“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探究

●林 源

建筑企業(yè)是專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和拆除等活動(dòng)的企業(yè)，在“營(yíng)改增”之前屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅則是以增值額為課稅對(duì)象所征收的一種稅種，只對(duì)企業(yè)生產(chǎn)或銷售商品增加值部分納稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的長(zhǎng)期并存破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條，導(dǎo)致重復(fù)征稅。為了解決此類問(wèn)題，不斷完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，同時(shí)也為了加快與國(guó)際接軌的步伐，我國(guó)開始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策。面對(duì)新稅制的改革，建筑業(yè)如何主動(dòng)適應(yīng)，統(tǒng)籌安排，抓住改革帶來(lái)的機(jī)遇將成為必須考慮的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增實(shí)施的背景

要開展?fàn)I改增稅制改革對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略的全面研究，首先應(yīng)當(dāng)了解營(yíng)改增稅制改革的背景。營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增在全國(guó)推開，大致經(jīng)歷了以下階段：2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2016年5月1日起，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》精神，國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，建筑業(yè)等行業(yè)由原先繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。2018年5月1日起，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》精神，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。2019年 3月 20日，財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署出臺(tái)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告），明確了從2019年4月1日起實(shí)施的增值稅新政，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。營(yíng)改增及后續(xù)大規(guī)模的降稅降費(fèi)，是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，是支持穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重要舉措。目的在于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

二、實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的意義

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革、結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容，貫穿了增值稅改革“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”兩階段，是宏觀政策支持穩(wěn)增保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大舉措，具有一舉多得的效果。營(yíng)改增給建筑企業(yè)提出了更高的管理要求，必然對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)重大變革。

（一）最大范圍減少重復(fù)征稅現(xiàn)象

營(yíng)業(yè)稅與增值稅最大區(qū)別在于營(yíng)業(yè)稅是全額征稅，而增值稅僅就增值額部分征稅?！盃I(yíng)改增”可以在最大范圍內(nèi)減少由于營(yíng)業(yè)稅全額征稅而帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題，使得增值稅抵扣鏈條更加完整，完善了消費(fèi)型增值稅制度。

（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

“營(yíng)改增”在不同的行業(yè)統(tǒng)一了稅種，改變了不同行業(yè)企業(yè)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)象，為企業(yè)創(chuàng)造了更加公平和中性的稅收環(huán)境，能夠有效發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，帶動(dòng)消費(fèi)升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)蓄勢(shì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，也是大力深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。全面實(shí)施“營(yíng)改增”消除了服務(wù)業(yè)與服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)與工商業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)中的稅收障礙，使服務(wù)業(yè)縱向延伸、橫向拓展、跨界融合、協(xié)同發(fā)展，有利于拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，助推制造業(yè)供給側(cè)改革和服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時(shí)“營(yíng)改增”抵扣范圍擴(kuò)大，鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新和提高科技信息化的應(yīng)用水平。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

稅收體制是國(guó)家治理的基礎(chǔ)，不斷完善的稅制改革機(jī)構(gòu)，雖然推動(dòng)了我國(guó)建筑企業(yè)整體高速發(fā)展，但是同時(shí)也帶來(lái)了很多不可忽視的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”將對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)、造價(jià)管理、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。由于很多建筑企業(yè)的稅務(wù)管理部門所采用的管理方式相對(duì)陳舊，根本無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)于“營(yíng)改增”的有效適應(yīng)，因此在稅務(wù)相關(guān)工作開展進(jìn)程中面臨著各項(xiàng)不可忽視的嚴(yán)重問(wèn)題。

（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅率從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅3%變成如今增值稅率的9%，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得及抵扣問(wèn)題變得尤為重要。但建筑企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，進(jìn)項(xiàng)稅額取得并不容易，這對(duì)于建筑企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。

1、過(guò)往購(gòu)進(jìn)及租賃設(shè)備對(duì)稅負(fù)的影響。建筑企業(yè)購(gòu)買的大型船機(jī)設(shè)備一般價(jià)值都很高，且大型設(shè)備使用年限一般都在10年以上。營(yíng)改增后，一是建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)入了的船機(jī)設(shè)備，已按照前期固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊列入了成本，沒(méi)有可用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票；二是當(dāng)建筑企業(yè)自有設(shè)備不能滿足施工需要時(shí)，為了應(yīng)急，通常是從項(xiàng)目當(dāng)?shù)刈赓U機(jī)械用于施工，但是大部分的機(jī)械租賃單位屬于個(gè)體戶或不滿足增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，從而造成機(jī)械設(shè)備租賃不能取得增值稅專用發(fā)票，甚至可能取得的收款憑證是白條或收據(jù)。所以“營(yíng)改增”前購(gòu)買的船機(jī)設(shè)備及設(shè)備租賃費(fèi)在稅制改革后，難以抵扣，最終影響企業(yè)稅負(fù)。

2、人工成本、砂石鐵絲等材料難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對(duì)稅負(fù)的影響。建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，近年來(lái)隨著人工費(fèi)用的快速上漲，許多項(xiàng)目人工工資已經(jīng)超過(guò)總成本的30%，但勞動(dòng)力成本很難獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，建筑業(yè)的材料多而雜，上游供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至個(gè)人，難以提供合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，稅率也很低（簡(jiǎn)易征收3%）；而在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中所使用到的黃沙、石子、鐵絲、扣件等施工材料，受地方保護(hù)政策影響，大部分采取的是就地取材的方式，供應(yīng)商也大多是自然人或小型企業(yè)，整體發(fā)票觀念不強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”后，此種方式使得建筑企業(yè)納稅人在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票時(shí)存在一定的困難。而建筑企業(yè)能否在真實(shí)交易過(guò)程中取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣成了影響其稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素。

3、建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間問(wèn)題對(duì)稅負(fù)的影響。根據(jù)財(cái)稅 〔2016〕36號(hào)文有關(guān)規(guī)定，建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，是指書面合同確定的付款日期?，F(xiàn)階段我國(guó)建筑企業(yè)由于資金、工期延誤等種種原因，工程款支付往往無(wú)法完全按照合同約定來(lái)完成支付，拖欠工程款的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)等情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款時(shí)間嚴(yán)重滯后，有些工程款甚至能夠拖欠數(shù)年。與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于收款與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣，從而使施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為艱難。建筑企業(yè)墊付資金規(guī)模逐年上升，對(duì)自身的支付能力也產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的影響。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了建筑企業(yè)在項(xiàng)目前期稅負(fù)及資金壓力驟然增加。

（二）對(duì)建筑企業(yè)造價(jià)管理產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)的工程造價(jià)管理方法與制度經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐，制約機(jī)制相對(duì)完善，其結(jié)算的收入比較可靠。營(yíng)改增后，稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素。在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，還要注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將已稅收入還原為未稅收入，尤其是在稅制改革過(guò)程中稅率的多次調(diào)整，兼營(yíng)多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目分稅率進(jìn)行測(cè)算，其復(fù)雜性明顯增加。營(yíng)改增前，工程造價(jià)一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，采用綜合稅率進(jìn)行記取。“營(yíng)改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額，相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。這使得對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，虧損可能性加大。

（三）對(duì)建筑企業(yè)業(yè)務(wù)形式產(chǎn)生的影響

一是目前建筑集團(tuán)公司的成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工。營(yíng)改增后，這種內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包模式將會(huì)受到影響。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對(duì)每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，并要求必須是業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這對(duì)于建筑企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)模式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果在施工過(guò)程中出現(xiàn)施工單位與中標(biāo)單位不一致，“三流”不統(tǒng)一，工程中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能抵扣。

二是對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，營(yíng)改增前，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅，與成本費(fèi)用無(wú)關(guān)，不存在稅款抵扣問(wèn)題，聯(lián)營(yíng)合作方往往缺乏健全的會(huì)計(jì)核算管理體系，為了節(jié)約成本，通常選擇小供應(yīng)商來(lái)供應(yīng)材料，沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。營(yíng)改增后，增值稅在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中顯得至關(guān)重要。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在施工、采購(gòu)、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多。如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，稅負(fù)甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

（四）對(duì)建筑企業(yè)管理模式產(chǎn)生的影響

建筑企業(yè)的項(xiàng)目大多分散在全國(guó)各地，材料“小、散、雜”，項(xiàng)目周期長(zhǎng)、采購(gòu)零散、地域分散、經(jīng)辦人多、材料管理部門多而雜是其主要特點(diǎn)。營(yíng)改增后，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，發(fā)票的收集、審核、整理、傳遞等工作難度大、周期長(zhǎng)，傳輸過(guò)程不定性因素多，建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)票管理松散的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)暴露。由于建筑企業(yè)中許多負(fù)責(zé)合同簽訂、收集發(fā)票的經(jīng)辦人員學(xué)術(shù)理論水平不是很高，現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題也不如理論分析的簡(jiǎn)單，這些無(wú)疑對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營(yíng)部門工作人員提出了更高的要求。企業(yè)拿不到合規(guī)的增值稅專票，或者拿到的是稅率較低的專票，即使拿到了合規(guī)的發(fā)票，由于建筑企業(yè)采購(gòu)人員分散在外地，財(cái)務(wù)約束力有限，如果管理上不到位，也存在著超時(shí)限傳遞或者抵扣的難題。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大變化。這些都對(duì)建筑行業(yè)的原有管理模式提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（五）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”后接連不斷的稅制改革，使得建筑企業(yè)一下子增加了十幾個(gè)增值稅核算科目，核算難度大幅增加。由價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，對(duì)收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)也會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。不僅如此，由于在開票、報(bào)稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)發(fā)生了很大的變化，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，稍有不慎，便會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

1、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。在營(yíng)業(yè)稅制下,建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的收入、成本費(fèi)用基本上都是含稅的。營(yíng)改增之后,建筑企業(yè)需要將收入成本進(jìn)行價(jià)稅分離,由于對(duì)供應(yīng)商選擇不同,取得發(fā)票的稅率也不同，有一些供應(yīng)商甚至無(wú)法提供合格的發(fā)票,這樣則無(wú)法進(jìn)行抵扣。在營(yíng)業(yè)稅制度下,能不能取得合格的發(fā)票,對(duì)企業(yè)核算沒(méi)有影響,將所購(gòu)買的材料與設(shè)備費(fèi)用全部計(jì)入到成本即可。然而在營(yíng)改增之后,需要正確區(qū)分是否能夠取得正規(guī)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,可以抵扣部分在會(huì)計(jì)核算方面則需要價(jià)稅分離。另外，由于稅制改革，增值稅率接連調(diào)整，加上清包工、甲供材、老項(xiàng)目不同情況的存續(xù)，一個(gè)企業(yè)同時(shí)存在幾個(gè)不同的增值稅稅率核算，財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)不同項(xiàng)目的相關(guān)情況，謹(jǐn)慎選擇核算方法。

2、對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額。由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)率升高的現(xiàn)象。另外，由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。

3、對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的影響。隨著“營(yíng)改增”的深入,建筑企業(yè)的稅率由曾經(jīng)3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整到9%的增值稅,營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方式完全不同,隨著計(jì)稅方式的改變,意味著建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)必須全面提高。增值稅的計(jì)稅方式總的來(lái)講比營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式更加復(fù)雜,意味著對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作也會(huì)更加復(fù)雜，與營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)管理相對(duì)比起來(lái),增值稅的財(cái)務(wù)管理也更加復(fù)雜。增值稅在一般納稅人認(rèn)定、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值稅專用發(fā)票管理、增值稅申報(bào)等等方面都有所改變,因此,對(duì)于財(cái)稅專業(yè)知識(shí)與管理要求將會(huì)更高。如何及時(shí)跟上國(guó)家的稅改政策，利用最新的財(cái)稅政策變化進(jìn)行合理的稅收籌劃，達(dá)到資金利用最大化，對(duì)財(cái)稅人員是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

四、營(yíng)改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）全員動(dòng)員，從思想上高度重視

建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一件關(guān)乎企業(yè)生存的大事，貫穿其中的稅制改革，稍不留神，就會(huì)讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困難。而要應(yīng)對(duì)好這一變革，不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，從合同簽訂、發(fā)票開具、材料領(lǐng)用、設(shè)備租賃到認(rèn)證抵扣、繳納稅款，涉及到公司的高層領(lǐng)導(dǎo)、法務(wù)部門、采銷人員甚至是現(xiàn)場(chǎng)施工人員，必須動(dòng)員企業(yè)所有相關(guān)人員了解掌握“營(yíng)改增”政策，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合本公司實(shí)際情況，對(duì)相關(guān)的知識(shí)政策進(jìn)行反復(fù)宣講，力爭(zhēng)不出現(xiàn)政策死角。

（二）重新梳理，建立優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商名錄

“營(yíng)改增”后，具備一般納稅人資格的供應(yīng)商將成為首選。企業(yè)若未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成成本費(fèi)用增加。所以企業(yè)一是要確定供應(yīng)商的納稅人身份；二是收集供應(yīng)商相關(guān)的基礎(chǔ)信息及證照資料，以便選擇合適的供應(yīng)商，準(zhǔn)確判斷可取得發(fā)票的類型；三是各業(yè)務(wù)部門要建立供應(yīng)商管理信息庫(kù)，明確日常更新及維護(hù)制度。

（三）優(yōu)化合同，重視合同簽訂

合同是整個(gè)工程的開始，合同簽訂的好壞，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)開展和工程利潤(rùn)，企業(yè)必須對(duì)此高度重視。一是要重新審視工程造價(jià)。原有的營(yíng)業(yè)稅造價(jià)系統(tǒng)已經(jīng)不適合現(xiàn)在的納稅體系，必須在造價(jià)中重新考慮增值稅情況，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同稅率，有條件的應(yīng)該進(jìn)行價(jià)稅分離，重新核算；二是明確表述，不遺紛爭(zhēng)。簽訂合同之前，可要求對(duì)方提供一般納稅人認(rèn)證表或者稅務(wù)事項(xiàng)通知書，作為合同附件；其次，要在合同中，明確要求對(duì)方提供發(fā)票的義務(wù)、類型、稅率以及提供的時(shí)間和方式，特別是在現(xiàn)在稅制改革如此頻繁的時(shí)候，將價(jià)稅分離，稅率明確，強(qiáng)調(diào)“不含稅價(jià)格不變，稅率按照規(guī)定計(jì)算”來(lái)確保項(xiàng)目在稅改前后有關(guān)成本費(fèi)用不增加；三是重視合同后續(xù)管理。相關(guān)業(yè)務(wù)部門及時(shí)跟蹤合同執(zhí)行情況，執(zhí)行中如果出現(xiàn)甲方拖延付款等意外情況，要根據(jù)實(shí)際情況重新簽訂補(bǔ)充協(xié)議，以防止工程款未收到又必須納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升資質(zhì)，積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工?！盃I(yíng)改增”對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)該逐步減少資質(zhì)共享情況，對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)，逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

（五）不斷學(xué)習(xí)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會(huì)計(jì)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

（六）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如，根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58 號(hào)規(guī)定，將財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文修改為 “納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，取消了建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)。若企業(yè)能及時(shí)關(guān)注到相關(guān)政策變更，合理進(jìn)行納稅籌劃，在收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù)，意味著建筑企業(yè)在收到工程預(yù)收款時(shí)，無(wú)需就此筆款項(xiàng)申報(bào)納稅，可以為企業(yè)減少大量的前期資金占用款。再比如，采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買一般納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購(gòu)買小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃與采購(gòu)之間選擇的籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營(yíng)改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理各方面帶來(lái)的深層次影響?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。

建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以減少“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響?！?/p>