公司內(nèi)部審計法律問題研究

王佳興 華北制藥集團(tuán)愛諾有限公司

審計對于企業(yè)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)是十分重要的，檢查評價與獨(dú)立活動是審計工作的重要關(guān)鍵詞。它具有監(jiān)督企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的職能，及時發(fā)現(xiàn)公司管理等諸多方面中存在的問題，幫助公司治理層修復(fù)問題、完善運(yùn)轉(zhuǎn)。但現(xiàn)階段，有關(guān)于審計的法律法規(guī)卻存在著一定的缺失，又加上一些企業(yè)由于缺乏對于審計的正確認(rèn)識，使得審計機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮好其應(yīng)有職能。

一、我國審計法律制度的發(fā)展

我國的內(nèi)部審計從西周時期開始衍生，隨著朝代的更迭和地主所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展演變，至隋唐時期走向成熟，歷經(jīng)曲折反復(fù)。到近代以來，隨著法律體系在我國的建立，關(guān)于審計的立法也在不斷完善。而對于我國上市公司內(nèi)部審計法律制度的發(fā)展，則集中在改革開放以后。在這段時間以來，我國陸陸續(xù)續(xù)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)條文，大型法律文件達(dá)到29篇之多。2001年，為了能夠在加入WTO后更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢，我國進(jìn)一步完善審計制度。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在缺陷

我國的審計工作主要在國家層面、社會層面與企業(yè)內(nèi)部層面展開。從表面上看，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雖然是獨(dú)立的由董事會負(fù)責(zé)，但是在日常運(yùn)轉(zhuǎn)時，經(jīng)常受到其他部門的影響，在行使職權(quán)時不能獨(dú)立處理問題，受到很大的牽制。甚至在一些機(jī)構(gòu)設(shè)置不嚴(yán)密的企業(yè)中，一人同時擔(dān)任財務(wù)部門和審計部門的負(fù)責(zé)人，嚴(yán)重影響審計效果。審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，是我國企業(yè)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置中存在的重要問題。

(二)內(nèi)部審計的法律保障體系不完備

我國的審計法律基礎(chǔ)建設(shè)起步較晚。在改革開放之后才開放市場經(jīng)濟(jì)，這使得法律建設(shè)難以在短暫的時間跟上經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迅猛。在具體的法律文件的當(dāng)中，如我國的《公司法》，對于審計機(jī)構(gòu)建設(shè)與事業(yè)開展，均未提出較為嚴(yán)整的具體要求。而在《審計法》中也沒有比較詳細(xì)的條令。對于審計工作能夠提供較為明確的指導(dǎo)的是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但缺陷在于該文件在法律層面上的影響力較弱。近來，內(nèi)部審計協(xié)會又繼續(xù)頒布了一些具體準(zhǔn)則，但這對于我國企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)建設(shè)來說還有所欠缺，需要進(jìn)行長足的努力，進(jìn)一步將法律建設(shè)完善。

(三)內(nèi)部審計與高層治理不能有機(jī)結(jié)合

在我國的企業(yè)管理中，審計部門與公司其他的職能部門往往是平等的位置，即相互制衡。但就審計部門的屬性來說，賦予其更多的獨(dú)立的職權(quán)與權(quán)威，才能更有效率地執(zhí)行職能。對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計作為上層治理的一環(huán)來看待，讓審計機(jī)構(gòu)跳脫出公司日常事務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的框架，與公司治理更緊密地結(jié)合起來，不僅是在具體的財務(wù)事件中發(fā)揮督導(dǎo)的作用，更對公司整體的宏觀上的運(yùn)行做觀測分析，這樣才能更好地發(fā)揮審計的功用，將公司建設(shè)地更好。

三、完善審計制度的法律對策

(一)完善法律法規(guī)，加強(qiáng)審計基礎(chǔ)建設(shè)

良好的、嚴(yán)整的法律法規(guī)體系是工作開展的必要保障。完善法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)從國家、社會、公司內(nèi)部三個主要體系中同時貫徹落實(shí)。在具體的實(shí)踐當(dāng)中，前兩者已經(jīng)取得了較好的成效，共同構(gòu)建好了我國審計法律法規(guī)體系的大框架，需要在細(xì)節(jié)問題上不斷進(jìn)行修正與完善。但在這一過程中，一定要注意符合國情。我國實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，同發(fā)達(dá)國家的資本主義有別，因此，增補(bǔ)修訂的法律條文要有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特色，不能盲目地借鑒發(fā)達(dá)國家。同時要與國際通行的審計準(zhǔn)則接軌，以便更好地投身于經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮之中。在公司內(nèi)部對于審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)當(dāng)中，要多賦予審計部門獨(dú)立的職權(quán)，這樣才能減少其他部門帶來的干擾，發(fā)揮好監(jiān)察的職能，不斷提高內(nèi)部職員的法律意識。

(二)加強(qiáng)對于審計機(jī)構(gòu)重要性的認(rèn)識

在現(xiàn)代企業(yè)的制度中，即審計部門應(yīng)當(dāng)比其他工作部門高一級，而非與一般的職能部門平行，這樣才能發(fā)揮好審計的職能。但是，在一些公司當(dāng)中，由于不能很好地認(rèn)清審計部門對于公司運(yùn)轉(zhuǎn)的重要意義，對于審計部門的建設(shè)不甚在意，將其與其他工作部門并行安置，這就導(dǎo)致了審計部門的職權(quán)不能夠很好地發(fā)揮出來。在這種情況下，由于缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性，使得審計部門在對于公司財務(wù)進(jìn)行審計時，往往因?yàn)槁殭?quán)的配置不當(dāng)而不能很好地執(zhí)行。因此，加強(qiáng)對于審計機(jī)構(gòu)的認(rèn)識，將審計工作重視起來，這樣才能使得公司的運(yùn)行保持健康的狀態(tài)。

(三)定期對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管

當(dāng)審計工作出現(xiàn)問題時，一定要進(jìn)行好對于相關(guān)工作人員的問責(zé)。這樣不僅能夠使相關(guān)負(fù)責(zé)人在日后的工作中牢記教訓(xùn)，更好地將工作完成好，還能夠?qū)ζ渌藛T進(jìn)行嚴(yán)肅的提醒，在公司內(nèi)部形成良好的風(fēng)氣，提高員工的責(zé)任感。因此，應(yīng)當(dāng)不斷完善以告誡警示為目的的內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。要求部門負(fù)責(zé)人與總審計師對于具體的工作事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)密認(rèn)真的核查，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)存在的錯誤，防止問題擴(kuò)大。

四、結(jié)語

法律問題在內(nèi)部審計的建設(shè)當(dāng)中是至關(guān)重要的，完善的符合國情的法律法規(guī)能夠?qū)徲嬄毮艿呢瀼芈鋵?shí)提供踐行的方向和嚴(yán)密的規(guī)范。法律問題的解決需要國家、社會、企業(yè)內(nèi)部三方都不斷努力探索，也需要每一個相關(guān)人員不斷提高自身的法律意識及素養(yǎng)，審計制度中的法律問題才能得到更好地解決。