結(jié)算方式，不管貨物是否送達(dá)，其納稅義務(wù)在銷售方收到了銷售貨款或者取得銷售憑證時(shí)產(chǎn)生;采取賒銷和分期付款方式，合同規(guī)定的收款日產(chǎn)生納稅義務(wù)。

針對(duì)這兩種結(jié)算方式，伊力特公司進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)伊力特公司2017年第二季度向某客戶銷售800斤高檔白酒，每斤60元，其總貨款為48 000元，且貨物已全部發(fā)出?？蛻粢呀?jīng)支付了20 000元，其余貨款將在1個(gè)月后一次性付清。伊力特公司可采用直接收款方式和賒銷和分期收款方式進(jìn)行結(jié)算。直接收款與賒銷和分期收款方式的籌劃如表4所示。

企業(yè)可以通過(guò)選擇銷售結(jié)算的方式達(dá)到延期納稅的目的，節(jié)省下來(lái)的資金可以用于其他投資，從而獲得額外的利潤(rùn)，同時(shí)可以得到這筆稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。

3.4 ? 利用國(guó)家稅收優(yōu)惠

我國(guó)稅法中有很多優(yōu)惠政策，例如在企業(yè)設(shè)備購(gòu)置上，伊力特公司在采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備時(shí)，可以考慮采購(gòu)有稅收優(yōu)惠的設(shè)備。在國(guó)家高度關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保性、節(jié)能性和安全性的背景下，可以利用政策，在購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)候，購(gòu)置國(guó)家規(guī)定優(yōu)惠范圍內(nèi)的設(shè)備，從而獲得所得稅抵免。

4 ? ? 白酒行業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1 ? 正確申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格

最低計(jì)稅價(jià)格是由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定時(shí)主要參考企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、品牌、利潤(rùn)等因素。企業(yè)在調(diào)整銷售價(jià)格時(shí)，通常以對(duì)外銷售價(jià)格的50%～70%為調(diào)整幅度，得出一個(gè)較為穩(wěn)妥的申報(bào)價(jià)。在此過(guò)程中，企業(yè)要衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的報(bào)價(jià)值與企業(yè)利潤(rùn)，找出一個(gè)最優(yōu)值，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。

4.2 ? 價(jià)格調(diào)整要把握好幅度和節(jié)奏

許多企業(yè)為了把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者而提高白酒銷售價(jià)格，從而轉(zhuǎn)接稅負(fù)。盡管稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不失為稅收籌劃的一種方法，但采用這種方法時(shí)應(yīng)慎重。我國(guó)稅法規(guī)定：已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上，累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。因此在調(diào)整價(jià)格時(shí)，要把握好價(jià)格調(diào)整的幅度。

4.3 ? 關(guān)注稅法變動(dòng)，加強(qiáng)政府聯(lián)系

企業(yè)稅收籌劃人員對(duì)國(guó)家稅收政策要時(shí)刻保持高度敏感性，及時(shí)獲取稅收變動(dòng)的信息及相關(guān)政策。同時(shí)，企業(yè)要了解當(dāng)?shù)囟愂贞P(guān)機(jī)的具體要求，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員多溝通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系。對(duì)于稅法規(guī)定中一些不能準(zhǔn)確把握的地方，企業(yè)要及時(shí)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

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