水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制探析
——以甘肅省引洮供水一期工程為例

■/ 張 瑋

水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是計(jì)算新增交付使用資產(chǎn)價(jià)值、辦理資產(chǎn)移交、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要依據(jù)。加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，及時(shí)、正確地編報(bào)竣工決算，對(duì)于總結(jié)分析建設(shè)過程的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高工程造價(jià)管理水平及積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料具有重要意義。本文以甘肅省引洮供水一期工程竣工財(cái)務(wù)決算編制為例，分析了水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作中的難點(diǎn)，提出做好竣工財(cái)務(wù)決算編制的措施和方法，以期進(jìn)一步提高水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制水平。

一、竣工財(cái)務(wù)決算編制的要求與特點(diǎn)

（一）引洮供水工程基本情況

引洮供水工程作為甘肅有史以來投資規(guī)模最大、引水線路最長、覆蓋范圍最廣、受益群眾最多的大型跨流域調(diào)水工程，屬于全國172項(xiàng)重大水利建設(shè)工程之一，工程建設(shè)區(qū)域內(nèi)地形、地質(zhì)條件復(fù)雜，工程建設(shè)任務(wù)極其艱巨。工程以洮河九甸峽水利樞紐為水源，設(shè)計(jì)年調(diào)水規(guī)模為5.5億m3，其建設(shè)任務(wù)是重點(diǎn)解決甘肅中部干旱地區(qū)定西、會(huì)寧等11個(gè)國家扶貧重點(diǎn)縣城鎮(zhèn)生活和工業(yè)供水、農(nóng)村人畜飲水和農(nóng)業(yè)灌溉以及生態(tài)環(huán)境用水，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及小康社會(huì)建設(shè)提供水資源保障。工程項(xiàng)目分兩期建設(shè)，其中一期工程2.19億m3，二期工程3.31億m3。引洮供水一期工程受水區(qū)范圍為定西市安定區(qū)、隴西縣、渭源縣、臨洮縣和蘭州市榆中縣及白銀市會(huì)寧縣6縣區(qū)54個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，發(fā)展高新農(nóng)業(yè)灌溉面積19萬畝，受益人口155.06萬人。目前工程建設(shè)基本完成，正在編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算編制要求

水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算以是否形成實(shí)物工作量為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為工程類竣工財(cái)務(wù)決算和非工程類竣工財(cái)務(wù)決算。甘肅省引洮供水一期工程是以形成實(shí)物工作量為主要內(nèi)容，按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》需編制工程類項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。通過編制引洮供水一期工程竣工財(cái)務(wù)決算編制，總結(jié)工程建設(shè)管理過程，考核項(xiàng)目概（預(yù)）執(zhí)行情況，核定新增資產(chǎn)價(jià)值。按照2019年底項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作的要求，倒排竣工財(cái)務(wù)決算工作時(shí)間，以2019年6月30日為竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日期，2019年9月上旬完成竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，為竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)預(yù)留時(shí)間，為項(xiàng)目竣工驗(yàn)收奠定基礎(chǔ)。

二、竣工財(cái)務(wù)決算編制特點(diǎn)

引洮供水工程程具有投資規(guī)模大、輸水線路長、參建單位多、建設(shè)周期長等特點(diǎn)，增加了竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的難度。

（一）工程投資規(guī)模大

2007年1月，水利部批復(fù)了引洮供水一期工程初步設(shè)計(jì)概算為372167萬元，受地質(zhì)條件、設(shè)計(jì)變更和物價(jià)上漲等因素影響，2015年2月，甘肅省發(fā)展和改革委員會(huì)最終核定引洮供水一期工程概算總投資為501602萬元，較原批復(fù)概算增加投資129435萬元，為甘肅有史以來投資規(guī)模最大水利建設(shè)工程。

（二）輸水線路長

該項(xiàng)目為大型跨流域調(diào)水工程，屬長距離線性輸水工程，總干渠全長110.47km、干渠3條總長146.18km、灌溉支（分支）渠20條總長256.52km、縣城以上城市供水專用管線兩條總長47.02km、鄉(xiāng)鎮(zhèn)專用供水管線10條總長66.26km，調(diào)蓄水池22座，構(gòu)成覆蓋全供水區(qū)的輸供水渠（管）網(wǎng)體系。引洮供水一期工程共布置各類建筑物2393座，其中總干渠138座，干渠536座，支渠工程1719座。

（三）參建單位多

項(xiàng)目法人為甘肅省引洮工程建設(shè)管理局，委托建設(shè)管理單位4家：甘肅電投九甸峽水利樞紐有限責(zé)任公司，定西市引洮工程建設(shè)管理局，榆中縣引洮工程建設(shè)管理局，會(huì)寧縣引洮工程建設(shè)管理局；設(shè)計(jì)單位1家，監(jiān)理單位6家，施工、設(shè)備和材料供應(yīng)單位90多家。

（四）建設(shè)周期長

引洮供水一期工程自2006年12月開工建設(shè)以來，已經(jīng)歷時(shí)12年之久，工程建設(shè)期間人員變動(dòng)較大。

三、竣工財(cái)務(wù)決算編制的難點(diǎn)分析

竣工財(cái)務(wù)決算編制是一項(xiàng)綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，其工作涉及會(huì)計(jì)核算、合同、價(jià)款結(jié)算等基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的全過程，與工程建設(shè)、計(jì)劃合同、資產(chǎn)管理等有密切的關(guān)系，涉及多個(gè)部門和各個(gè)建設(shè)階段。為做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，需要充分分析項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的難點(diǎn)。

（一）需要配合的部門及單位多，協(xié)調(diào)工作難度大

竣工財(cái)務(wù)決算編制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，僅依靠財(cái)務(wù)部門是不可能順利完成的，因此需要協(xié)調(diào)內(nèi)部相關(guān)部門和各參建單位相互配合才能完成，協(xié)調(diào)難度較大。一是工程處于收尾階段，需要開展水土保持驗(yàn)收、環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收、檔案驗(yàn)收和移民專項(xiàng)驗(yàn)收，工作量較大，各部門都在準(zhǔn)備各自承擔(dān)的驗(yàn)收任務(wù)，相應(yīng)工作量較大，存在協(xié)調(diào)配合不及時(shí)情況；二是工程建設(shè)周期較長，期間人員變動(dòng)較大，有些熟悉工作情況的人員已調(diào)離，不在原來的工作崗位，難以協(xié)調(diào)回來工作；三是參編單位多，無法統(tǒng)一組織進(jìn)行培訓(xùn)和集中辦公，影響竣工財(cái)務(wù)決算編制工作效率。

（二）合同數(shù)量多，清理工作難度大

合同清理是引洮供水一期工程竣工財(cái)務(wù)清理的一項(xiàng)重要工作，合同清理對(duì)做好完工結(jié)算、清理債權(quán)債務(wù)，合理確定未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用具有十分重要的意義。一是合同清理數(shù)量多，金額大、涉及面廣，清理工作要求高，難度大，自引洮供水一期工程開工以來，累計(jì)簽訂各類合同854份，合同總金額為50多億元，其中勘測設(shè)計(jì)合同合同37份，監(jiān)理合同37份，施工合同176份，技術(shù)咨詢合同56份，征地移民合同359份，其他合同162份。需要將財(cái)務(wù)賬面支付額與合同累計(jì)支付額核對(duì)一致。二是完工結(jié)算清理難度大，雖然已辦理最近一期累計(jì)結(jié)算，但未按照完工結(jié)算程序要求，辦理最終完工結(jié)算手續(xù)，為避免今后出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛，需在竣工決算基準(zhǔn)日前，經(jīng)施工單位簽字確認(rèn)，完成施工合同完工結(jié)算清理工作。三是在合同清理的基礎(chǔ)上，合理確定未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用，既需要將其控制在概算及合同額范圍內(nèi)，不能超過總概算投資3%的比例；也要避免應(yīng)當(dāng)預(yù)留而出現(xiàn)漏項(xiàng)情況，影響建設(shè)管理后續(xù)工作的開展。

（三）概算投資分析基礎(chǔ)資料缺乏，收集工作難度大

竣工財(cái)務(wù)決算是投資評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。如何評(píng)價(jià)投資效果，有著不同方式和方法，也有不同的評(píng)價(jià)的參照物，但通過概（預(yù)）算執(zhí)行的對(duì)比分析，是投資評(píng)價(jià)最主要的手段，是全面反映投資效果的重要方法。其主要依據(jù)是項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)文件，通過對(duì)概（預(yù)）算的具體明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行同口徑比較，引洮供水一期工程作為大型水利建設(shè)項(xiàng)目，需按概（預(yù)）二級(jí)項(xiàng)目分析。通過概（預(yù)）算執(zhí)行分析，揭示項(xiàng)目實(shí)際支出對(duì)應(yīng)概算的偏離程度，分析形成差異的原因。

引洮供水一期工程建設(shè)歷時(shí)較長，施工方案調(diào)整、工程量變化及設(shè)計(jì)變更、合同單價(jià)調(diào)整及合同履行條件變化、建筑材料及運(yùn)費(fèi)上漲等原因，原水利部批復(fù)初步設(shè)計(jì)概算投資難以滿足工程建設(shè)需要，后經(jīng)甘肅省發(fā)展和改革委員會(huì)核定項(xiàng)目總投資調(diào)整為501602萬元，較原批復(fù)概算增加投資129435萬元。因水利部批復(fù)初步設(shè)計(jì)按《水利工程設(shè)計(jì)概算編制規(guī)定》編制概算，而甘肅省發(fā)展改革委是按照標(biāo)段的實(shí)際完成情況進(jìn)行概算調(diào)整的，二者存在口徑上的差異，需要按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》的要求，將甘肅省發(fā)展改革委批復(fù)的總概算還原到水利部批復(fù)初步設(shè)計(jì)的口徑。因設(shè)計(jì)概算編制和建設(shè)單位合同管理人員結(jié)構(gòu)變化較大，導(dǎo)致基礎(chǔ)資料收集難度大。

（四）資產(chǎn)類型多，清理工作量大

水利建設(shè)項(xiàng)目的最終成果就是形成或增加新的資產(chǎn)，這些新形成的資產(chǎn)規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)和總金額，只有通過編制竣工財(cái)務(wù)決算才能知道。引洮供水一期工程資產(chǎn)類型及數(shù)量多，資產(chǎn)清理工作量大，一是建設(shè)期間用開辦費(fèi)購置的自用固定資產(chǎn)，因建設(shè)周期長、資產(chǎn)使用人員變動(dòng)，部分實(shí)物資產(chǎn)清理難度大。二是工程投資形成資產(chǎn)類型及數(shù)量多，既有干渠、支渠和灌溉支渠，也有電氣、自動(dòng)化控制類資產(chǎn)，相應(yīng)資產(chǎn)數(shù)量多。三是永久性工程與臨時(shí)工程結(jié)合建設(shè)的業(yè)務(wù)用房，因概算投資來源渠道不同，致使實(shí)物資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)存在差異，需要進(jìn)行調(diào)整。以上因素造成資產(chǎn)清理工作量大。項(xiàng)目法人需要在竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日前，組織財(cái)務(wù)、工程技術(shù)人員和運(yùn)行人員，逐項(xiàng)登記能獨(dú)立發(fā)揮作用的資產(chǎn)，并列明座落位置、結(jié)構(gòu)、規(guī)格、型號(hào)、特征等。為編制交付使用資產(chǎn)表和資產(chǎn)移交創(chuàng)造條件，以保證交付資產(chǎn)賬實(shí)相符。

（五）參與編制單位多，匯總竣工財(cái)務(wù)決算工作難度大

按照規(guī)定，水利建設(shè)項(xiàng)目的投資分別下達(dá)至兩個(gè)或兩個(gè)以上建設(shè)單位實(shí)施的，項(xiàng)目全部竣工后，項(xiàng)目法人匯總編制竣工財(cái)務(wù)決算總決算。引洮供水一期工程分別由甘肅省引洮工程建設(shè)管理局、定西市引洮工程建設(shè)管理局、會(huì)寧縣引洮工程建設(shè)管理局、榆中縣引洮工程建設(shè)管理局和九甸峽公司按照批復(fù)的初步設(shè)計(jì)內(nèi)容和承建協(xié)議分別實(shí)施。項(xiàng)目完成后，甘肅省引洮工程建設(shè)管理局須在各現(xiàn)場機(jī)構(gòu)編制編制決算的基礎(chǔ)上，匯總編制引洮供水一期工程竣工財(cái)務(wù)總決算。因各現(xiàn)場機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不同，編制條件和基礎(chǔ)存在差異，致使竣工財(cái)務(wù)決算不同程度存在：指標(biāo)填列不完整；勾稽關(guān)系不正確；說明書與決算報(bào)表不一致；賬表不符；表實(shí)不符；概算執(zhí)行的實(shí)際價(jià)值缺乏核算依據(jù)；待攤投資分?jǐn)偟碾S意性；交付資產(chǎn)細(xì)化不夠等。受以上因素影響，匯總竣工財(cái)務(wù)決算工作難度大。

四、做好竣工財(cái)務(wù)決算編制的措施和方法

（一）提前謀劃，制定科學(xué)的工作方案

凡事“預(yù)則立”，工作方案編制的好壞，直接涉及編制的質(zhì)量和進(jìn)度安排。制定科學(xué)、合理的引洮供水一期工程竣工財(cái)務(wù)決算編制工作方案：一是分工明確具體，各部門的編制分工與其職責(zé)相適應(yīng)；二是工作程序及次序安排適當(dāng)，避免了次序安排不當(dāng)造成返工的現(xiàn)象；三是時(shí)間安排適當(dāng)，既考慮各部門的工作強(qiáng)度和時(shí)間許可情況，又考慮編制工作所必備的時(shí)間要求；四是各項(xiàng)工作任務(wù)要求明確，有較強(qiáng)的操作性。

（二）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工

編制竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)綜合性的工作，單靠財(cái)務(wù)部門和人員無法完成，需由其他部門和人員共同參與。甘肅省引洮工程建設(shè)管理局高度重視組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工，成立了竣工財(cái)務(wù)決算編制工作小組，由財(cái)務(wù)、工程建設(shè)、計(jì)劃合同、運(yùn)行管理等部門組成，分管財(cái)務(wù)工作的副局任組長，日常工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，各部門按照相應(yīng)的職責(zé)，承擔(dān)竣工財(cái)務(wù)決算編制工作分工。

（三）加強(qiáng)資料搜集，注重分析利用

竣工財(cái)務(wù)決算編制需要的資料，涉及到會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)管理等方面，資料的搜集涉及到引洮供水一期工程每個(gè)現(xiàn)場機(jī)構(gòu)，涉及工程的建設(shè)全過程，既要搜集工程初步設(shè)計(jì)資料，又要搜集工程建設(shè)管理資料；既要搜集財(cái)務(wù)資料、又要搜集工程合同及招投標(biāo)資料；既要搜集好的做法及經(jīng)驗(yàn)資料，又要搜集反映存在的問題及不足方面的資料；既要搜集項(xiàng)目法人內(nèi)部的資料，還要搜集外部的有關(guān)資料。在收集資料的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)資料的分析和利用，為編制竣工財(cái)務(wù)決算提供基礎(chǔ)性的素材。

（四）以目標(biāo)為導(dǎo)向，注重進(jìn)度控制

竣工決算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，一項(xiàng)工作的拖后往往影響整個(gè)編制的進(jìn)程。在引洮供水一期工程竣工財(cái)務(wù)決算編制時(shí)，以竣工驗(yàn)收為目標(biāo)，注重進(jìn)度控制問題。把對(duì)關(guān)鍵程序及環(huán)節(jié)的時(shí)間要求作為首要問題來抓。甘肅省引洮工程建設(shè)管理局建立了催促、通報(bào)、領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)等制度，以有效控制竣工財(cái)務(wù)決算編制進(jìn)度工作。

（五）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)解決問題

竣工財(cái)務(wù)決算編制的程序及環(huán)節(jié)，涉及項(xiàng)目法人內(nèi)部多個(gè)部門及施工單位、監(jiān)理單位等與工程建設(shè)有關(guān)的單位，需要做大量的溝通協(xié)調(diào)工作。在甘肅省引洮工程建設(shè)管理局內(nèi)部，每項(xiàng)工作的牽頭單位或部門必須主動(dòng)開展工作，與配合部門及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，配合部門積極反映情況，協(xié)助牽頭部門開展工作。在項(xiàng)目法人與施工單位、監(jiān)理單位等與工程建設(shè)管理有關(guān)的單位之間，就編制竣工決算與對(duì)方建立協(xié)調(diào)機(jī)制，保證溝通順暢，工作小組定期召開會(huì)議，協(xié)調(diào)解決竣工財(cái)務(wù)編制工作中存在的矛盾和具體問題，以圓滿完成竣工財(cái)務(wù)決算編制工作任務(wù)。